银行会计第四章-贷款业务的核算课件

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的核算第四节贷款利息的核算第五节票据贴现的核算第六节贷款损失准备的核算第四章贷款业务的核算1第四章贷款业务的核算熟悉贷款的种类，了解贷款业务核算的意义。掌握信用贷款发放、按期收回的核算。掌握不良贷款的核算。掌握贷款利息的计算和账务处理。掌握票据贴现的核算。熟悉贷款损失准备的规定，理解贷款损失准备的核算。本章学习要求第四章贷款业务的核算2二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求结构概要一、贷款业务核算的意义第一节贷款业务概述第四章贷款业务的核算3一、贷款业务核算的意义商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。第四章贷款业务的核算5二、贷款的种类1.按贷款期限划分2.按贷款的用途划分3.按银行发放贷款的自主程度划分4.按贷款的发放条件划分5.按贷款的质量和风险程度划分6.按贷款本息是否逾期超过一定天数划分第四章贷款业务的核算61.按贷款期限划分按贷款期限划分短期贷款中期贷款长期贷款贷款≤1年1年＜贷款≤5年贷款＞5年第四章贷款业务的核算72.按贷款的用途划分按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。第四章贷款业务的核算84.按贷款的发放条件划分按贷款的发放条件信用贷款担保贷款票据贴现第四章贷款业务的核算105.按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款：指借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素次级类贷款：借款的还款能力出现力明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息可疑类贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保的合同约定，也肯定要造成一部分损失损失类贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分第四章贷款业务的核算126.按贷款本息是否逾期超过一定天数划分本息是否逾期一定天数应计贷款非应计贷款贷款本金或利息逾期≤90天贷款本金或利息逾期＞90天第四章贷款业务的核算14例题4-1某银行于1月15日发放了一笔金额为10万元的贷款，期限6个月。该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到12月8日连本带利一起归还该笔贷款在第二季度结息时未能按期支付利息，到期时连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月8日归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到9月8日归还请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？第四章贷款业务的核算15解答例题4-1（第一个问题）1.153.206.20

7.15

9.20

12.8

结息日

结息日

1.15——7.15

到期日

7.15—12.8归还日

6.21—9.189.19

﹥90天非应计贷款第四章贷款业务的核算16解答例题4-1（第二个问题）1.153.206.20

7.15

结息日

结息日

归还日

1.15——7.15

到期日

6.21—7.15﹤90天？

7.15-6.2124第四章贷款业务的核算17解答例题4-1（第三个问题）1.153.206.20

7.15

9.20

12.8

结息日

结息日

结息日

1.15——7.15

到期日

7.15—12.8﹤90天？计息日

计息日12.08-7.154.23﹥90天10.13为91天：非应计贷款第四章贷款业务的核算18例题4-2某银行于5月2日发放了一笔金额为60万元的贷款，期限6个月。该笔贷款在第三季度结息时就未能按期支付利息，直到第二年的1月8日连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的1月8日归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的2月15日归还请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？第四章贷款业务的核算20解答例题4-2（第一个问题）5.26.209.20

11.2

12.20

1.8

结息日

结息日

5.2——11.2

到期日

11.2—次年1.8

9.21—12.1912.20

﹥90天非应计贷款第四章贷款业务的核算21解答例题4-2（第三个问题）5.26.209.20

11.2

12.20

2.15

结息日

结息日

结息日

5.2——11.2

到期日

11.2—次年2.15

计息日

计息日次年2.15-11.023.13﹥90天次年的1.31为91天：非应计贷款第四章贷款业务的核算23三、贷款业务的核算要求根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款及时反映贷款数据，监督信贷指标第四章贷款业务的核算24一、信用贷款的规定1.贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料。2.贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。第四章贷款业务的核算261.短期贷款2.中长期贷款3.逾期贷款二、设置的会计科目4.非应计贷款第四章贷款业务的核算271.短期贷款性质资产类用途用以核算银行发放的期限在一年以内（包括一年）的各种信用与保证贷款结构银行向单位发放短期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算282.中长期贷款性质资产类用途用以核算银行发放的期限在一年以上的各种信用与保证贷款结构银行向单位发放中长期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算302.中长期贷款结构

