中级会计市公开课一等奖省赛课获奖课件

专升本《中级财务会计》

辅导讲座福建金融管理干部学院财会教研室中级会计第1页本课程教学要求内容要求考试要求中级会计第2页内容要求第一章总论第二章货币资金第三章应收及预付款项

第四章存

货

第五章投

资

第六章固定资产第七章无形资产与其它资产第八章流动负债第九章长久负债第十章全部者权益第十一章费

用第十二章收入和利润

第十三章财务会计汇报第十四章预算会计中级会计第3页考试要求考试内容要求一、不要求掌握章节内容：第十四章（自习）各章节中商品流通企业核实内容二、试题类型及难度均在习题范围内分数百分比卷面占80%作业及其它综合占20%考试题型填空单项选择题多项选择题判断题计算综合题业务分录题中级会计第4页第一章总论熟悉会计核实基本前提，掌握各会计要素特征、会计等式，深入了解及掌握会计核实普通标准会计概述会计核实基本前提会计核实普通标准中级会计第5页第一节会计概述

会计是伴随社会生产需要而产生、发展并不停完善起来。一、会计目标二、会计对象及会计要素会计对象—会计核实和监督内容；即资金运动及其所反应经营活动或业务活动。会计要素—会计对象基本分类，是会计核实对象详细化。会计要素包含资产、负债、全部者权益（财务情况要素）和收入、费用、利润（经营结果要素）六项。

中级会计第6页

特征表现过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分类（按流动性分类）流动资产、长久投资、固定资产、无形资产、其它资产特征表现过去交易或事项所产生形成当前义务，未来要支付经济责任，会造成经济利益流出企业。分类(按流动性分类）流动负债、长久负债会计对象与会计要素资产负债中级会计第7页会计对象与会计要素全部者在企业资产中享受经济利益，性质上表现为对企业净资产权益，数量上为资产减去负债后余额。全部者权益包含实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

特征

从日常活动中产生，而不是偶发事件或交易可能表现为企业资产增加、也可能表现为负债降低能造成企业全部者权益增加只包含本企业经济利益流入，不包含为第三者或客户代收款项分类：主营业务收入、其它业务收入全部者权益收入中级会计第8页特征表现企业在日常活动中所产生经济利益流出，与企业经济利益流入是对应费用是企业销售商品、提供劳务而产生经济利益流出费用最终造成企业资源降低，最终会降低企业全部者权益分类计入成本费用：直接费用——直接计入生产成本间接费用——分配计入生产成本计入当期损益费用：期间费用管理费用财务费用营业费用会计对象与会计要素费用中级会计第9页企业在一定会计期间经营结果，它是反应经营结果最终要素。（收入－费用）

分为：营业利润、利润总额、净利润营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

利润总额=营业利润+投资收益+补助收入+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

会计对象与会计要素利润中级会计第10页三、会计等式

是表明各会计要素之间基本关系恒等式，是会计复式记账、会计核实和会计报表基础。资产＝权益（债权者权益和投资者权益）

即：资产＝负债＋全部者权益

表明资产和负债与全部者权益之间基本关系。收入—费用＝利润表明经营结果与对应期间收入和费用关系。中级会计第11页第二节会计核实基本前提会计核实基本前提：会计主体、连续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体

注意：它与法律主体区分。法律主体可作为会计主体，而会计主体能够不是法律主体。二、连续经营三、会计分期会计年度（公历1.1～12.31）。四、货币计量——会计信息表现形式。会计核实以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主企业，也能够选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应该折算为人民币反应。境外企业向国内相关部门编报会计报表，应该折算为人民币反应。

中级会计第12页第三节会计核实普通标准

会计普通标准是会计核实基本标准，我国现已颁布会计核实普通标准有以下十三条：

（一）客观性标准（二）可比性标准（三）一贯性标准（四）相关性标准（五）及时性标准（六）明晰性标准（七）权责发生制标准（八）配比标准（九）历史成本标准（十）慎重性标准（十一）划分收益性支出与资本性支出标准（十二）主要性标准（十三）实质重于形式标准中级会计第13页比如：

