审计习题及复习资料分析

CPA审计习题一、选择题：1。下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。

A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

B.注册会计师审计要适应商品经济的发展

C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性

D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展【答案】ABC

【解析】注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的。2。注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计与注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率【答案】BCD3.[答案]ABD[解析]代编财务信息属于相关服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，其中验资与简要财务报表审计属于审计业务，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务。4.下列表述中，正确的是（）。

A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任

B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任

C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任

D.合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任[答案]B

[解析]有限责任的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任。5。A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则与职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。

（1）.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前及B会计师事务所进行沟通的有（）。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务。【答案】AB

【解析】前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能及委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当及前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托。所以AB是正确的，要注意的是本题题干中所指的是“必须”沟通，C与D注册会计师可考虑沟通，C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须及C会计师事务所沟通；D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

（2）戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及及B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。

A.在及B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

B.如果戊公司不允许及B会计师事务所沟通，应询问其原因.并考虑是否接受委托

C.如果戊公司允许及B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供及2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托【答案】ABD（3）A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）。

A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所

B.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所

C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

D.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定【答案】AD

【解析】如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。所以AD是正确的，B是错误的。虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见，但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围，应实施相应的审计程序，获取充分的审计证据，所以不能免去其对期初余额审计的责任，即C也不正确。6C.责任方可能是鉴证业务的委托人

D.责任方不可能是预期使用者【答案】BD

【解析】责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。7.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策与程序。请根据《业务质量控制准则》的规定，对以下问题作出正确的判断。

（1）下列关于业务质量控制的说法中，正确的是（）。

A.会计师事务所只有执行鉴证业务时才适用该准则

B.会计师事务所的项目负责人对质量控制制度承担最终领导责任

C.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任

D.质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准【答案】C

【解析】鉴业务质量控制适用于会计师事务所执行鉴证业务与相关服务业务；会计师事务所的主任会计师对业务质量控制制度承担领导责任。

（2）会计师事务所决定设立客户的接受与续约的控制政策与程序。其主要目的在于（）。

A.使注册会计师能对客户是否正直与可靠进行验证

B.遵守协会制订的质量控制准则C.最大限度减少及缺乏正直客户的交往

D.减少由于未能发现客户会计报表中的异常业务而导致被诉讼的可能【答案】C

【解析】业务质量控制中的“业务承接”主要是会计师事务所应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人是否正直、诚实等。

8.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（）A.存在B.准确性C.发生D.完整性【答案】C

【解析】2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。

9D.期末已按成本及可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备【答案】B【解析】A属于存在认定；C属于交易与事项完整性认定；D属于计价与分摊认定。

10.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）A.存在B.完整性C.计价与分摊D.分类【答案】C【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价与分摊认定。11.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）。

A.趋势分析法B.回归分析法C.比率分析法D.绝对额比较法【答案】C

【解析】注册会计师在作资产负债表分析程序时，通过比率分析如流动比率分析等能够较好地反映报表项目之间的关系是否正常，但涉及到的资产负债表项目比较概括、有限。对资产负债表作绝对额比较法比较具体、全面，但其难以评价项目之间的关系是否正常。

12.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，及2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。

A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%

B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格及2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降

C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日

D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式

【答案】B【解析】存货周转率=主营业务成本/平均存货。选项B情况下，并不影响主营业务成本与平均存货，故不能解释存货周转率变动趋势。

13.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别及2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。

A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工

B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升

C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

D.根据甲公司及开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%

【答案】C【解析】选项A由于专项借款2005年1月开始符合资本化的条件，会导致2005年度财务费用下降；选项B由于货币性负债大于货币性资产，且人民币对美元汇率上升，也会导致当年财务费用下降；选项C由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加，故不能解释财务费用变动的趋势；选项D由于银行存款利率上浮，会导致财务费用下降。

14.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值金额年初余额75000万元本年增加20000万元本年减少8000万元年末余额87000万元甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物与机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物与机器设备的折旧年限分别为30年与10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用及以下数额最接近的是（）。

A.5344万元B.5367万元C.5511万D.5534万元

【答案】B【解析】估算的2005年度折旧费用=（37500÷30-8000÷30×）+（37500÷10）+（20000÷10×3÷12）=5366.67万元

15。注册会计师在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《审计重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题作出正确的判断。

（1）注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平

B.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平

C.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准

D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑及具体项目计量相关的固有不确定性【答案】AC【解析】选项D，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑及具体项目计量相关的固有不确定性。

（2）在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（）。

A.修改计划实质性测试程序，以降低检查风险B.将已评价为中等的重大错报风险改为低C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平D.进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低【答案】AD