中长期贷款发放贷款到期收回

到期未收回转入逾期贷款利息逾期90天以上时转入非应计贷款尚未到期的贷款

第四章贷款业务的核算313.逾期贷款性质资产类用途用以核算因借款人的原因引起贷款到期（含展期后）仍不能归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期支付的票款结构贷款到期未归还或贴现到期未收回时，借记本科目；收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算323.逾期贷款结构

逾期贷款贷款到期未归还转入贴现到期未收回票款

贷款本金或利息逾期90天以上时收回贷款

确认为呆滞贷款尚未收回第四章贷款业务的核算334.非应计贷款性质资产类用途用以核算贷款本金或利息逾期90天以上时的贷款结构贷款本金或利息逾期90天以上时，借记本科目；收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算344.非应计贷款结构

非应计贷款贷款本金逾期90天以上时利息逾期90天以上时收回贷款尚未收回第四章贷款业务的核算35三、贷款发放的核算借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发放电子许可证。第四章贷款业务的核算36三、贷款发放的核算会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：

借：××贷款—××单位贷款户贷：单位活期存款—××单位存款户第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。第四章贷款业务的核算37四、贷款按期收回的核算贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：

借：单位活期存款—××单位存款户贷：××贷款—××单位贷款户利息收入（最后一期利息收入）转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。第四章贷款业务的核算38五、贷款展期的处理贷款展期

是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法《贷款通则》第十二条规定

“借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。”程序

申请—信贷部门批准，发电子许可证—会计部门处理

每笔贷款只能办理一次展期。第四章贷款业务的核算39五、贷款展期的处理展期期限的规定短期贷款不得超过原贷款期限中期贷款不得超过原贷款期限的一半长期贷款不得超过3年贷款展期只限一次会计部门在分户账和检查卡上分别批注展期日期，并按新的到期日收回贷款。展期时不再办理转账手续第四章贷款业务的核算40六、不良贷款的核算1.不良贷款的认定2.信用贷款逾期的账务处理第四章贷款业务的核算411.不良贷款的认定关于“一逾两呆”口径不良贷款指《贷款通则》中规定的逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款（简称“一逾两呆”）。逾期贷款：是指到期应收回而未能收回的贷款。呆滞贷款：贷款虽未逾期，或逾期未满规定期限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：借款人被依法撤销、关闭、解散，并终止法人资格借款人虽未终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭呆账贷款：列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。

第四章贷款业务的核算421.不良贷款的认定关于“五级分类法”口径2001年底，中国人民银行发布了《关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知》（银发[2001]416号），通知中公布了《贷款风险分类指导原则》，决定自2002年1月1日起，在所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。按照《贷款风险分类指导原则》规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。第四章贷款业务的核算432.信用贷款逾期的账务处理贷款逾期时应在贷款到期的当日，由电脑系统自动转入“逾期贷款”科目，或由会计部门通过会计凭证将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款”科目。其会计分录为：借：逾期贷款—××单位逾期贷款户

借：短期贷款—××单位贷款户或：中长期贷款—××单位贷款户第四章贷款业务的核算442.信用贷款逾期的账务处理贷款的本金或利息逾期90天时应转入“非应计贷款”科目单独核算。其会计分录为：

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户

借：短期贷款—××单位贷款户或：中长期贷款—××单位贷款户或：逾期贷款—××单位逾期贷款户第四章贷款业务的核算452.信用贷款逾期的账务处理被认定为呆滞贷款时其会计分录为：借：非应计贷款—××单位呆滞贷款户

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户

借：短期贷款—××单位贷款户或：中长期贷款—××单位贷款户第四章贷款业务的核算462.信用贷款逾期的账务处理被认定为呆账贷款时其会计分录为：借：非应计贷款—××单位呆账贷款户

借：非应计贷款—××单位呆滞贷款户第四章贷款业务的核算47综合例题4-3某银行于2月10日发放了一笔金额为30万元的信用贷款，期限6个月。该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到12月10日连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到12月10日才归还请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录第四章贷款业务的核算48解答综合例题4-3（第一个问题）2.103.206.20

