全面预算管理的再认识

目录一、什么是全面预算管理二、如何理解全面预算管理三、怎样才能做好全面预算管理工作一、什么是全面预算管理

全面预算管理是围绕企业目标所进行的企业战略实施（落地）计划延伸和细化过程中优化资源配置、资金集中管控、降低成本费用的综合管理活动，是全员、全方位、全过程的过程控制和精细化价值管理，是一项系统工程，是一把手工程。具体从以下几个方面把握：（一）全面预算管理体系1、组织体系2、制度体系3、运行体系基本体系前提和基础核心和关键（一）全面预算管理体系1、组织体系具体体系出资人：预算委员会预算管理办公室责任中心预算员经营者单位：预算委员会预算管理办公室责任中心预算员注：预算委员会为决策层预算办公室为管控层责任中心为业务层（一）全面预算管理体系2、制度体系出资人预算管理制度→全面预算管理制度→预算管理机构设置办法→预算目标设定及方案审定办法→预算运行监控办法→预算调整管理办法→对子公司预算考核办法具体体系→预算编制管理办法→预算执行控制办法→预算追加管理办法→预算考核管理办法经营者预算管理制度总部（一）全面预算管理体系预算目标确定、下达3、运行体系预算编制预算汇总审批流程预算执行监控预算分析调整预算考核评价具体体系（一）全面预算管理体系完整体系预算管理组织汇总平衡预算审批预算目标预算编制预算执行预算考核预算管理制度动态控制预算分析预算调整绩效管理年度计划公司战略（二）全面预算组成内容组成内容业务预算→生产预算→采购预算→销售预算资金预算资本预算财务预算→直接材料预算→直接人工预算→制造费用预算固定资产投资预算权益性投资预算项目建设及安全费用投资预算经营性收支预算投资性收支预算筹资性收支预算→期间费用预算

注：从业务活动开始，经过经营活动，最后以收到现金结束。形成预算三大表：预算资产负债表、预算利润表、预算现金流量表。经过现金流量表将预算目标需要的现金资源加以平衡和保证。（二）全面预算组成内容详细衔接流程战略目标制造费用预算资本预算年度目标(计划)销售预算生产预算直接人工预算产品成本预算直接材料预算期间费用预算存货预算采购预算财务预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表筹资预算（三）全面预算管理的几个关键环节全面预算管理的功能高级功能→战略支撑、资源配置一般功能→过程控制、授权基础、考评工具基本功能→量化的预测和计划系统1、明确全面预算管理的主题非常重要

管理学教授戴维.奥利说：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理方法。现已成为大型工商企业包括世界500强企业的标准作业程序。（三）全面预算管理的几个关键环节根据全面预算管理功能突出预算主题1、主题突出，等于给预算注入了灵魂，使预算能够发挥作用，没有主题的预算是形式主义，难以发挥作用。1、明确全面预算管理的主题非常重要2、预算主题不同，预算编制、执行、考核的重点、方法、指标将不同。3、预算主题确定（三）全面预算管理的几个关键环节1、明确全面预算管理的主题非常重要实现战略目标完成股东考评控制成本费用建立激励约束机制合理配置资金配合财务管控……企业发展战略年度经营计划企业发展环境预算主题主要矛盾主要矛盾（三）全面预算管理的几个关键环节2、责任中心划分是基础—明确了预算编制主体投资中心成本中心费用中心利润中心责任中心一般划分集团本身出资人预算投资中心集团总部经营者预算权属单位经营者预算投资中心成本中心费用中心利润中心财务部→利润中心机关部室→费用中心（三）全面预算管理的几个关键环节3、预算编制必须通过3-4级表格完成预计资产负债表预计利润表预计现金流量表三(四)级表格一级表格主营业务收入预算表主营业务成本预算表其他业务收入预算表其他业务支出预算表生产成本预算表期间费用预算表融资预算表折旧预算表三级表格四级表格直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用二级表格（三）全面预算管理的几个关键环节3、预算编制必须通过3-4级表格完成三(四)级表格一级表格税费预算表投资收益预算表物资采购预算表固定资产购置预算表维简费预算表安全费用预算表基建工程预算表研发费用预算表融资现金流量预算表……二级表格三级表格四级表格（三）全面预算管理的几个关键环节3、预算编制必须通过3-4级表格完成三(四)级表格一级表格根据二级表格要求和勾稽关系分别细化到产品品种、费用项目等二级表格四级表格三级表格比如差旅费细化到部门和人员、出差次数、定额标准等。注：一、二级表格由集团公司统一设计下发，便于汇总；三、四级表格由经营者预算单位根据二级表格的需要自行设计，但也要考虑到实行预算管理软件程序运行的要求二、如何理解全面预算管理（一）全面预算管理是战略和年度计划(目标)落地的重要环节定义长期目标修订长期目标提出评价和选择企业战略年度经营计划(资源初次配置)全面预算管理(资源精确配置)绩效管理(业绩评价)外部环境分析内部环境分析反馈战略形成战略实施战略完善1、公司战略、年度经营目标、预算衔接图（一）全面预算管理是战略和年度计划(目标)落地的重要环节2、计划与预算的关系→分配资源，落实战略目标