【解析】如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间与范围，降低检查风险。

（3）如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平

D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见【答案】BCD【解析】如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。16.【答案】AC【解析】被审计单位财务业绩的衡量与评价既有外部因素，也有内部因素。17.（1）【答案】ABD

（2）【答案】AC

（3）.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（）。

【答案】ABC

18（1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是（）。

A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C.甲公司属于小规模企业D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据【答案】AD

〖答案】BCD【解析】控制是否合理是了解内部控制时应确定的。

（3）注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（）。

A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获取控制在该期间有效运行的审计证据

B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取及时点相关的审计证据是不够的

C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据〖答案】BCD

19、（1）在对固定资产项项目进行控制测试时，CPA测试的重点包括（）A。固定资产折旧的计提是否充分B．固定资产的取得与处置是否确实经过授权批准C．固定资产的取得是否及预算相符D。资产负债表中固定资产原价的列示是否及固定资产总分类账余额一致答案BC（2）为证实甲公司应付帐款的发生与偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B。抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票与验收单据，确认其入帐时间是否正确C。检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确D。检查甲公司资产负债表日应付帐款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确【答案】AC（3）D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A从应付账款明细账追查至购货合同,购货发票与入库单等凭证B。检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C。抽取购货合同,购货发票与入库单等凭证，追查至应付账款明细账D。向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【解析】尽管函证是证实真实性的非常有效的审计程序，但仅仅函证零余额帐户是不够的。（4）CPA认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。A．经常发生大额的固定资产清理损失B．累计折旧及固定资产原值的比率较大C．提取折旧的固定资产账面价值庞大D．固定资产保险额大于其账面价值答案：A解析：折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗少，其结果将导致在固定资产账面净值不为零时，固定资产已报废，按照会计准则的规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择A，选项B刚好相反，该选项有折旧计提过高的迹象。选项C并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况；D固定资产的保险额及折旧并无直接或必然联系。（5）计算固定资产原值及本期产品产量的比率，并及以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（）A．资本性支出与收益性支出区分的错误B．闲置的固定资产C．增加的固定资产尚未作出会计处理D．减少的固定资产尚未作出会计处理答案：BCD解析：企业固定资产原值能够反映企业的产品加工能力。计算固定资产原值及本期产品产量的比率，并及以前期间相关指标进行比较能够发现闲置的固定资产，增加的固定资产尚未作出会计处理，或减少的固定资产尚未作出会计处理。（6）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账与投保情况B。以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物与投保情况C。以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D。以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修与保养费用【答案】B（7）.以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额及上期余额进行比较

B.询问被审计单位的管理当局与生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账与相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物与相关凭证【答案】D例1：K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额与生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：存货项目余额2004年12月31日2003年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额1370012400生产成本发生额：2004年度，175000万元；2003年度，119000万元。假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）万元。A．169500B．172200C．173700D．177800解析：2004年完工产品的成本=在产品期初余额+本期生产成本-在产品期末余额=5300+17500-6800=173500本期销售成本=期初的产成品余额+本期完工产品的成本-期末产成品余额=12400+173500-13700=172200例2：假定M公司2003年度仅生产销售A、B两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销与转回。A、B两种产品的详细资料如下：（1）A产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1。5万元；本年生产A产品2000件，单位成本为1。8万元；本年销售1500件；A产品年末单位可变现净值为1。7万元。（2）B产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产B产品2000件，单位成本为4。5万元；本年销售300件；B产品年末单位可变现净值为5。5万元。在对存货跌价准备进行测试后，CPA应提出的审计调整建议是：存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元。例3：某CPA正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员进行监盘工作，下面有关监盘计划与监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。（1）CPA在制定监盘计划时，应及Q公司沟通，确定检查的重点；（2）对外单位存放于Q公司的存货，CPA未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序；（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性；（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。例4：某CPA在对z公司的的存货进行审计是，发现以下错误：（1）z公司可能将A公司委托代销的商品计了入了存货中；（2）z公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误；（3）CPA在检查z公司的盘点结果时，发现某项主要存货盘点可能有较大的差错；要求：（1）请指出CPA应实施的实质性程序；（2）指出每一审计程序能实现的主要审计目标。错误实质性程序审计目标事项1事项2事项3例5：某会计师事务所2007年2月10日接受S公司的委托，对S公司2006年财务报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2006年年末对公司的存货进行了盘点。因此，CPA索取了一份S公司2006年12月31日的“存货盘点表”。资料一S公司存货盘点表（部分）盘点日期：2006年12月31日数量单位：件金额单位：人民币元存货名称账存数量账面金额盘点数盘盈数（+）盘亏数（-）A产品400400040000B产品-10-800-10-0C产品10050000-100D产品0200000E产品120600014020-合计——14400资料二：经CPA检查发现：（1）C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；（2）D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司主营业务成本结转错误所致；（3）E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未入账所致。要求：（1）对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，CPA如何对存货的真实性进行审计？（2）导致盘点表中“B产品”的账面数量与账面金额均为负数的主要原因是什么？（3）结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么影响？（4）什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况？这对企业的利润表会产生什么样的影响？（5）企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响？（6）企业提供的上述盘点表是否可信，为什么？答案：3答案：4错误实质性程序审计目标事项1向A公司进行函证，询问管理层，审阅有关承销合同存在性、权利与义务事项2对X公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异计价与分摊、准确性事项3扩大检查范围或要求z公司对该存货重新盘点存在性、完整性、权利与义务5（1）如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则CPA可以实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理层存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的检查；在实施以上程序时，应测试检查日或重新盘点日及资产负债表日之间发生的存货交易。（2）企业购入的的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有估价入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当对生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致账面存货数量与账面金额均为负数的情况；另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。（3）比如：企业生产C产品的实际总成本是10000元，生产C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品”，在账上会体现为50元一件（10000元/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100*50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元，而账面上结存的100件存货根本不存在。（4）当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。（5）销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。（6）该盘点表不可信；主要原因是：B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明S公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。20。（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。