8.10

9.20

12.10

结息日

结息日9.19日利息逾期91天为非应计贷款发放日到期日收回日本金未归还转为逾期贷款第四章贷款业务的核算49解答综合例题4-3（第一个问题）2月10日发放

借：短期贷款——××单位贷款户300000贷：单位活期存款——××单位存款户3000008月10日贷款未按期收回

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户300000借：短期贷款—××单位贷款户300000第四章贷款业务的核算50解答综合例题4-3（第一个问题）9月19日利息逾期90天以上，确认为非应计贷款

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户300000借：逾期贷款—××单位逾期贷款户30000012月10日归还

借：单位活期存款——××单位存款户300000

贷：非应计贷款—××单位逾期贷款户300000第四章贷款业务的核算51解答综合例题4-3（第二个问题）2.103.206.20

8.10

9.20

12.10

结息日

结息日

结息日计息日

计息日12.10-8.104﹥90天发放日到期日收回日本金未归还转为逾期贷款11月8日本金逾期91天为非应计贷款第四章贷款业务的核算52解答综合例题4-3（第二个问题）账务处理同上不同在确认非应计贷款的时间8.109.99.1010.910.1011.911.1012.10？天31天？天30天？天31天11月8日﹥90天非应计贷款第四章贷款业务的核算53综合例题4-4某银行于2008年8月5日发放了一笔金额为100万元的信用贷款，期限9个月。该笔贷款在2008年第四季度结息时就未能按期支付利息，直到2009年11月10日连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到2009年11月10日才归还请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录第四章贷款业务的核算54解答综合例题4-4（第一个问题）8.59.2012.20

09.3.20

5.5

9.20

11.10

结息日

结息日2009年3月21日利息逾期91天为非应计贷款发放日到期日收回日第四章贷款业务的核算55解答综合例题4-4（第一个问题）2008年8月5日发放

借：短期贷款——××单位贷款户1000000贷：单位活期存款——××单位存款户10000002009年3月21日利息逾期90天以上，确认为非应计贷款

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户1000000借：短期贷款—××单位贷款户1000000第四章贷款业务的核算56解答综合例题4-4（第一个问题）2009年11月10日归还

借：单位活期存款——××单位存款户1000000贷：非应计贷款—××单位逾期贷款户1000000第四章贷款业务的核算57解答综合例题4-4（第二个问题）8.59.2012.20

09.3.20

5.5

9.20

11.10

结息日

结息日

结息日计息日

计息日11.10-5.056.5﹥90天

结息日发放日到期日收回日本金未归还转为逾期贷款8月3日本金逾期91天为非应计贷款第四章贷款业务的核算58解答综合例题4-4（第二个问题）5.56.46.57.47.58.48.59.4？天31天？天30天？天31天8月3日﹥90天非应计贷款第四章贷款业务的核算59解答综合例题4-4（第二个问题）2008年8月5日发放

借：短期贷款——××单位贷款户1000000贷：单位活期存款——××单位存款户10000002009年5月5日贷款未按期收回——不同

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户1000000借：短期贷款—××单位贷款户1000000第四章贷款业务的核算60解答综合例题4-4（第二个问题）2009年8月3日本金逾期90天以上，确认为非应计贷款

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户1000000

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户10000002009年11月10日归还

借：单位活期存款——××单位存款户1000000贷：非应计贷款—××单位逾期贷款户1000000第四章贷款业务的核算61财政学课堂讨论二、质押贷款的核算三、保证贷款的核算结构概要一、抵押贷款的核算第三节担保贷款的核算第四章贷款业务的核算621.抵押贷款的规定2.抵押贷款发放的核算3.抵押贷款到期收回的核算一、抵押贷款的核算4.抵押贷款逾期的处理第四章贷款业务的核算631.抵押贷款的规定（1）贷款的申请借款人申请该类贷款时，应填写《质押或抵押贷款申请书》注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可以用于抵押的财产，包括以下五类：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。第四章贷款业务的核算641.抵押贷款的规定（2）抵押贷款管理的规定严格选择抵押物。银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。认真验证产权证明准确评估抵押物价值合理确定抵押率。按通常惯例，抵押率为70%左右。完整填列抵押物清单做好抵押物的登记与保管第四章贷款业务的核算652.抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：