→结果控制为主→与资金松散的关系→使用统计信息→难以考核→控制成本导向（1）计划是资源的初始配置手段

年度计划管理→细化资源分配，落地战略目标→过程控制为主，保证结果控制→与资金紧密联系，有利于高效使用资金→会计信息为主，统计信息为辅→考核基础，激励与约束的依据→控制成本的重要手段全面预算管理（一）全面预算管理是战略和年度计划(目标)落地的重要环节2、计划与预算的关系→对内外部环境分析是否客观→是否符合公司战略框架→总体销售目标是否合理→是否全面，各项计划是否紧密衔接→

……

（2）依据评审后的年度经营计划编制预算

计划本身是否客观合理

→销售目标是否符合公司要求→利润目标是否符合公司要求→需要的资源是否超过了公司承受范围→计划对外部环境依赖程度如何→所蕴含风险能否为公司接受→公司能否给其实施所需要的支持

计划与公司期望的复合程度

年度经营计划评审内容：

（一）全面预算管理是战略和年度计划(目标)落地的重要环节2、计划与预算的关系→年度经营计划→预算主题→预算目标→预算编制表格及编制办法→预算考核→预算落实措施及预案（3）给出《预算编制手册》主要内容集团公司集团总部各责任中心（二）出资人预算管理是纲----纲举目张1、出资人预算管理是集团公司的预算管理工作预算组织统一预算制度统一预算流程统一预算表格统一坚持四个统一年度经营计划和综合考核无缝连接预算考核和综合绩效考核指标无缝连接与对子公司考核结合起来注：允许预算编制差异允许子公司另设定一个预算主题，但要尊重集团公司预算主题（二）出资人预算管理是纲----纲举目张2、出资人预算管理是各经营者预算的汇总（1）出资人预算：围绕集团公司作为出资人开展的预算管理出资人预算管理制度集团总部预算管理制度预警分析体系考核管理体系全面预算管理制度全面预算管理指引子公司绩效评价考核特殊要求......（二）出资人预算管理是纲----纲举目张2、出资人预算管理是各经营者预算的汇总（2）经营者预算：围绕集团公司预算目标开展的预算管理三级表格支撑(块块分解)业务计划经营预算财务预算责任中心预算预算基础工作销售预算生产预算资本预算筹资预算采购预算费用预算……资金预算三张主表基础二级表格支撑(条条分解)明细一级表格支撑(符合出资人要求)总纲（二）出资人预算管理是纲----纲举目张2、出资人预算管理是各经营者预算的汇总（3）子公司年度经营目标的确定——主要分析资源匹配度

年度经营目标确定程序

初步接受集团公司下达的年度经营目标

分析公司拥有的资源和下达的年度经营目标匹配程度→如果匹配，直接接受集团公司下达的目标→如果不匹配，向集团公司申请资源支持→如果集团公司提供资源支持，直接接受集团公司下达的目标→如果集团公司不能提供资源支持，双方需要商定调整下年度经营目标注：资源主要有市场份额、人力资源、信息化建设、发展空间、业务流程等

