2016年营改增部分问题解答

2016年年““营营改改增增””问题题解解答答营改改增增的的政政策策终终于于见见光光落落地地了了，，5.1开开始始，，全全国国都都将将进进入入营营改改增增收收官官阶阶段段，，中中国国从从此此挥挥别别营营业业税税，，全全部部企企业业都都适适用用增增值值税税，，从从现现在在开开始始到到5月月1日日这这段段时时间间，，准准备备营营改改增增的的企企业业应应该该做做什什么么？？5月月1日日之之后后，，我我们们应应该该怎怎么么做做？？合同同签签订订中中关关注注营营改改增增条条款款营业业税税是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，，就就其其所所取取得得的的营营业业额额征征收收的的一一种种税税。。营营业业税税属属于于流流转转税税制制中中的的一一个个主主要要税税种种。。营营业业税税是是价价内内税税（（3%税率），，即从收收款方收收取的结结算款项项全部是是收入，，给分供供的结算算款项全全部是成成本（包包含增值值税税金金）增值税是对生产产经营单位销销售货物物的增值值额征收收的并由由消费者者或使用用单位承承担的一一种流转转税，即即生产经经营者销销售货物物时，向向消费者者或使用用单位收收取的销销项税金金与购进进货物时时支付的的进项税税金之差差为增值值税税金金。增值值税是价价外税（（建筑业业11%税率），，即从收收款方收收取的款款项由价价格和增增值税税税款两部部分组成成，增值值税税款款不能计计入企业业营业收收入；当当期销售售额=当期含税税销售额额÷（1+税率）营业税与与增值税税概念成本利润营业税模模式增值税模模式收入总额额纳税利润成本增值部分分纳税税率3%税率11%纳税额=收入总总额*税税率纳税额=销项税税额-进进项税额额特点：1、营业业额全额额征税2、按行行业设计计税目税税率3、计算算简便特点：1、不不重复征征税2、逐环环节征税税3、税基基广阔2016年5月月1日之之后，全全面实施施“营改改增”1、税率率由3%改为11%，，进项可可以抵扣扣。2、老项项目，可可适用3%简易易征税。。3、包清清工的项项目，可可适用3%简易易征收。。4、甲方方供材项项目，可可适用3%简易易征税。。5、新事事物，2%的预预征率。。在项目目所在地地扣除分分包款后后，再按按差额预预征增值值税。6、按3%征收收率简易易征收的的项目，，分包的的费用允允许在总总收入中中扣除。。影响：建筑行业业，税率率提升幅幅度最大大，不少少项目因因为层层层分包，，进项发发票是不不小的难难题。收入降低低、成本本降低，，抵扣不不齐全，，税负上上升，利利润下降降第一，营营改增过过渡期执执行的原原则是什什么？原则是：：新项目目新政策策，老项项目老政政策。新新项目按按增值税税率处理理，老项项目继续续按照营营业税处处理。第二，什什么叫新新项目？？什么叫叫老项目目？新老项目目划分为为四种情情况：1、第一个个标准是是以工程程施工许许可证为为标准的的。营改改增之前前签订的的建筑施施工合同同，但没没有办理理施工许许可证，，工程未未动工，，5月1日后才办办理施工工许可证证，工程程正式动动工的项项目，叫叫做新项项目。2、第二个个标准是是以合同同为准。。5月1日后签订订施工合合同的项项目叫做做新项目目。3、5月1日前未完完工、营营改增之之后继续续施工的的项目，，叫做老老项目。。4、“先上上车后买买票”的的行为，，5月1日之前没没有签合合同，包包括工程程施工许许可证等等法律手手续，但但已正式式动工了了，5月1日后补办办手续的的工程，，还叫做做老项目目。营改增，，新老工工程项目目如何区区分？营改增，，新老工工程项目目如何区区分！第三，必必须明白白的五种种情况1、5月月1日前前采购的的建筑材材料已经经用于工工程项目目但拖欠欠材料款款，5月月1日后后才支付付材料款款而获得得了供应应商开具具的增值值税专用用发票，，不可以以抵扣增增值税的的进项税税。2、5月月1日前前购买的的办公用用品、机机械设备备等固定定资产及及其他存存量资产产，但未未获得发发票，5月1日日后才获获得增值值税专用用发票，，同样不不可以抵抵扣增值值税的进进项税。。3、5月月1日前前已完工工但未结结算，5月1日日后结算算并收到到工程款款，继续续按3%交营业业税，继继续开建建安营业业税发票票。