借：抵押贷款—××单位抵押贷款户贷：单位活期存款—××单位存款人户第四章贷款业务的核算662.抵押贷款发放的核算与信用贷款所不同的是要办理抵押品保管手续，有表外科目的核算

收入：待处理抵押品——××户会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。第四章贷款业务的核算673.抵押贷款按期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：

借：单位活期存款——××单位存款人户贷：抵押贷款——××单位抵押贷款户利息收入——（最后一期利息收入）同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。

付出：待处理抵押品——××户第四章贷款业务的核算684.抵押贷款逾期的处理如果借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理。同时向借款人发送“处理抵押品通知单”。

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户

借：抵押贷款—××单位抵押贷款户逾期超过规定的期限，银行有权处置抵押物，处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息。第四章贷款业务的核算694.抵押贷款逾期的处理（1）拍卖抵押品

如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有。会计分录分别如下：

借：现金或：银行财务往来贷：逾期贷款—ⅩⅩ单位逾期贷款户应收利息（利息收入）—ⅩⅩ单位户单位活期存款—ⅩⅩ抵押人户（退还部分）第四章贷款业务的核算704.抵押贷款逾期的处理（1）拍卖抵押品如拍卖净收入小于抵押贷款本息，不足部分由债务人清偿。

借：现金或：银行财务往来单位活期存款—ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：逾期贷款—ⅩⅩ单位逾期贷款户应收利息（利息收入）—ⅩⅩ单位户第四章贷款业务的核算714.抵押贷款逾期的处理（2）作价入账第一种处理

借：固定资产贷：逾期贷款—ⅩⅩ单位逾期贷款户应收利息（或利息收入）—ⅩⅩ借款人户累计折旧第二种处理

借：短期投资—股票（或债券）贷：逾期贷款—ⅩⅩ单位逾期贷款户应收利息（或利息收入）—ⅩⅩ借款人第四章贷款业务的核算72二、质押贷款的核算1.质押贷款的规定2.质押贷款审批及借款合同的签订3.质押贷款的核算第四章贷款业务的核算731.质押贷款的规定可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。第四章贷款业务的核算742.质押贷款审批及借款合同的签订银行按信用贷款审批手续进行审核审核质押物由抵押人或出质人与银行签订质押合同依法办理登记第四章贷款业务的核算753.质押贷款的核算质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同贷款到期不能收回时银行可以以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用略第四章贷款业务的核算761.保证贷款的规定2.会计科目的设置3.保证贷款的核算三、保证贷款的核算第四章贷款业务的核算771.保证贷款的规定保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：保证人是否具有保证资格《担保法》规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。不能作为保证人的有：国家机关；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的分支机构、职能部门保证人的资金实力及保证意愿保证人与借款人之间的关系保证的法律责任银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。第四章贷款业务的核算782.会计科目的设置会计科目的设置同信用贷款略第四章贷款业务的核算793.保证贷款的核算保证贷款的核算发放、收回、逾期同信用贷款略第四章贷款业务的核算80第四节贷款利息的核算一、贷款利息计算的有关规定二、贷款利息的计息方法三、贷款利息的账务处理四、非应计贷款利息的账务处理第四章贷款业务的核算81一、贷款利息计算的有关规定1.短期贷款利息计算的规定2.中长期贷款利息计算的规定第四章贷款业务的核算821.短期贷款利息计算的规定按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息贷款合同期内，遇利率调整不分段计息短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日按月结息的，每月的20日为结息日对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利贷款逾期后改按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止最后一笔贷款清偿时，利随本清第四章贷款业务的核算83例题4-5某银行于2008年4月3日发放了一笔金额为20万元、期限6个月、利率为4.2%的信用贷款按期支付利息，直到2009年2月10日归还9月20日结息时，未能支付利息，直到2009年2月10日归还请确认该笔贷款采用的利率及计息方式第四章贷款业务的核算84解答例题4-5（第一个问题）4.36.209.20