A.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表及明细帐与总帐核对D.检查借款利息及本金是否相符【答案】B【解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。

（2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（）。

A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化

B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化

C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”

D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理【答案】B

【解析】用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。在对C公司的筹资与投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

21（1）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。

A.了解银行对C公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2005年度长期借款利息答案：ACD解析：选项B实现的是真实性目标。

（2）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。

A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函

B.查阅C公司董事会及长期投资业务有关的会议记录

C.检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况

D.向被投资单位寄发询证函答案：ABD

（3）C公司2005年1月1日，以760万元购入A公司40%普通股权，并对A公司有重大影响，2005年1月1日A公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。C公司会计分录是借：长期股权投资——A公司（成本）760万贷：银行存款760万同时：借：长期股权投资——A公司（成本）40万贷：营业外收入40万22（1）针对A公司以下及货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账与相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D.期末应当核对银行存款日记账余额与银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表【答案】BD【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。

（2）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

【答案】BD【解析】选项AC属于控制测试的程序。

（3）A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。

A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票与付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函【答案】ABD【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。

（4）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的【答案】AC【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。（5）2007年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2007年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2006年12月31日库存现金余额应为（）元。A。1300B。2300C。700D。2700答案：B，解析：首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。将3月4日作为盘点日，则2006年12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元；或将3月5日当作盘点日，则2006年12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元。23、G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。

A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况

B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况【答案】ACD

【解析】选项B属于新年度的业务。

（2）B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（）。

A.B公司2005年度会计报表可能存在重大错报

B.B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决

C.B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况

D.公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司【答案】AC【解析】选项BD不属于期后发现的审计报告日存在的事实。

（3）以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时及被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询【答案】ACD(4)某上市公司2006年财务会计报告批准报出日为2007年4月10日.公司在2007年1月1日至4月10日发后的下列事项是,属于资产负债表日后调整事项的是().A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉,支付赔偿金50万元,公司在上年末已确认预计负债30万元.D.公司支付2006年度财务报告审计费40万元.答案:A解析:选项B与C属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D不属于资产负债表日后事项.24.（1）注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性【答案】AC【解析】A、C在销售及收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。

（2）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员及购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（）。【答案】×

【解析】应由谈判人员以外的专门人员及购货方签订销售合同。

（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（）。【答案】×

【解析】定期检查应由收款员以外的其他人员担任。25。（1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单与账簿记录

B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票与账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单与销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单与销售发票【答案】C

【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。

（2）M公司存在以下及收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。

A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入

B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入

C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理与控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年与2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入【答案】B

【解析】对于B来说由于退货的可能性还没有消失，风险与报酬还未真正的转移。所以，不应当确认为收入。26.（1）【答案】B【解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或帐龄长的；及债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中B属于应进行函证的项目。

（2）.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

A.因Ｊ公司固有风险与控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证【答案】D【解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收帐款是否真实、正确，所以D的做法不恰当。

（3）.以下及回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备

C.对回函金额及函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表【答案】B【解析】选项A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C与D，回函不符，不能得出应收帐款一定有错误的结论。