（二）出资人预算管理是纲----纲举目张3、出资人发布《预算编制大纲》主要内容→预算主题：××××→总体要求→预算目标→编制说明→报审要求→预算假设→编制表格(主要是一、二级表格)→管理费用比上年降低×%→工资总额比上年降低×%→子公司总成本比上年降低×%→财务费用比上年降低×%……集团公司总目标各责任中心分解目标（二）出资人预算管理是纲----纲举目张4、经营者预算是由责任中心编制，而不是预算管理办公室或财务部门的事情

预算管理办公室→要教会责任中心使用科学方法编制预算→汇总、平衡、分析预算，为最终博弈提供支撑→过程控制（监控、调整、仲裁、考核）→不断完善，发掘预算价值（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案→市场需求变化过快，而且差距较大→市场监管越位和缺位并存→市场利益主体太多，竞争非常激烈→煤炭开采工作面断层等不可预知（1）中国企业尤其是煤炭企业面临较大的不确定性

（2）编制季度预算，把握有限的确定性

编制季度预算，采取滚动形式尽可能化解不确定性对预算执行的影响（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案→预算价格（采购价格、销售价格、关联交易价格）→经验估算预算准备金→经验估算预算修正率→制定预算失败应急预案（3）建立预算准备，面对不可抗力的影响

（4）增加预算柔性

→建立绿色通道与预算追加（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案（4）增加预算柔性

各单位/责任中心发生预算外费用时，应经主管副总审核后向预算管理办公室提出书面申请预算追加申请应先详细说明申请追加理由及额度，并提供相关支持性文件预算管理办公室对申请进行初步审核，判断预算性质（一般性支出/资本性支出），评估预算追加的必要性，出具书面意见，并按不同审批权限和程序报批对日常一般性开支由总经理直接审批，对重大技改、合资合作、对外投资以及资本运作项目，必须按预算管理规范程序审批企业设立必要的预算准备，用于解决预算外开支，追加的预算原则上通过各责任中心预算节约进行弥补，无法弥补的，从企业预算准备中列支，以保证全年预算目标的实现，各责任中心追加的预算自动计入其预算额度，并纳入责任中心的考核范围

追加申请审核审批列支与考核（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案（4）增加预算柔性

→允许预算中期调整—目标调整

两种需要调整目标的情况：

第一，企业实际运行状况良好，远远超过了预算目标的期望预算目标实际结果预算目标实际结果第二，企业实际运行状况与预算目标期望相差甚远（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案（4）增加预算柔性

各单位/责任中心申请调整的，应经主管副总审核后向预算管理办公室提出书面申请，预算管理办公室根据评估结果认为应该调整的，应向预算委员会提出书面申请，预算调整申请报告应详细说明调整原因，并提出预算修正、调整的建议

预算管理办公室对各单位/责任中心预算调整申请进行初步审核，评估预算调整的必要性，出具书面意见，并报预算委员会审批

对责任中心内、责任中心之间的预算调整，由预算委员会主任直接审批，对预算调整幅度在20%以内的，由预算委员会主任直接审批，调整幅度在20%以上的，必须由预算委员会集体审批

调整申请

审核

审批→中期调整流程

（三）预算考核是关键1、预算执行中的不确定性及解决方案（5）坚持预算刚性是克服不确定性的关键

→集团公司规模大，控制资源多，可利用的空间大→管理就是调动人的积极性→变压力为动力，动力产生活力——良性循环

2、充分发挥预算考核的作用（1）预算考核要与企业发展战略挂钩

成熟企业大多以稳健经营，持续发展作为追求价值最大化的发展策略（三）预算考核是关键2、充分发挥预算考核的作用（1）预算考核要与企业发展战略挂钩

稳健经营，持续发展

利润最大化规避风险企业实力注：①利润最大化不等于企业价值最大化②全面预算管理是推动企业实现价值最大化——“稳健经营，持续发展”的重要手段（三）预算考核是关键2、充分发挥预算考核的作用（2）预算考核要与企业综合（绩效）考核有机结合