慎重性标准（合理核实可能损失、费用。可能损失、费用应入账，可能收益不入账。如：存货计提跌价损失、短期投资期末计价采取成本与市价孰低法）

权责发生制（确认收入、费用归属期，从而确认当期损益。如：待摊费用、预提费用）

配比标准（收入与其相关成本费用要配比，确认某项损益。）

划分收益性支出与资本性支出标准（收益性支出，如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建固定资产支出、在建工程支出）等。会计核实普通标准中级会计第14页第二章货币资金掌握现金、银行存款、其它货币资金核实和国家相关货币资金管理要求。现金核实银行存款核实其它货币资金中级会计第15页第二章货币资金货币资金，包含现金、银行存款和其它货币资金。

第一节现金核实一、现金管理范围会计核实中现金，指库存人民币及外币，是流动性最大一个货币资金。二、现金收付核实三、现金溢余处理现金清查基本方法是实地盘点（先经过“待处理财产损溢”）。对未查明原因现金溢余，报经同意后作营业外收入处理；对查明原因现金短缺，由责任人负责赔偿。中级会计第16页

第二节银行存款存放银行存款，假如因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。

第三节其它货币资金1、外埠存款：外地暂时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户款项。

汇出时：借：其它货币资金—外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其它货币资金—外埠存款将多出资金转回时：借：银行存款贷：其它货币资金2、银行汇票存款使用会计科目：“其它货币资金—银行汇票存款”3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证确保金存款6、存出投资款7、在途货币资金中级会计第17页第三章应收及预付账款

熟悉应收票据计价、商业折扣和现金折扣对应收账款计价影响。掌握应收票据利息及贴现账务处理，掌握坏账确实认和备抵法核实。应收票据应收账款预付账款其它应收款中级会计第18页

第一节应收票据

一、应收票据及其种类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到票据所形成债权。应收票据按承兑人不一样，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息票据和不带息票据。我国会计实务中，企业收到开出、承兑商业汇票，应按票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提利息增加应收票据账面余额。二、应收票据核实（一）收到票据时核实：借：应收票据（票面值）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）（二）应收票据到期核实1、计提票据利息：利息＝到期价值×利率×期限2、票据到期收回款项借：银行存款（实收数）贷：应收票据（票面值＋已提票据息）财务费用（带息票据息）

中级会计第19页3、票据到期，承兑方无力承兑（普通为商业承兑汇票）借：应收款项贷：应收票据（票面值＋已提票据息）三、应收票据贴现核实

贴现利息＝到期价值×贴现率×贴现期

企业实得款＝到期价值—贴现利息借：银行存款（实收数）借或贷：财务费用贷：应收票据

中级会计第20页第二节应收账款一、应收账款应于收入实现时给予确认。二、商业折扣不影响应收账款入账价值，在存在商业折扣情况下，应按照扣除商业折扣后净额入账；在存在现金折扣时实务中采取总价法核实，给予用户现金折扣计入“财务费用”借方。账务处理：借：应收账款120贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税(销)17银行存款(代垫运费等)三、坏账损失转销方法：直接法和备抵法。会计制度中要求企业对于坏账损失核实只能采取备抵法。预计坏账损失方法有：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。不但应收账款能够计提坏账准备，而且其它应收款也能够计提坏账准备。应收票据和预付账款只有在分别转为应收账款和其它应收款后，才可计提坏账准备。在余额百分比法下：每期期末按应收款项余额一定百分比预计坏账准备，结累计提坏账准备前“坏账准备”科目标结余情况，按坏账准备应有数和已经有数差额确定计提或冲销数。每期期末补提或冲销金额=年末应收账款余额×计提百分比±“坏账准备”借方(贷方)当前余额。假如＞0补提；＜0冲销。中级会计第21页第三节预付账款及其它应收款