4、5月月1日前前完工而而且进行行了结算算，但业业主一直直拖欠工工程款，，5月1日后业业主才支支付工程程款，施施工企业业继续按按3%交交建安税税，开建建安发票票。.5、5月月1日后后，新老老项目交交替出现现，共同同经营、、共同生生产的情情况下，，必须要要分开采采购，分分开核算算，分开开决算。。5月1日后老老项目产产生的增增值税的的进项税税，不可可以在新新项目进进行抵扣扣。纳税与扣扣缴义务务发生时时间如何何确定？？1、纳税人人发生应应税行为为并收讫讫销售款款项或者者取得索索取销售售款项凭凭据的当当天；先先开具发发票的，，为开具具发票的的当天。。2、纳税人提提供建筑服服务、租赁赁服务采取取预收款方方式的，其其纳税义务务发生时间间为收到预预收款的当当天。3、增值税扣扣缴义务发发生时间为为纳税人增增值税纳税税义务发生生的当天。。9建筑服务发发生地与机机构所在地地不同，如如何纳税？？1、一般纳税税人跨县（市））提供建筑服服务，适用用一般计税方方法计税的，应以取得的的全部价款款和价外费费用为销售售额计算应应纳税额。。纳税人应以以取得的全全部价款和和价外费用用扣除支付付的分包款款后的余额额，按照2％的预征率率在建筑服服务发生地地预缴税款款后，向机机构所在地地主管税务务机关进行行纳税申报报。应预缴税款款=(全部价款和和价外费用用-支付的分包包款)÷(1+11%)×2%2、一般纳税税人跨县（（市）提供供建筑服务务，选择适适用简易计税方方法计税的，应以取得的的全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款后的余余额为销售售额，按照照3%的征收率计计算应纳税税额。纳税人应按按照上述计计税方法在在建筑服务务发生地预预缴税款后后，向机构构所在地主主管税务机机关进行纳纳税申报。。应预缴税税款=(全部价款和和价外费用用-支付的分包包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得得的全部价价款和价外外费用扣除除支付的分分包款后的的余额为负负数的，可可结转下次次预缴税款款时继续扣扣除。1010建筑服务发发生地与机机构所在地地不同，如如何纳税？？国家税务总总局关于发发布《纳税人跨县县（市、区区）提供建建筑服务增增值税征收收管理暂行行办法》的公告国国家税税务总局公公告2016年第17号第八条纳纳税人跨县县（市、区区）提供建建筑服务，，向建筑服服务发生地地主管国税税机关预缴缴的增值税税税款，可可以在当期期增值税应应纳税额中中抵减，抵抵减不完的的，结转下下期继续抵抵减。纳税人以预预缴税款抵抵减应纳税税额，应以以完税凭证证作为合法法有效凭证证。第九条小小规模纳税税人跨县（（市、区））提供建筑筑服务，不不能自行开开具增值税税发票的，，可向建筑筑服务发生生地主管国国税机关按按照其取得得的全部价价款和价外外费用申请请代开增值值税发票。。11建筑筑服服务务发发生生地地与与机机构构所所在在地地不不同同，，如如何何纳纳税税？？3、试试点点纳纳税税人人中中的的小小规规模模纳纳税税人人（（以以下下称称小小规规模模纳纳税税人人））跨跨县县（（市市））提提供供建建筑筑服服务务，，应应以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额为为销销售售额额，，按按照照3%的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额。。纳纳税税人人应应按按照照上上述述计计税税方方法法在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关进进行行纳纳税税申申报报。。（（差差额额征征税税））应缴缴税税款款=(全部部价价款款和和价价外外费费用用-支付付的的分分包包款款)÷÷(1+3%)××3%4、一一般般纳纳税税人人跨跨省省（（自自治治区区、、直直辖辖市市或或者者计计划划单单列列市市））提提供供建建筑筑服服务务或或者者销售售、、出出租租取得得的的与与机机构构所所在在地地不不在在同同一一省省（（自自治治区区、、直直辖辖市市或或者者计计划划单单列列市市））的的不动产，在机构构所在地地申报纳纳税时，，计算的的应纳税税额小于于已预缴缴税额，，且差额额较大的的，由国国家税务务总局通通知建筑筑服务发发生地或或者不动动产所在在地省级级税务机机关，在一定时时期内暂暂停预缴缴增值税税。