（4）.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所【答案】A【解析】应收帐款的询证函不能用做催收；而且回函应直接寄至会计师事务所。

27。在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。

A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失【答案】B【解析】因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以，不能作为坏账转销。28【答案】BD【解析】在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。二、判断题：1。风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域。（）【答案】×

【解析】注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域，属于制度基础审计。2。请根据注册会计师职业道德规范的相关内容，对会计师事务所遇到的下列情况及其处理作出正确的判断。

（1）A注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票，在A注册会计师成为鉴证小组成员之前未进行处置，会计师事务所认为该经济利益由于金额较小，不会影响注册会计师的独立性，故未将A注册会计师调离鉴证小组（）。【答案】×

【解析】该经济利益属于注册会计师的直接经济利益，在该情况下的防范措施一是注册会计师将该经济利益处置；二是调离鉴证小组。

（2）B注册会计师在成为鉴证小组成员前，按正常程序、条件与要求在甲商业银行取得了住房贷款。会计师事务所认为B注册会计师虽在甲商业银行有贷款，但并不会对独立性产生威胁，故仍将B注册会计师安排为甲商业银行财务报表审计鉴证小组的成员（）。【答案】√3.注册会计师在执行鉴证业务时，应遵循鉴证业务基本准则。请根据该准则的规定判断注册会计师在执业过程中的下列做法是否恰当。

（1）在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平（）。【答案】×

【解析】在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。

（2）注册会计师在对某上市公司的2006年度财务报表进行审计时，发现个别重要的文件记录可能是伪造的，注册会计师应当采取直接向第三方询证或利用专家的工作等进一步调查程序，以评价这些文件记录的真伪（）。【答案】√

【解析】如果在执行业务过程中识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证或考虑利用专家的工作，以评价这些文件记录的真伪。4．ABC会计师事务所及X股份有限公司于2006年12月1日签约，首次对其2006年度财务报表进行审计，会计师事务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题，请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。

（1）会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2006年12月1日（）。答案】×

【解析】在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。

（2）ABC会计师事务所在2006年6月受托为X股份有限公司代编了中期现金流量表与合并财务报表。为此，ABC会计师事务所聘请了DEF会计师事务所对2006年中期现金流量表与合并财务报表进行了复核（）。【答案】√

5.为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策与程序。请根据《中国注册会计师审计质量控制基本准则》的规定，对以下问题作出正确的判断。

（1）签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。（）【答案】×

【解析】主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。

（2）项目质量控制复核人及项目负责人共同对该项目承担法律责任（）【答案】×

【解析】项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。

（3）出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参及审计的人员进行复核，以保证审计质量。（）【答案】√6。只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）【答案】×【解析】由于审计测试技术与被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现与披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。

7。如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好审计责任。（）【答案】×

【解析】注册会计师即使严格按照审计准则执业，保持合理怀疑，也只能做到合理保证。因此，审计后的财务报表有未查出的错报并不必然表明注册会计师有过失。

8.（1）由于风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，所以注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次与认定层次重大错报风险的基础（）。【答案】×【解析】风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险。

（2）在风险导向审计下，注册会计师必须实施相应的控制测试与实质性程序（）。

【答案】×

【解析】控制测试是注册会计师有选择执行的，实质性程序是必须要实施的。

9。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人独立完成（）。【答案】×【解析】项目负责人与项目组其他关键成员应当参及计划审计工作，利用其经验与见解，以提高计划过程的效率与效果。

（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（）。【答案】×【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。

（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案与拟实施的具体审计程序（）。【答案】×【解析】具体审计计划中应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序与其他审计程序。在计划实施的进一步审计程序中又包括进一步实施的总体审计方案与拟实施的具体审计程序。

10.注册会计师就会计报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。

（1）如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解（）【答案】×

【解析】注册会计师必须了解被审计单位的内部控制。

（2）无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额与交易类别实施实质性测试程序。（）【答案】√

【解析】了解内部控制与控制测试不能取代实质性测试。

（3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。（）【答案】×【解析】内部控制专项审核只是对特定日期及会计报表相关的内部控制进行的审核，而财务报表审计中了解、测试内部控制是整个审计期间的。而且内部控制的专项审核是其他会计师事务所执行的，注册会计师也不能直接使用该审核结果。11。（1）注册会计师识别出的重大错报风险均应及特定的交易、账户余额、列报的认定相对应，以便注册会计师设计并实施进一步的审计程序。（）【答案】×