10.3

12.20

2.10

结息日

结息日计息日

4.3——10.3

期内10.3—2.10逾期计息日

结息日贷款利率？合同约定利率4.2%贷款利率？罚息利率4‰0第四章贷款业务的核算85解答例题4-5（第二个问题）4.36.209.20

10.3

12.20

2.10

结息日

结息日

4.3——10.3

期内10.3—2.10逾期贷款利率？合同约定利率4.2%贷款利率？罚息利率4‰0复利计息合同利率复利第四章贷款业务的核算86解答例题4-5（第二个问题）4.36.209.20

10.3

12.20

2.10

结息日

结息日X计息日Y计息日

结息日Z贷款本金20万合同约定利率4.2%合同利率复利贷款本金20万+X罚息利率4‰0复利贷款本金20万+X+Y+Z罚息率4‰0复利贷款本金20万+X+Y第四章贷款业务的核算872.中长期贷款利息计算的规定利率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。贷款根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。实行按季结息，规定每季末月20日为结息日。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季计收复利。贷款逾期后改按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止。第四章贷款业务的核算88二、贷款利息的计息方法1.定期结息的计息方法2.利随本清的计息方法第四章贷款业务的核算891.定期结息的计息方法定义指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息计息公式利息=累计计息积数×（贷款本金×贷款天数）计息天数按日历天数计算原则算头不算尾日利率实际天数第四章贷款业务的核算90例题4-6某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月。假若该笔贷款能按期支付利息，到期还款时该笔贷款的利息是多少？假若6月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该贷款的利息又是多少？第四章贷款业务的核算91解答例题4-6（第一个问题）

5.2

6.20

6.21

9.2

结息日期内4‰发放日到期日单利方式计息

计息日第四章贷款业务的核算92解答例题4-6（第一个问题）6月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=50天贷款利率=4‰应计利息

=200000×50×4‰÷30=1333.33（元）9月2日还款时该笔贷款的应计利息贷款天数=73天贷款利率=4‰应计利息

=200000×73×4‰÷30=1946.67（元）6.20-5.021.18=30+18+1+1=509.02-6.212.11=60+11+1+1=73第四章贷款业务的核算93解答例题4-6（第二个问题）

5.2

6.206.21

9.2

结息日期内4‰发放日到期日复利方式计息第四章贷款业务的核算94解答例题4-6（第二个问题）6月20日该笔贷款的应计利息

贷款天数=50天贷款利率=4‰应计利息=200000×50×4‰÷30=1333.33（元）9月2日还款时该笔贷款的应计利息贷款天数=73天贷款利率=4‰

贷款本金=200000+1333.33=201333.33（元）

应计利息=201333.33×73×4‰÷30=1959.64（元）全部应计利息=1333.33+1959.64=3292.97（元）第四章贷款业务的核算95例题4-7某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰。假如该笔贷款能按期支付利息，到期还款时该笔贷款的利息是多少？假若6月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该贷款的利息又是多少？第四章贷款业务的核算96解答例题4-7（第一个问题）

6.1

6.20

6.21

9.1

结息日期内3‰发放日到期日单利方式计息

计息日第四章贷款业务的核算97解答例题4-7（第一个问题）6月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=20天贷款利率=3‰应计利息=500000×20×3‰÷30=1000（元）9月1日还款时该笔贷款的应计利息贷款天数=72天贷款利率=3‰应计利息=500000×72×3‰÷30=3600（元）

9.01-6.212.10=60+10+1+1=72第四章贷款业务的核算98解答例题4-7（第二个问题）

6.1

6.20

6.21

9.1

结息日期内3‰发放日到期日复利方式计息第四章贷款业务的核算99解答例题4-7（第二个问题）6月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=20天贷款利率=3‰应计利息=500000×20×3‰÷30=1000（元）9月1日还款时该笔贷款的应计利息贷款天数=72天贷款利率=3‰贷款本金=500000+1000=501000（元）应计利息=501000×72×3‰÷30=3607.2（元）全部应计利息=1000+3607.2=4607.2（元）

9.01-6.212.10=60+10+11+1=72第四章贷款业务的核算100例题4-8某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为200000元，期限3个月，月利率6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，那么银行的应计利息一共是多少？9月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息是多少？到期时该笔贷款的应计利息又是多少？10月11日归还时该笔贷款的应计利息是多少？第四章贷款业务的核算101解答例题4-8