一、预付账款1、普通应专设“预付账款”科目核实，对于预付账款不多企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目，计提坏账准备。二、其它应收款其它应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外应收和暂付款项。含①应收各种赔款、罚款；②应收出租包装物租金；③应向职员收取各种垫付款项；④备用金；⑤存出确保金；⑥预付账款转入；⑦其它各种应收、暂付款项。受核实内容限定，该项目标期末余额普通不大，正因为该项目包括是非经营购销活动应收债权，使其成为企业用来调整挂账项目。中级会计第22页第四章存货

熟悉存货范围、包装物、低值易耗品成本结转方法核实。掌握存货实际成本组成，发出存货计价和期末存货计价及存货清查核实。存货概念及范围取得存货核实发出存货核实存货期末计价存货盘点和清查中级会计第23页重点、难点提醒：1．收入存货计价：按实际成本入账，实际成本包含：(1)买价：发票价格、不扣除现金折扣。(2)购货费用：包含运杂费、保险费等。允许普通纳税人将外购货物支付运费7％作为进项税，其余计入成本。注意商品流通企业存货成本组成。(3)税金：价内税如消费税、关税等，计入成本价外税如增值税。(4)制造费用：组成在产品、产成品成本。2．发出存货计价：发出存货计价方法直接影响发出存货和期末结存存货价值确实定。发出存货计价方法能够分为三类：(1)以实际成本为基础计价：先进先出、加权平均、移动加权平均、后进先出和个别计价。特点：收发存货均按实际成本计算，发出存货要假定成本流转方法，计算较繁琐。中级会计第24页(2)以计划成本为基础计价：收入、发出存货时均按事先确定计划成本和收发数量进行结转，同时确定实际成本和计划成本差异，单独进行核实。计划成本与所确定成本差异之和即为实际成本：>0,超支差异<0,节约差异收入存货时：成本差异=实际成本-计划成本发出存货时：发出存货分摊差异=发出存货计划成本×差异率存货成本差异率=[(月初存货成本差异+本月收入存货成本差异)÷(月初存货计划成本+本月收入存货计划成本)]×100％3．期末存货计价：采取“成本与可变现净值孰低法”计价。应用成本与可变现净值孰低法时，中期期末和年末，按单项或分类、或按总额。比较存货成本和其可变现净值，对存货成本高于其可变现净值而形成损失，采取备抵法进行会计处理。中级会计第25页如成本<可变现净值，报表上应按其成本反应，本期不计提存货跌价准备，如前期“存货跌价准备”科目有余额应予冲销；如成本>可变现净值，报表上应按其可变现净值反应，本期按照“成本-可变现净值-存货跌价准备贷方余额”计算差额补提或冲销存货跌价准备。4．存货清查核实：存货盘盈、盘亏先计入“待处理财产损溢”，经同意后再转销。盘盈转销，冲减“管理费用”；盘亏转销，按其原因分别计入“管理费用”、“其它应收款”、“营业外支出”科目。中级会计第26页第五章投资熟悉投资分类及特点，掌握各类投资成本确实定方法，掌握短期投资期末计价和长久债权投资折溢价摊销、长久股权投资成本法，权益法核实。投资概念及分类短期投资长久债权投资长久股权投资长久投资减值

中级会计第27页重点、难点提醒：１．短期投资（1）投资成本＝实际支付款项－已到付息期但还未领取债券利息（或者已宣告发放但还未发放股利）（2）现金股利利息核实：短期投资持有期间所取得现金股利或利息，对投资时已统计应收利息或应收股利冲减该项目，持有期间应取得股利或利息冲减短期投资账面价值。(3)期末计价：短期投资期末计价方法包含成本法、市价法和成本与市价孰低法。投资准则要求采取成本与市价孰低法。中期期末和年末，可分别按投资总体或投资类别、单项投资计算成本与其对应市价进行比较并采取备抵法进行核实：假如成本<市价，表明本期短期投资无损失，报表上按成本反应，同时应冲销已计提“短期投资跌价准备”；中级会计第28页假如成本>市价，对成本高于市价部分发生损失，按“成本-市价-短期投资跌价准备贷方余额”差额补提或冲销“短期投资跌价准备”。不过，对于某项投资占总投资百分比较大时（10%以上），应采取单项比较法计提跌价准备。2．长久债权投资：

