《财政金融学教程（第二版）》第4章 税收的形式特征与

第4章

税收的形式特征与作用本章结构第一节税收的形式特征第二节税收的微观经济效应第三节税收的超额负担与税收中性第四节税收的作用第一节税收的形式特征税收是国家(政府)凭借手中的政治权力强制、无偿地从企业和个人手中取得财政收入的一种手段。与其他收入形式相比,税收具有以下三个形式特征：一、强制性二、无偿性三、固定性一、强制性税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的是手中的政治权力,而不是凭借产权或债权二、无偿性税收的无偿性是指国家向纳税人征税不需要做任何直接的返还三、固定性税收的固定性是指国家在征税以前要通过立法预先规定征税的数额与课税对象之间的数量比例(即税率),不得临时或随意变更征税的税率第二节税收的微观经济效应税收的微观经济效应是指税收对微观经济主体(企业和个人)的经济行为产生的影响。知识结构一、税收对生产和消费决策的影响二、税收对劳动力供求的影响三、税收对家庭储蓄行为的影响四、税收对收入分配的影响一、税收对生产和消费决策的影响政府对商品课税(即流转税)会影响其市场价格,所以流转税对生产决策和消费决策可以产生一定的影响(一)税收的价格效应对商品课征的流转税会造成生产者价格与消费者价格相分离。生产者价格加上流转税税额等于消费者价格。在商品的需求具有一定弹性的情况下,政府对该商品课征流转税,税负由生产者和消费者共同负担的：生产者通过抬高消费者价格将一部分税款转嫁给消费者负担生产者自身通过生产者价格下降负担一部分流转税(二)税收的产出效应税收的产出效应,是指税收对课税商品生产量所产生的影响。1.减少一个行业的生产量税收影响均衡交易量,从而会影响课税商品的行业生产量。2.减少单个企业的生产量政府对某种商品课征流转税后,企业得到的实际价格和边际收益都会下降,在企业边际成本曲线不变的情况下,价格曲线(边际收益曲线)下移,它与边际成本曲线就会在较低的位置上相交,这表明企业利润最大化时的生产量是下降的。(三)税收的生产替代效应税收的生产替代效应,是指税收对企业的产品结构产生的影响,它表现为政府课税会改变企业各种产品之间的产量结构。税收的生产替代效应是由政府课征选择性的商品税引起的。(四)税收的消费替代效应税收的消费替代效应,是指税收对消费者选择商品的影响,它表现为政府对个别商品课税后,引起市场上课税商品相对价格上涨,从而导致消费者在选购商品时减少课税商品的购买量,相应地增加非税商品的需求量。税收导致消费者增加非税商品需求来替代对课税商品需求的影响,称为税收的消费替代效应。二、税收对劳动力供求的影响(一)税收对劳动力供给的影响工薪所得税或者社会保险税,都是对劳动者的工薪收入课征的。面对净收入下降,劳动者在劳动力供给的决策上可能会做出两类反应：1.税收对劳动力供给的替代效应指对工薪课征的税收所产生的增加劳动者闲暇时间而减少劳动力供给的影响。2.税收对劳动力供给的收入效应指对工薪课征的税收所产生的增加劳动者劳动时间从而增加劳动力供给的影响。3.税收对劳动力供给的净效应人们对劳动—闲暇的偏好不同,税收对劳动力供给的净效应实际上是因人而异的。(二)税收对劳动力需求的影响税收对企业劳动力需求的影响,主要表现在政府对企业课征的社会保险税会提高企业的劳动力价格,从而导致企业减少对劳动力的需求。劳动力价格的提高从两个方面影响企业劳动力需求:1.替代效应政府对企业课征社会保险税导致劳动力对资本(机器设备)的相对价格提高。企业为了保持原有的投入水平,就可能多使用资本以替代一部分劳动力,其结果将减少企业劳动力的需求。2.规模效应规模效应指政府对企业课征社会保险税以后,企业的劳动力价格提高,边际成本上升,导致均衡产量下降,从而导致企业对劳动力投入需求的减少。三、税收对家庭储蓄行为的影响个人所得税对家庭储蓄行为的影响是通过对储蓄利息课税引起的，这种影响分为收入效应和替代效应：收入效应表现在:政府对利息收入课征个人所得税,会减少个人未来的实际利息收入,为了实现既定的储蓄收入目标,个人将会减少第一阶段(工作期)的消费,以增加储蓄。替代效应表现在:储蓄利息课税相当于提高了第二阶段的消费价格,个人为了保持一生中的效用和福利水平不变,将会放弃一些第二阶段的消费以增加第一阶段的消费。这会导致储蓄的减少。在我国,利息所得税的收入效应远大于替代效应,利息所得税并没有抑制城乡居民储蓄的增长。四、税收对收入分配的影响国民收入的分配包括初次分配和再分配。初次分配是指社会经济活动的参与者凭借自己手中所拥有的生产要素和对经济活动的贡献而对社会产品进行的分配。国民收入的再分配是在初次分配完成以后进行的,政府征税取得财政收入以后,按不同的预算科目支付给企业和个人,增加其货币收入,这个财政支出过程也是国民收入的再分配。(一)个人所得税与收入再分配政府用税收进行国民收入的再分配,主要是通过个人所得税来完成的。特别是个人所得税可以采取超额累进税率的形式,这样更能够贯彻税收纵向公平的原则。个人所得税在实行累进税率的情况下,收入越高的人税负越重,这样它更能够有效地发挥调节收入分配的作用。目前我国的工资薪金、劳务报酬、承包承租所得、个体户的生产经营所得以及合伙企业和个人独资企业的收入,都适用的是超额累进税率。(二)财产税与收入再分配调节收入分配除了个人所得税以外,财产课税也可以起到一定的作用。财产课税与所得课税在一定情况下是等效的,所得课税是对纳税人的财富流量即增量课税,而财产课税是对纳税人的财富存量课税,二者对纳税人通过投资取得利润并积累财富的行为都可以产生一定的影响。财产税在一定条件下也可以发挥收入再分配的功能。可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系设V为资产的价值,Y为资产的年收益,i为市场利息率,则有:

Y=iV或V=Y/i设财产税税率为tp,所得税税率为ty,为了使财产税与所得税税额相等,必然有:

tpY/i=tyY或ty=tp/i(三)消费税与收入再分配消费税是流转税制中累进性最强的税种,由于它的课税对象具有选择性,所以可以只对高档消费品或奢侈品课征,而不课及普通民众消费的生活必需品。政府对这些奢侈品或非必需品课税,会抬高它们的消费者价格,高收入者购买这些商品时就会负担一部分消费税,这有利于降低他们的实际收入水平和货币购买力,进而有利于国民收入分配的公平。我国利用消费税调节收入分配还有一定的空间。第三节税收的超额负担与税收中性知识框架一、税收的超额负担二、税收中性一、税收的超额负担税收的超额负担是指国家征税给纳税人带来的超过税款的那部分福利损失。个人的福利是由个人的偏好和效用函数决定的,所以税收如果影响了个人的偏好或效用,就会影响个人的福利,从而给个人带来超额负担。税收有收入效应和替代效应,其中替代效应会影响人们的选择(包括生产者选择和消费者选择),正是这种替代效应导致了税收超额负担。一种税如果仅有收入效应而没有替代效应,是不会产生超额负担的。二、税收中性一种税收具有中性,表明它对经济活动完全保持中立,在取得收入的同时对纳税人的经济活动或经济选择不产生任何影响。税收替代效应、税收超额负担和税收中性三个概念是紧密相关的:一种税如果不产生替代效应,它就没有超额负担,同时也是中性的;而如果一种税在产生收入效应的同时也会产生替代效应,则它一定会带来超额负担,同时也是非中性的。第四节税收的作用知识框架一、税收是国家筹集资金、组织财政收入的主要工具二、税收是调节经济的重要杠杆一、税收是国家筹集资金、组织财政收入的主要工具由于税收自身的强制性、无偿性和固定性的形式特征,决定了它是政府筹集资金、取得财政收入最理想和最重要的工具。目前,我国财政收入的90%左右是通过税收筹集的,这充分表明税收在组织财政收入方面具有重要作用。二、税收是调节经济的重要杠杆(1)调节社会总需求或社会总供给,使二者之间能够不断保持平衡。第一,政府可以采取“相机抉择”的所得税政策来调节社会的供求总量。第二,累进的个人所得税可以发挥“自动稳定器”的作用,使社会总需求与总供给不断地自动达到平衡。(2)调节企业或个人具有外部负效应的经济行为。(3)调节商品的价格,实现