6.28

9.20

9.28

10.11

结息日期内6‰逾期4‰0发放日到期日收回日复利方式计息第四章贷款业务的核算102解答例题4-89月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=85天贷款利率=6‰应计利息=200000×85×6‰÷30=3400（元）9月28日到期时该笔贷款的应计利息贷款天数=7天贷款利率=6‰

贷款本金=200000+3400=203400（元）

应计利息=203400×7×6‰÷30=284.76（元）期内全部应计利息=3400+284.76=3684.76（元）

9.20-6.282.22=60+22+1+1+1=85第四章贷款业务的核算103解答例题4-810月11日归还时该笔贷款的应计利息即逾期期间的应计利息贷款天数=13天贷款利率=0.4‰=4‰0

贷款本金=200000+3684.76=203684.76（元）

逾期应计利息=203684.76×13×4‰0=1059.16（元）该笔贷款全部应计利息全部应计利息=期内应计利息+逾期应计利息=3684.76+1059.16=4743.92（元）

10.11-9.2813第四章贷款业务的核算104例题4-9某行于2月5日发放短期贷款一笔，金额为300000元，期限3个月，月利率5‰，如该笔贷款于6月10日才一次性归还本息，那么银行的应计利息一共是多少？3月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息是多少？到期时该笔贷款的应计利息又是多少？6月10日归还时该笔贷款的应计利息是多少？第四章贷款业务的核算105解答例题4-9

2.5

3.20

5.5

6.10

结息日期内5‰逾期4‰0发放日到期日收回日复利方式计息第四章贷款业务的核算106解答例题4-93月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=44天贷款利率=5‰应计利息=300000×44×5‰÷30=2200（元）5月5日到期时该笔贷款的应计利息贷款天数=45天贷款利率=5‰

贷款本金=300000+2200=302200（元）

应计利息=302200×45×5‰÷30=2266.5（元）期内全部应计利息=2200+2266.5=4466.5（元）

3.20-2.051.15=28+15+1=44

5.05-3.211.14=30+14+1=45第四章贷款业务的核算107解答例题4-96月10日归还时该笔贷款的应计利息即逾期期间的应计利息贷款天数=36天贷款利率=0.4‰=4‰0

贷款本金=300000+4466.5=304466.5（元）

逾期应计利息

=304466.5×36×4‰0=4384.32（元）该笔贷款全部应计利息全部应计利息=期内应计利息+逾期应计利息=4466.5+4384.32=8850.82（元）

6.10-5.051.15=30+5+1=36第四章贷款业务的核算1082.利随本清的计息方法定义又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式利息=本金×时期×利率第四章贷款业务的核算109例题4-10某公司于2008年8月3日向银行申请借款50万元，批准发放日为8月10日，期限一年，利率为月息4‰，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于2009年8月10日签发转帐支票归还贷款，该公司应归还的利息是多少？利息为：

500000×4‰÷30×360=24000（元）第四章贷款业务的核算110三、贷款利息的账务处理1.计提利息收入利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：

借：应收利息—××单位户贷：利息收入—××贷款利息收入2.实际收到利息会计分录为：

借：单位活期存款—××单位存款户贷：应收利息—××贷款利息收入第四章贷款业务的核算111三、贷款利息的账务处理3.客户帐上无款支付在合同期内，银行会计部门应根据有关规定计收复利，待该借款单位存款账户上有足够余额来支付贷款利息时，银行一并扣收。会计分录为：借：单位活期存款—××单位存款户贷：应收利息—××贷款利息收入对到期不能归还的贷款，银行应按规定加收罚息。第四章贷款业务的核算112综合例题4-11某行于3月4日发放一笔短期贷款，金额为10万元，假定月利率为4.5‰，期限6个月。假若6月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该贷款的利息是多少？要求：做出每一环节的会计分录并计算利息第四章贷款业务的核算113解答例题4-11

3.4

3.20

6.20

9.4

结息日期内4.5‰发放日到期日复利方式计息

结息日第四章贷款业务的核算114解答综合例题4-113月4日发放借：短期贷款—××单位贷款户100000贷：单位活期存款—××单位存款户1000003月20日结息日该笔贷款的应计利息