层级经济指标重要工作否定指标集团公司净资产收益率国有资产保值增值率总资产报酬率……

全面预算管理企业信息化建设企业稳定工作……

安全生产节能减排上缴款项……

集团本部可控费用归口管理费用

……

……

子、分公司净利润经营性现金流量……

全面预算管理全面绩效管理企业信息化建设……

安全生产节能减排上缴款项……

（三）预算考核是关键2、充分发挥预算考核的作用（2）预算考核要与企业综合（绩效）考核有机结合

财务指标→盈利能力、偿债能力、周转能力、发展能力等内部运营指标→计划完成率、全员劳动生产率、技改完成率等客户指标→市场占有率、关键客户配套率、客户满意度等学习发展指标→培训计划完成率、员工流失率、员工满意度等平衡记分卡预算考核体系公司、部门、个人考核并重，实行“三挂钩”当期与周期考核并重，年度统算统兑过程与结果考核并重，实事求是进行调整

考核要达到的目标（一）抓好预算基础工作1、预算管理基础工作三、怎样才能做好全面预算管理工作

基础管理改进

控制标准价格管理

信息系统

控制程序

定额

计量

责权利

激励约束的前提

（一）抓好预算基础工作2、预算信息化至关重要

对企业来说，预算信息化是一道难题。一方面大家需要信息化建设提高预算效率；另一方面，实施预算信息化本身又耗费大量的人、财、物力，且很难找到一个标准的拿来即好用的预算管理信息化系统，需要结合企业自身特点分步开发，逐步完善。（二）建立符合公司特点的全面预算管理模式1、总的模式

建立以战略实现（落地）为导向，以成本控制为中心，以绩效考评为保障，以专项管理为补充的全面预算管理模式。全面预算管理

以成本控制为中心

以专项管理为补充

以战略实现为导向

以绩效考核为保障

（二）建立符合公司特点的全面预算管理模式1、总的模式注：以上管理工作都已资金为主线展开。以战略实现为导向→从企业发展战略出发→研究资源缺口→吸引整合资源以成本控制为中心

→抓住主要矛盾，突出成本控制主题→成立专职机构，狠抓成本控制→设立成本目标并分解、落实、纳入考核

（二）建立符合公司特点的全面预算管理模式1、总的模式以绩效评价为保障

→预算考核与综合考评有机结合→动态调整指标及合理设定权重→预算考评的科学性和严肃性以专项管理为补充

→精细精益生产管理→卓越绩效薪酬管理→企业内部市场化运作

（二）建立符合公司特点的全面预算管理模式2、子公司预算管理模式—一个原则，四个结合与贯彻集团公司战略相结合与子公司运营评价相结合公司法与子公司治理结构相结合与子公司领导班子绩效评价和薪酬兑现相结合（二）建立符合公司特点的全面预算管理模式3、全面预算管理应充分考虑企业特点初步建立起全面预算管理机制和框架，开始编制当年预算，以损益预算作为编制和审批核心内容，暴露出相关管理工作的不足，引导其改进方向☆主题是可变动的——根据不同时期工作重点确定主题☆推行要循序渐进——先试点后全面铺开全面预算管理三年实现规划对预算方案进行维护，并选择合适预算软件实现预算管理系统化，健全完善会计核算体系，完善基础管理工作，优化组织管理流程，调整公司资源配置，预算编制趋于全面，加强预算分析努力使用预算管理这一工具，指导公司经营管理将预算系统与业务系统、财务系统有机整合，强调预算编制的准确性，加强预算控制力度，实现系统监控，开始强调预算的权威性，完善绩效考核与薪酬激励机制强化巩固预算管理的权威性，建立中长期计划与预算体系，以预算管理成本与现金流量为经营决策提供详尽的成本决策信息，推动滚动预算，实现预算管理高效