(1)投资成本=实际支付款项-已到付息期但还未领取债券利息-金额较小相关费用(2)债券折、溢价=(投资成本-投资成本中债券应计利息-投资成本中金额较大相关费用)-债券面值。>0,债券溢价<0,债券折价(3)债券折、溢价摊销普通采取直线法，或者实际利率法。中级会计第29页在债券持有期内平均摊销溢折价，计入当期投资收益。投资收益=债券应计利息±折、溢价摊销3．长久股权投资

(1)投资成本以现金投资时，投资成本=实际支付款项-应收股利以非现金资产投资时，投资成本=所转出资产账面价值当权益法转换为成本法时，投资成本=原投资账面价值当成本法转换为权益法时，投资成本应追溯调整确定(2)成本法：按确定投资成本入账，被投资单位宣告现金股利按应享受部分，确认为当期投资收益，取得现金股利超出应享受部分冲减投资账面价值。本年应作为考试着重点。(3)权益法：按确定投资成本入账，并随被投资企业全部者权益变动调整长久股权投资账面值，并在确认投资损益同时摊销股权投资差额。中级会计第30页在权益法下应注意以下问题：①被投资企业当期实现净利，投资企业按持股百分比调增股权投资账面价值，并确认投资收益；②被投资企业当期发生亏损，投资企业按持股百分比调减股权投资账面值，并确认投资损失；调减股权投资账面值时，普通以投资账面价值减记至零为限（注：非账面余额），未确认损失待后期被投资企业实现利润时再予填补，将超出未确认亏损分担额以后部分恢复投资账面值。③被投资企业资本公积变动，投资企业亦按持股百分比调整股权投资账面值，同时增加资本公积。即：借：长久股权投资-×企业(股权投资准备)贷：资本公积-股权投资准备④在权益法下，每期确认投资损益时应同时摊销股权投资差额。股权投资差额=投资成本-投资时被投资企业全部者权益×持股百分比中级会计第31页股权投资差额>0,借方差价<0,货方差价股权投资差额按投资期限平均摊销，或按借方差额不超出，贷方差额不低于期限摊销，摊销股权投资差额计入当期投资收益借方或贷方。⑤被投资企业宣告现金股利或分配利润时，冲减股权投资账面值。4.长久投资减值准备处理：长久投资应采取单项计提法，将预计可收回金额低于其账面价值差额减去已计提减值准备，确认为当期损失，计入当期损益。中级会计第32页第六章

固定资产熟悉固定资产计价方法及各种核实内容，掌握固定资产原值确实定方法，加速折旧计算和固定资产清查、处置核实。

固定资产概念与分类

固定资产取得

固定资产折旧固定资产改扩建固定资产处置固定资产期末计价固定资产清查

中级会计第33页重点、难点提醒：1．固定资产计价：固定资产是指使用期限超出一年，单位价值较高，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有有形资产。企业计提固定资产折旧普通采取平均年限法或工作量法，还能够采取双倍余额递减法或年数总和法。按历史成本计价：是固定资产入账价值，也是计提折旧依据，按其起源分别确定。按净值计价：计算盘亏、盘盈固定资产发生损失和溢余。盘盈和购入旧固定资产按照其净值入账。购入：入账价值＝买价＋相关税金＋直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)

A、不需安装借：固定资产贷：现金等B、需要安装：建造该项资产到达预定可使用状态前所发生全部支出，经过在建工程核实，然后转入固定资产。

中级会计第34页

借：在建工程贷：银行存款借：在建工程原材料应交税金一增值税（进项转出）应付工资

借：固定资产贷：在建工程

C、投资者投入：投资各方确认价值。假如投资者投入旧固定资产，不在账面反应折旧，以净值作为入账价值。

D、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入

E、盘盈固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产新旧程度预计价值损耗后余额，作为入账价值。中级会计第35页