针对简易易征收方方法计税税的老项项目，我我们需要要要求供供应商、、施工队队必须提提供增值值税专用用发票吗吗？还是是提供增增值税普普通发票票即可？？根据政策策规定：：用于简简易计税税方法计计税项目目的购进进货物、、加工修修理修配配劳务、、服务、、无形资资产和不不动产的的进项税税额不得得从销项项税额中中抵扣；；但是其中中涉及的的固定资资产、无无形资产产、不动动产，仅仅指专用用于上述述项目的的固定资资产、无无形资产产（不包包括其他他权益性性无形资资产）、、不动产产。所以购入入的固定定资产、、无形资资产、不不动产不不仅用于于简易计计税的老老项目同同时也用用于一般般计税方方式项目目时，是是可以抵抵扣的，，所以应应区分两两情况：（1））对于于购入入的固固定资资产、、无形形资产产、不不动产产a.如如果购购入的的固定定资产产、无无形资资产、、不动动产不不仅用用于简简易计计税的的老项项目同同时也也用于于一般般计税税方式式项目目时，，比如如，有有的企企业在在施工工现场场建搅搅拌站站，供供应该该地区区3个个项目目部混混凝土土，这这3个个项目目部，，其中中1个个符合合老项项目的的条件件，选选择简简易计计税，，其他他2个个不满满足老老项目目的判判定条条件，，采取取一般般计税税方法法。这这种情情况下下，搅搅拌站站的设设备作作为固固定资资产既既用于于简易易计税税项目目，也也用于于一般般计税税项目目，其其进项项税额额可以以抵扣扣。当当然，，前提提就是是需要要取得得增值值税专专用发发票b.如果果采购的的设备仅仅服务于于简易计计税项目目，比如如，项目目现场购购买的起起重机，，如果专专用于老老项目，，取得普普票和专专票都可可。但是是，假如如这台起起重机在在老项目目服役2年之后后，还要要转移到到新项目目上使用用，就要要特别注注意了。。政策是这这样规定定的：不得抵扣扣且未抵抵扣进项项税额的的固定资资产、无无形资产产、不动动产，发发生用途途改变，，用于允允许抵扣扣进项税税额的应应税项目目，可在在用途改改变的次次月按照照下列公公式计算算可以抵抵扣的进进项税额额：可以抵扣扣的进项项税额=固定资资产、无无形资产产、不动动产净值值/（1+适用用税率））×适用用税率上述可以以抵扣的的进项税税额应取取得合法法有效的的增值税税扣税凭凭证（要要特别注注意这里里）增值税扣扣税凭证证，是指指增值税税专用发发票、海海关进口口增值税税专缴款款书、农农产品收收购发票票、农产产品销售售发票和和完税凭凭证。所以，我我们分析析得出的的结论就就是，购购买固定定资产、、无形资资产、不不动产，，尽量取取得增值值税专用用发票。。针对简易易征收方方法计税税的老项项目，我我们需要要要求供供应商、、施工队队必须提提供增值值税专用用发票吗吗？还是是提供增增值税普普通发票票即可？？（2）对于购购入的是是固定资资产、无无形资产产、不动动产以外外的货物物或服务务，如果果仅用于于项目部部，或者者项目部部自采，，原则上上取得专专票或普普票都可可，但是是考虑到到货物有有可能中中途调拨拨出去，，如果跨跨纳税主主体调拨拨，要采采取货物物销售一一般计税税方式，，再加上上现在很很多公司司物资集集中采购购程度很很高，所所以，我我建议，，如果能能够取得得增值税税专用发发票，尽尽量取得得专票，，先抵扣扣，用于于简易计计税项目目的，再再做进项项税额转转出，这这样为未未来涉税税处理留留有余地地。针对简易易征收方方法计税税的老项项目，我我们需要要要求供供应商、、施工队队必须提提供增值值税专用用发票吗吗？还是是提供增增值税普普通发票票即可？？未取得施施工许可可证，且且合同未未注明开开工日期期，但有有开工令令的，开开工令日日期在4.30前的，可可以划定定为老项项目吗？？【财税〔2016〕36号】中明确指指出建筑筑工程老老项目，，是指《建筑工程程施工许许可证》注明的合合同开工工日期在在2016年4月30日前的建建筑工程程项目；；未取得得《建筑工程程施工许许可证》的，建筑筑工程承承包合同同注明的的开工日日期在2016年4月30日前的建建筑工程程项目。。依据据现现有有的的36号文文件件，，我我们们理理解解是是严严格格符符合合上上述述两两个个条条件件规规定定的的项项目目符符合合老老项项目目。。当当然然，，最最近近税税务务总总局局会会公公布布几几个个非非常常重重要要的的征征管管文文件件，，我我们们不不能能排排除除接接下下来来的的征征管管文文件件会会考考虑虑开开工工令令的的问问题题。。