贷款天数=17贷款利率=4.5‰应计利息=100000×17×4.5‰÷30=255（元）实际收到利息时的会计分录为借：单位活期存款—××单位存款户255贷：利息收入—短期贷款利息收入2553.20-3.0416+1=17第四章贷款业务的核算115解答综合例题4-116月20日该笔贷款的应计利息贷款天数=92天贷款利率=4.5‰应计利息=100000×92×4.5‰÷30=1380（元）

计提利息时的会计分录

借：应收利息—××单位户1380贷：利息收入—××贷款利息收入1380

未收到利息第四章贷款业务的核算116解答综合例题4-119月4日到期还款第一步：冲减本金

借：单位活期存款——××单位存款户100000贷：短期贷款——××单位贷款户100000第二步：确认利息贷款天数=75天贷款利率=

4.5‰贷款本金=100000+1380=101380（元）应计利息=101380×75×4.5‰÷30=1140.53（元）借：单位活期存款—××单位存款户2520.53贷：应收利息—××贷款利息收入1380利息收入—××贷款利息收入1140.53

9.04-6.212.13=60+13+1+1=75第四章贷款业务的核算117综合例题4-12某银行于4月15日发放短期贷款一笔，金额为700000元，期限3个月，月利率5‰，如该笔贷款于9月2日才一次性归还本息，那么银行的应计利息一共是多少？要求：做出每一环节的会计分录并计算利息第四章贷款业务的核算118解答例题4-12

4.15

6.20

7.15

9.2

结息日期内5‰逾期4‰0发放日到期日收回日复利方式计息转入逾期贷款第四章贷款业务的核算119解答综合例题4-124月15日发放时借：短期贷款—××单位贷款户700000贷：单位活期存款—××单位存款户7000006月20日结息日

贷款天数=67贷款利率=5‰应计利息=700000×67×5‰÷30=7816.67（元）计提利息时的会计分录为借：应收利息—××单位户7816.67贷：利息收入—短期贷款利息收入7816.67未收到利息6.20-4.152.05+1+1=67第四章贷款业务的核算120解答综合例题4-127月15日该笔贷款到期第一步：计算应计利息贷款天数=24贷款利率=5‰贷款本金=700000+7816.67=707816.67（元）应计利息=707816.67×24×5‰÷30=2831.27（元）借：应收利息—××单位户2831.27贷：利息收入—短期贷款利息收入2831.27第二步：将贷款转入逾期贷款借：逾期贷款—××单位逾期贷款户700000

借：短期贷款—××单位贷款户7000007.15-6.2124第四章贷款业务的核算121解答综合例题4-129月2日该笔贷款连本带利一起归还第一步：冲减本金

借：单位活期存款——××单位存款户700000贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户700000第二步：确认利息贷款天数=49天贷款利率=4‰0贷款本金=700000+7816.67+2831.27=710647.94（元）应计利息=710647.94×49×4‰0=13928.7（元）借：单位活期存款—××单位存款户24576.64贷：应收利息—××贷款利息收入10647.94利息收入—××贷款利息收入13928.7

9.02-7.151.17=30+17+1+1=49第四章贷款业务的核算122四、非应计贷款利息的核算1.非应计贷款利息核算的有关规定2.非应计贷款利息的核算第四章贷款业务的核算123例题4-13某银行于2月10日发放了一笔金额为5万元的贷款，期限6个月。该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到11月5日连本带利一起归还该笔贷款在第二季度结息时未能按期支付利息，到期时连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到11月5日归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月5日归还试判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？第四章贷款业务的核算124解答例题4-13（第一个问题）2.103.20