借：固定资产贷：待处理财产损溢

2．固定资产计价中借款利息处理：借款费用资本化普通以固定资产是否到达预计可使用状态为界限。固定资产到达预计可使用状态前发生符合资本化条件计入资产价值，不然计入当期费用。3．固定资产折旧：折旧范围包含房屋、建筑物及在用机器设备等。不计提折旧固定资产：未使用；不需用机器设备；经营性租入固定资产；在建工程；已提足折旧后仍在使用固定资产，提前报废固定资产及土地等。折旧方法分为平均折旧法和加速折旧法(双倍余额递减法和年数总和法)。

不提折旧两种情况：①、己提足折旧继续使用固定资产；②、按要求单独估价作为固定资产入账土地。

中级会计第36页

3、固定资产折旧方法①年限平均法②工作量法③年数总和法：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）/预计使用年数总和④双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，所以在固定资产折旧年限到期前两年内，应该将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。例：某企业生产用设备一台原价40000元，净残值1000元，预计使用年限5年。⑴平均年限法年折旧额＝（固定资产原值—净残值）/预计使用年限＝（40000-1000）/5＝7800中级会计第37页⑵双倍余额递减法

年折旧率＝2÷预计使用年限＝2÷5＝40%

使用年数期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%576031360864048640（8640-1000）÷2382034180482054820（8640-1000）÷23820390001000中级会计第38页⑶年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年数总和

使用年数原值-净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额13900055/15130001300023900044/15104002340033900033/1578003120043900022/1552003640053900011级会计第39页成本折旧费用、维修费用和总成本关系总成本折旧费用总成本维修成本年折旧费用维修成本年总成本平均年限法加速折旧法折旧费用年限账面价值期末价值平均年限法平均年限法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法中级会计第40页

我国《企业会计制度》要求“企业应该在期末最少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检验，假如因为市价连续下跌，或技术陈旧、损坏、长久闲置等原因造成其可收回金额低于账面价值，应分为按单项资产将可收回金额低于其账面价值差额作为固定资产减值准备”，计入当期“营业外支出”。4、在建工程

资产负债表中在建工程项目反应是期末各项未完工程实际支出和还未使用工程物资实际成本，包含交付安装设备价值、未完建筑安装工程已经耗用材料、工资和费用支出、预付出包工程价款、已经建筑安装完成但还未交付使用建筑安装工程成本、还未使用工程物资实际成本等。

中级会计第41页

为购建固定资产而专门借入款项借款费用（含大额借款辅助费用）在所购建固定资产到达预定可使用状态前发生，应该给予资本化，计入所购建固定资产成本在建工程期末应该计提在建工程减值准备。固定资产及在建工程盘盈盘亏净额、处置净额及减值数额均计入营业外收支。5．固定资产清查和处置固定资产盘亏、盘盈先计入"待处理财产损溢"，经同意后再结转"营业外收入"或"营业外支出"固定资产处置包含出售、报废、毁损三类业务，处置过程中发生各项收支均计入"固定资产清理"科目。清理完成，再结转"营业外收入"或"营业外支出"。