【解析】有些识别的重大错报风险可能及财务报表整体相关。

（2）由于注册会计师通过对甲股份有限公司内部控制的了解，发现管理层的诚信存在严重问题，并由此对财务报表整体的可审计性产生疑问，对此，注册会计师考虑对甲股份有限公司2006年度的财务报表发表无法表示意见的审计报告。（）【答案】√12（1）.注册会计师设计与实施的进一步审计程序的性质、时间与范围，应当及评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的（）。【答案】×【解析】在进一步审计程序的性质、时间与范围中，性质是最重要的。

（2）.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额与列报（）。【答案】×

【解析】注册会计师应当对所有重大的交易、账户余额与列报设计与实施实质性程序。

13（1）实质性程序包括细节测试与实质性分析两类。注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当（）。【答案】×【解析】此时，应选用细节测试。

（2）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师只需针对剩余期间实施进一步实质性程序，以将期中测试得出的结论延伸至期末（）。【答案】×

【解析】如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

14（1）如果在完成审计工作后发现由于被审计单位串通舞弊导致的财务报表重大错报，则表明注册会计师没有遵守审计准则。（）【答案】×

【解析】此时，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

（2）注册会计师在评估舞弊导致的重大错报风险时，应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑可能导致舞弊风险的收入类别及及收入有关的交易或认定。（）【答案】√

（3）注册会计师如果发现被审计单位舞弊涉及管理层或在内部控制中承担重要职责的员工，注册会计师应当尽早将此类事项及管理层沟通。（）【答案】×

【解析】此情况下，注册会计师应及治理层沟通。三、简答题：1。ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底及V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A与B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并及之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参及了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。【答案】

（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，及V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，及其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。

（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。

2。ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底及V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过及前任注册会计师与当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司及前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】

（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。及同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见及报表审计两者并非不相容的业务。

（5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

3、试述合理保证的签证业务及有限保证的签证业务有何区别？【答案】合理保证的签证业务与有限保证的签证业务的区别主要表现在以下八个方面：(1)目标不同。合理保证的目标是将签证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对签证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将签证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础，并对签证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对签证对象信息的信任。(2)证据收集程序不同。在合理保证的签证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获得充分、适当的证据。及合理保证的签证业务相比，有限保证的签证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问与分析程序获取证据。(3)所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间与范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。(4)签证业务风险不同。签证业务风险通常体现为重大错报风险与检查风险。重大错报风险是指签证对象信息在签证前存在重大错报的可能性。对于同一个签证对象及签证对象信息进行签证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一签证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间与范围。由于有限保证的签证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的签证业务。相应地，有限保证的签证业务的风险水平高于合理保证的签证业务的风险水平。(5)签证对象信息的可信性不同。及有限保证的签证业务相比，注册会计师在合理保证的签证业务中实施的证据收集程序更为系统与全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，签证后的签证对象信息也更为可信。(6)提出结论的方式不同。合理保证与有限保证提供的保证水平不同，签证后签证对象信息的可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚地了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的签证业务要求注册会计师以积极的方式提出结论，有限保证的签证业务要求注册会计师以消极的方式提出结论。(7)注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的签证业务中承担的责任要大于在有限保证的签证业务中承担的责任。(8)业务收费不同。对于同一个签证对象来说，合理保证及有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、签证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性与全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额与列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（1）

（2）权利（1）

（2）完整性（1）

（2）计价（1）

（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。答案：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在真实性（1）向客户函证

（2）检查销售合同、销售发票与发运凭证权利所有权（1）检查销售合同、销售发票与发运凭证

（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性完整性（1）选取发运凭证，追查至发票与银行日记账、应收账款明细账

（2）选取发票，追查至发运凭证与银行日记账、应收账款明细账计价估价（1）检查期后已收回应收账款情况

（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当5.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单及购货发票（2）销货发票副本及产品出库单（3）领料单及材料成本计算表（4）工资计算单及工资发放单（5）存货盘点表及存货监盘记录（6）银行询证函回函及银行对账单.要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。

（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

6.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2006年6月30日及会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A与B注册会计师接受指派实施该项审核，于2006年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

X公司采用手工会计系统。在审核过程中，A与B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试与评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计与运行的部分内容摘录如下：

要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计及运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。【答案】“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范—货币资金（试行）》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策与审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策与审批，甚至由公司董事会集体决策与审批。

（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，及财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督与评价。【答案】内部审计部及财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。

（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约与监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。【答案】“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。

（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量与种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。【答案】财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。

（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。【答案】允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理报告，不恰当。这种设计将使得关键内部控制失去意义。

（6）丙职员在核对商品装运凭证与相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记及销售业务相关的总账与明细账。【答案】丁