6.20

8.10

9.20

11.5

结息日

结息日

6.21—9.189.19

﹥90天是非应计贷款到期日归还日第四章贷款业务的核算125解答例题4-13（第二个问题）2.103.20

6.20

8.10

结息日

结息日

6.21—8.10﹤90天？

到期日归还日

8.10-6.211.19﹤90天第四章贷款业务的核算126解答例题4-13（第三个问题）2.103.20

6.20

8.10

9.20

11.5

结息日

结息日

计息日计息日

结息日

11.05-8.102.25﹤90天到期日归还日﹤90天是逾期贷款

8.10—11.5﹤90天？

第四章贷款业务的核算127解答例题4-13（第四个问题）2.103.20

6.20

8.10

9.20

12.5

结息日

结息日

计息日计息日

8.10—12.5﹥90天？

结息日到期日归还日12.05-8.103.25﹥90天﹥90天是非应计贷款第四章贷款业务的核算1281.非应计贷款利息核算的有关规定当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入“非应计贷款”帐户单独核算当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息用红字予以冲销。从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，应收先冲减本金，本金收回后的部分则确认为当期的利息收入。第四章贷款业务的核算1292.非应计贷款利息的核算当贷款的本金或利息逾期90天时第一步转入非应计贷款

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户或：短期贷款（中长期贷款）第二步将已入账的利息收入和应收利息用红字予以冲销

借：应收利息—××单位户

贷：利息收入—逾期贷款利息收入第四章贷款业务的核算1302.非应计贷款利息的核算当贷款的本金或利息逾期90天时第二步同时将发生的应收未收利息不再计入当期损益，而在表外核算

收入：待转利息收入—欠收逾期90天以上贷款利息当该笔贷款本息还清时第一步：确认应计利息收入：待转利息收入—欠收逾期90天以上贷款利息

第四章贷款业务的核算1312.非应计贷款利息的核算当该笔贷款本息还清时第二步：冲减本金

借：单位活期存款—××单位存款户贷：非应计贷款—××单位逾期贷款户第三步：

确认当期的利息收入，实际收回时再计入损益

借：单位活期存款—××单位存款户贷：利息收入—逾期贷款利息收入

同时将发生的应收未收利息，冲减表外核算付出：待转利息收入—欠收逾期90天以上贷款利息第四章贷款业务的核算132综合例题4-14某银行于2月10日发放了一笔金额为5万元的贷款，期限6个月，贷款利率为6‰。该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到11月5日连本带利一起归还。该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月5日归还。要求：做出不同情况下每一环节的会计分录并计算利息。第四章贷款业务的核算133解答综合例题4-14（第一个问题）2.103.206.208.10

9.20

11.5

结息日

结息日9.19利息逾期91天转为非应计贷款转为逾期贷款发放日到期日收回日第四章贷款业务的核算134解答综合例题4-14（第一个问题）2.103.20

6.20

8.10

9.20

11.5

结息日

结息日期内6‰逾期4‰0复利方式计息9.19日将已入账的应收利息和利息收入用红字予以冲销XYZWX+Y+Z+WX+Y第四章贷款业务的核算135解答综合例题4-14（第一个问题）2月10日发放时借：短期贷款—××单位贷款户50000贷：单位活期存款—××单位存款户500003月20日结息日

贷款天数=39贷款利率=6‰应计利息=50000×39×6‰÷30=390（元）会计分录为

借：单位活期存款—××单位存款户390贷：利息收入—短期贷款利息收入3903.20-2.101.10+1=39第四章贷款业务的核算136解答综合例题4-14（第一个问题）6月20日结息日贷款天数=92贷款利率=6‰应计利息=50000×92×6‰÷30=920（元）会计分录为

借：应收利息—××单位户920贷：利息收入—短期贷款利息收入920客户未能支付利息第四章贷款业务的核算137解答综合例题4-14（第一个问题）8月10日到期日第一步：计算应计利息贷款天数=50贷款利率=6‰贷款本金=50000+920=50920（元）应计利息=50920×50×6‰÷30=509.2（元）会计分录为借：应收利息—××单位户509.2贷：利息收入—短期贷款利息收入509.2第二步：将贷款转入逾期贷款借：逾期贷款—××单位逾期贷款户50000

借：短期贷款—××单位贷款户500008.10-6.211.19+1=50第四章贷款业务的核算138解答综合例题4-14（第一个问题）9月19日贷款利息逾期天数91天第一步：将贷款转入非应计贷款

借：非应计贷款—××单位逾期贷款户50000

借：逾期贷款—××单位逾期贷款户50000第二步：将已入账的利息收入和应收利息用红字予以冲销

第四章贷款业务的核算139解答综合例题4-14（第一个问题）9月19日第二步：将已入账的利息收入和应收利息用红字予以冲销借：应收利息—××单位户