中级会计第42页第七章

无形资产及其它资产

熟悉无形资产特点、长久待摊费用性质，掌握无形资产计价及核实，掌握创办费内容及摊销方法。无形资产其它资产

中级会计第43页一、无形资产

1、无形资产特点：没有实物形态，能在较长时期内使企业取得经济效益，持有目标不是为了销售，未来经济利益不确定，企业有偿取得。2、无形资产分类：①可识别：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术；②不可识别：如商誉(只有收购吞并才入账)3、无形资产计价：无形资产普通按取得时实际成本入账，企业在自行开发无形资产中发生研究开发费用，应于发生当初确认为当期费用。购入：取得时发生总支出。自创：取得时发生注册费、聘请律师费及其它相关支出。其它单位投入：投资各方确认价值。接收捐赠：市价或凭证确认价值及接收捐赠时发生各项费用。中级会计第44页4．无形资产摊销：无形资产在一定年限内摊销，计入各期"管理费用"，同时冲减"无形资产"账面价值，无形资产摊销期：协议要求年限或法律要求年限或不超出。5．无形资产转让：转让使用权取得收入作为其它业务收入，其对应成本计入其它业务支出；转让无形资产全部权时应直接注销该无形资产账面价值，其净损益计入营业外收入或营业外支出。①出售：将所得价款与账面价值差额，计入当期营业外收支。借：银行存款无形资产减值准备营业外支出(或贷：营业外收入)(差额)贷：无形资产②出租：租金收入，计入其它业务收入；相关费用支出，计入其它业务支出。中级会计第45页二、其它资产长久待摊费用，包含：创办费、经营性租入固定资产改良支出，股票发行费、固定资产大修理支出、其它长久待摊费用。创办费：企业在筹建期发生，不能计入资产价值各种支出，创办费应在企业开始生产经营当月一次摊销。三、无形资产期末账面余额是摊余价值，期末应按账面价值超出可收回净额差额计提无形资产减值准备。期末计价1、计提减值准备:借：营业外支出—计提无形资产减值准备贷：无形资产减值准备2、如已计提减值准备无形资产价值又得以恢复，作相反分录。3、转销情况(账面价值全部转入当期损益)中级会计第46页第八章

流动负债

短期借款应付票据应付和预收账款应交税金应付股利应付工资及应付福利费

中级会计第47页重点、难点释析1．流动负债计价：按未来应付金额入账2．短期借款：短期借款利息作为财务费用直接计入当期损益；短期借款利息如按期支付或到期与本金一起偿还且金额较大，能够采取预提方法；如按月支付或到期与本金一起偿还且金额较小，能够在实际支付时计入当期损益。3．应付和预收款项(1)应付票据：不论票据是否带息均按面值入账，带息票据利息在中期期末和年末时计提并计入"应付票据"账面价值。逾期不能支付票款于到期时转入"应付账款"科目，结转后带息票据不再计提利息。(2)应付账款：在企业取得所购物资全部权或已接收劳务时确认应付账款，应付账款按未来应付金额入账，无法支付应付款列入"资本公积"。(3)预收账款：预收账款较多企业能够设置"预收账款"科目，预收账款不多企业也能够将预收账款合并到"应收账款"科目标贷方。中级会计第48页4．应交款项：(1)增值税：-般纳税人企业增值税核实设置"应交增值税"和"未交增值税"明细科目。"应交增值税"明细账中：进项税：企业购进货物或接收应税劳务(加工、修理、修配)时支付增值税，计入"应交增值税"明细科目标借方。销项税：企业销售货物或提供给交劳务时在价外收到增值税，计入“应交增值税”明细科目标贷方；企业将自产、委托加工物资用于非应税项目视同销售结转销项税，企业将自产、委托加工或购置货物作为投资，分配给股东个人也视同销售结转销项税。(2)消费税：企业销售应税消费品消费税计入"主营业务税金及附加"科目；(3)营业税：销售不动产和转让无形资产结转营业税分别计入“固定资产清理”和“其它业务支出”科目标借方。

⑷在管理费用中列支税金：房产税、土地使用税、车船税、印花税（不经过“应交税金”）中级会计第49页

5.应付工资、应付福利费借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等)

贷：应付工资应付福利费应付医务、福利人员工资时：借：应付福利

贷：应付工资

6.应付股利企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时

借：利润分配—应付股利贷：应付股利7、其它应交款借：主营业务税金及附加(教育附加)其它业务支出(矿产资源赔偿费)管理费用(住房公积金)贷：其它应交款中级会计第50页第九章

