自考企业会计准则固定资产

企业会计准则——固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。是指用以出租的机器设备，不包括以经营性方式出租的建筑物（投资性房地产）(二)固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。为取得该固定资产而发生的支出必须能够确切的计量或合理的估计。符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。如民用航空运输企业的高价周转件。二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。针对某些行业固定资产弃置费用较高,要将弃置费用折现构成固定资产初始成本。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产。比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束（环保、生态环境恢复）。弃置费用的金额通常较大，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。例：购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元，则会计处理为：借：固定资产130贷：银行存款100预计负债30（一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

一、根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》文件规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。补充二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。补充购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

见P69-例5-2例：2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2008～2012年5年内，每年的12月31日支付2106000元。2008年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2008年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。已知：（P/A，10%，5）＝3.7908。

要求：作出甲公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）2008年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

购入固定资产成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）

借：在建工程7990424.8

未确认融资费用2546575.2

贷：长期应付款10530000

银行存款7000（2）2008年度发生安装费用50000元

借：在建工程50000

贷：银行存款50000

（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的间管费用等自营方式注意账面价值（三）投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产贷：实收资本（借或贷：资本公积）（四）其他非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。第二节、固定资产的后续计量固定资产的后续计量是指企业在取得固定资产之后，如何运用合理计量属性对固定资产价值发生变化适当地予以计量的问题。包括固定资产折旧、减值、后续支出等的规定。回顾：①固定资产的特征？

②价值回笼？一、固定资产折旧概念固定资产在使用的过程中由于逐渐损耗而消失的那部分价值。

《企业会计准则第4号—固定资产》第十四条指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。◆应计折旧额

=应当计提折旧的固定资产的原价-其预计净残值

◆已计提减值准备的固定资产应计折旧额

=应当计提折旧的固定资产的原价-其预计净残值

-已累计计提的减值准备考虑到折旧范围的问题二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响因素：第十五条要义：①根据固定资产的性质和使用情况，合理确定2和4②2和4一经确定，不得随意变更。但是，符合准则第十九条的除外。原始价值预计净残值预计使用年限—考虑了有形损耗、无形损耗报废时预计残值收入-预计清理费用P48准则十四条固定资产累计的减值准备分摊的问题（二）固定资产折旧范围1.空间范围企业应计提折的固定资产包括：①房屋和建筑物；②在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；③季节性停用、大修理停用的固定资产（本属使用中）④融资租入⑤以经营租赁方式租出的固定资产。★已达到预定可使用的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。不计提折旧的固定资产包括：①以经营租赁方式租入的固定资产；②已提足折旧仍继续使用的固定资产；③按规定单独估价作为固定资产入账的土地。★已全额计提减值准备的固定资产，按规定不再计提折旧2.时间范围一般应按月提取折旧，

当月增加的固定资产—当月不提，从下月起计提；当月减少的固定资产—当月照提，从下月起停止不提。提足折旧后—不论能否继续使用，均不再提取；提前报废的—不再补提折旧三、固定资产折旧方法解决问题——应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去方法：年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法折旧方法一经确定不得随意变更一般加速

（－）年限平均法1.年折旧额=

月折旧额=年折旧额÷12或：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率折旧率分类：个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(1-5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)三、固定资产折旧方法（二）工作量法单位工作量折旧额=月折旧额=某月实际完成的工作量×单位工作量折旧额【例2】安达公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为1000000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×(1-5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折旧额=10000×0.057=570(元)（三）加速折旧法（递减折旧法）1.双倍余额递减法在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧一种方法。年折旧率=（2/预计使用年限）×100%

年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率注意：到期前两年内，考虑净残值后平均折旧。递减不变2.年数总和法（又称年限合计法）是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（原值-预计净残值）×月折旧率尚可使用年限年数合计甲公司某项设备原价为120万元，预计使用年限为5年,预计净残值率为4%。请用年数总和法计算其每年的折旧额。年份尚可使年限原价-预计净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年55/15384000384000第2年44/15307200691200第3年33/15230400921600第4年22/15153600第5年11/1576800例：甲公司2010年5月购入某项设备，其原价为120万元，预计使用年限为5年,预计净残值率为4%。请用年限平均法与年数总和法分别计算其第一年和第二年的年度折旧额。注意会计年度与折旧年度的不同一、固定资产折旧折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）研发支出（用于自行开发无形资产的固定资产）未使用——管理费用（重点）

贷：累计折旧

处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则规定的固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则规定的固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。使用寿命和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。即上述变更时无需做追溯调整，使用未来适用法。

（二）固定资产后续支出固定资产的后续支出是指对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良而发生的支出。通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。与固定资产有关的后续支出，符合本准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则规定的固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。即固定资产后续支出的处理原则和固定资产的确认条件是一致的固定资产发生的更新改造支出、房屋的装修费用等，符合本准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则规定的固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。例：企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价是多少？

固定资产进行更换后的原价=该固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出－该固定资产被更换部件的账面价值=（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）=1720（万元）固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则规定的固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。第三节、固定资产处置固定资产处置的确认与计量实质上是指对固定资产终止确认与计量。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产处置包括：固定资产出售固定资产转让固定资产报废和毁损对外投资非货币性资产交换债务重组（二）固定资产终止计量企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。持有待售固定资产

1.同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：

一是企业已经就处置该固定资产作出决议；

二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

三是该项转让将在一年内完成。2.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已和买主签定了不可撤消的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（三）固定资产盘亏

固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。例：甲企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元（假定与计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲企业适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲企业的会计处理。（1）盘盈固定资产借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000（2）确定应交纳的所得税借：以前年度损益调整7500

贷：应交税费—应交所得税7500（3）结转为留存收益时借：以前年度损益调整22500

贷：盈余公积—法定盈余公积2250

利润分配—未分配利润20250盘盈盘亏总结A.现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管理费用；

B.存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；

C.计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其