就就目目前前的的36号这这个个政政策策文文件件来来说说，，我我们们只只能能依依据据施施工工许许可可证证和和合合同同。。老项项目目可可以以选选择择简简易易征征收收，，但但实实务务中中能能不不能能选选择择是是不不是是还还得得看看跟跟业业主主的的协协商商结结果果？？因因施施工工企企业业相相对对业业主主比比较较弱弱势势，，如如果果业业主主要要求求提提供供专专用用发发票票，，施施工工企企业业就就不不能能简简易易征征收收了了吧吧？？这这种种情情况况，，如如何何与与业业主主沟沟通通争争取取企企业业利利益益最最大大化化？？老项项目目可可以以选选择择简简易易征征收收，，但但实实务务中中能能不不能能选选择择还还取取决决于于和和业业主主的的协协商商结结果果。。如如果果业业主主要要求求提提供供11%税税率率的的专专用用发发票票，，施施工工企企业业就就不不能能采采用用简简易易计计税税方方式式，，但但是是此此时时应应该该和和业业主主谈谈判判结结算算价价格格。。建议议企企业业计计算算一一下下在在两两种种计计税税方方式式下下企企业业的的盈盈利利状状况况，，与与业业主主方方谈谈判判，，把把合合同同价价格格确确定定在在双双方方均均满满意意的的状状态态。。最最终终采采用用何何种种计计税税方方式式取取决决于于双双方方博博弈弈的的结结果果。。项目目部部预预缴缴增增值值税税，，可可以以按按扣扣除除分分包包款款后后的的差差额额计计算算，，是是每每一一级级的的分分包包都都可可以以么么？？比比如如局局指指项项目目，，相相当当于于集集团团公公司司分分包包给给子子公公司司，，同同时时子子公公司司对对下下也也有有分分包包，，这这样样，，预预缴缴增增值值税税时时，，是是不不是是集集团团公公司司和和子子公公司司都都可可以以扣扣除除自自己己的的分分包包额额？？【财税〔2016〕〕36号】指出，一般纳纳税人跨县（（市）提供建建筑服务，纳纳税人应以取取得的全部价价款和价外费费用扣除支付付的分包款后后的余额，在在建筑服务发发生地预缴税税款。集团与子公司司之间的分包包，在预缴税税款时，可以以扣除分包额额；子公司与与项目部之间间属于内部核核算，不属于于业务分包，，不存在预缴缴增值税差额额计算问题。。对于分包款的的明确在36号文件没有具具体规定，但但是差额征税税是从营业税税平移过来的的。需要提醒的是是，扣减的差差额具体执行行，各地方政政策不同，有有些地方较为为严格，依据据建筑法来执执行，需谨慎慎对待。单位出公差，，住宿费可以以抵扣，餐费费不可以抵扣扣，对吗？【财税〔2016〕36号】中明确指出出购进的旅旅客运输服服务、贷款款服务、餐餐饮服务、、居民日常常服务和娱娱乐服务不不得进项抵抵扣。原文中没有有包括住宿宿费，故住住宿费可以以抵扣，餐餐费不可以以抵扣。具具体怎么抵抵扣，我们们可以再等等一等征管管规定。营改增后发发票如何抵抵扣，对于于我们来说说分包分供供开具的发发票都是可可以抵扣的的吗，计税税方法是什什么呢，怎怎么达到税税收的减负负呢？如果是老项项目，选择择了简易计计税，征收收率为3%,比11%税率低很多多，约束条条件就是进进项税不允允许抵扣。。营改增后可可以采用凭凭票抵扣和和计算抵扣扣。对于取取得的合乎乎规定的抵抵扣凭证用用于建筑服服务的均可可以抵扣，，当然前提提是项目采采用的是一一般计税方方式。针对税收减减负，减负负是相对的的，项目盈盈利能力强强的，税负负相对较高高；项目盈盈利能力差差的，税负负相对较低低。项目成成本中人工工成本占比比高的，税税负相对较较高，反之之，税负相相对较低。。在其他条条件相同的的情况下，，税务管理理水平高、、风险管控控能力强、、合理筹划划（比如组组织机构、、经营模式式、合同管管控）。同一法人之之间的资金金付款，是是否违反“三流一致”原则？我们回到《国家税务总总局关于加加强增值税税征收管理理若干问题题的通知》国税发〔1995〕192号文件看一一下，答案案是显而易易见的。文件中规定定：购进货货物或应税税劳务支付付货款、劳劳务费用的的对象。纳纳税人购进进货物或应应税劳务，，支付运输输费用，所所支付款项项的单位，，必须与开开具抵扣凭凭证的销货货单位、提提供劳务的的单位一致致，才能够够申报抵扣扣进项税额额，否则不不予抵扣。。同一法人之之间的资金金付款如集集团资金中中心代子公公司付款，，“三流一一致”原则则要求所支支付款项的的单位——“钱流”；开具抵扣凭凭证的销货货单位——“票流”；提供劳务的的单位——“物流”一致