长久负债长久应付款应付债券长久应付款中级会计第51页一、长久借款1、发生利息支出，汇况损益分情况处理：①为购建固定资产地而发生，在固定资产还未到达预定可使用状态，计入固定资产价值。②在筹建期间发生，先计入长久待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。③、其它情况，计入当期损益。借：长久借款（与短期借款处理不太一致）贷：财务费用等二、长久应付款赔偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产产品偿还设备款1、引进时：借：固定资产或在建工程贷：长久应付款—应付赔偿贸易引进设备款2、还款借：长久应付款—应付赔偿贸易引进设备款贷：应收账款银行存款等中级会计第52页

三、应付债券1、科目设置应付债券—债券面值—债券溢价—债券折价—应计利息2、发行费用＞发行期间冻结资金产生利息时，计入当期损益或资本化发行费用＜发行期间冻结资金产生利息时，视同溢价收入，分期摊销3、发行时：借：银行存款应付债券—债券折价借或贷：应付债券—债券溢价贷：应付债券—债券面值

4、折价摊销（摊销方法：用直线法）借：财务费用(或：在建工程)贷：应付债券—债券折价5、溢价摊销：做相反分录。中级会计第53页

6、计息借：财务费用（或在建工程等）贷：应付利息(分次付息、到期还本时)应付债券—应计利息(到期一次还本付息时)7、偿还借：应付债券—债券面值应付债券—应计利息应付利息(分次付息时、最终一期利息)贷：银行存款可转换企业债券1、使用会计科目：“应付债券一可转换企业债券”2、在转换为股份之前，按应付债券核实

3、在将可转换企业债券转换为股份时，按应付债券账面价值转入股本和资本公积中级会计第54页第十章全部者权益实收资本资本公积留存收益

中级会计第55页一、实收资本我国实施注册资本制度，投资者投入企业资金中只有按投资者占被投资企业实收资本百分比计算部分，才能作为实收资本，超出部分作为资本(股票)溢价，单独核实。股份企业不得折价发行股票，溢价发行情况下，按股票面值计入“股本”科目，其余扣除发行手续费、佣金等后计入“资本公积”科目。账务处理为：借：银行存款（原材料、固定资产等）贷：实收资本资本公积—股本溢价将资本公积、盈余公积转为实收资本时：借：资本公积—其它资本公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）实收资本降低核实原因：①资本过剩、②企业发生重大亏损而需要降低实收资本

中级会计第56页二、资本公积：是非收益转化形成资本，归全部者共同全部。1、资本溢价(股本溢价)有限责任企业在增加新投资者时，为维护原有投资者权益，新加入投资人缴付出资额大于按其投资百分比计算金额，多缴付出资额形成资本溢价，计入“资本公积”科目标贷方。例某有限责任企业由甲、乙、丙三位股东各自出资150万元而设置。设置时实收资本为450万元。经过三年经营，企业留存收益为210万元。现需增资，有丁投资者愿出资260万元而占企业资本份额25%。股份有限企业溢价发行股票时，企业从溢价中扣除发行手续费、佣金后数额作为股本溢价，计入"资本公积"科目标贷方。例某上市企业原股本为10000万股，每股净资产为1.20元。现公开发行A股3000万股，每股发行价为29.70元，每股发行费用0.20元。实际收到资金88500万元，其中3000万元为股本，85500万元为股本溢价，发行后每股净资产增至7.73元，增幅为644.23%。假如用资本公积转增股本，每十股转增十股，则股本增至26000万股，而每股净资产则减为3.865元。中级会计第57页2、接收现金资产捐赠企业接收现金捐赠直接计入"资本公积一其它资本公积"科目标贷方；3、接收非现金资产捐赠准备企业接收非现金资产捐赠，先计入“资本公积一接收捐赠资产准备”科目标贷方，组成一项资本公积起源，但不能用于转增资本，只有在企业出售或清算该实物资产时，除进行资产处置核实外，还应同时将“资本公积一接收捐赠资产准备”结转“资本公积一其它资本公积”科目。受赠时：借：资产100贷：递延税款100*税率资本公积—接收损赠非现金资产准备（差额）此时资本公积不能转增资本，待处置后转入“其它资本公积”后才能转增。中级会计第58页处置时：借：递延税款贷：应交税金—应交所得税同时；借：资本公积—接收损赠非现金资产准备贷：资本公积—其它资本公积

4、股权投资准备形成原因：权益法核实长久股权投资，被投资企业受赠、增资扩股等。借：长久股权投资—X(股权投资准备)贷：资本公积—股权投资准备出售或转让股权时确认，转入其它资本公积借：资本公积—股权投资准备贷：资本公积—其它资本公积

5、拔款转入：当拔款项目完成时，借：专题应付款贷：资本公积—其它资本公积

中级会计第59页

6、外币资本折算差额借：银行存款（外币*现行汇率）借或贷：资本公积—外币资本折算差额（差额）贷：实收资本（外币*约定汇率或现行汇率）

例某中外合资企业投资协议约定，注册资本金为人民币1000万元，中方出资60%，外方出资40%，外方按协议汇率1比8需汇入美元50万元，但款项汇入日汇率已变动为1比8.2，实际折合人民币为410万元，其中10万元即为外币资本金折算差额。

7、其它资本公积以上情况以外，各准备项目转入金额，包含豁免债务。借：相关科目资本公积—以上各项准备应付账款贷：资本公积—其它资本公积

资本公积经同意后可转增资本(或股本)，但其中各准备项目不能转增资本(或股本)。中级会计第60页三、盈余公积1、法定盈余公积我国企业法要求，企业制企业法定盈余公积按税后利润10%计提（非企业制企业可超出10%），当法定盈余公积已达注册资本50%时可不再提取。2、法定公益金我国企业法要求企业制企业法定公益金按税后利润5%—10%提取，用于职员集体福利设施。3、任意盈余公积经股东大会同意从净利润中提取盈余公积。4、盈余公积用途①填补亏损；②转增资本(或股本)；③分配不超出股本6%现金股利。转增资本（股本）后，留存盈余公积数额不得少于注册资本25%。中级会计第61页四、未分配利润科目设置：“利润分配—未分配利润”贷方反应未分配利润，借方余额为未填补亏损填补亏损时：1、以当年实现净利润填补以前年度未填补亏损时，不需进行专门账务处理。2、制度要求企业在发生亏损以后五年内能够以税前利润填补亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润3、以前年度亏损5年内未填补完，只能用税后利润填补

中级会计第62页第十一章费用费用概念及分类生产成本期间费用

中级会计第63页一、费用（一）费用特征：费用是指企业在生产和销售商品，提供劳务等日常活动中所产生各种花费，费用含有以下特征：①费用最终造成企业资源降低；②费用最终降低企业全部者权益。（二）费用确实认在确认费用时，首先划分生产经营费用与固定资产购建支出界限；本期生产经营费用深入分为生产成本和期间费用；期间费用还可分为管理费用、营业费用和财务费用。掌握辅助生产费用直接分配法、制造费用按工人工资或工时分摊计算方法，掌握直接人工、直接材料、期间费用核实方法。

二、生产成本生产成本在完工与在产品之间分配在产品成本＝在产品定额成本完工产品成本＝月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本中级会计第64页三、期间费用1．管理费用：是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各项费用。2．营业费用：是指企业在销售产品，自制半成品和工业性劳务等过程中发生各项费用，以及专设销售机构各项经费。3．财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生费用。中级会计第65页第十二章收入和利润收入概念及分类销售商品收入确实认和计量提让渡资产使用权收入确实认和计量利润利润分配

中级会计第66页重点、难点释析一、收入确实认：是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成经济利益总流入。1、销售商品收入确实认应同时符合以下4个条件：①企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给买方；②企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；③与交易相关经济利益能够流人企业；④相关收入和成本能够可靠地计量。2、提供劳务收入确实认：假如劳务从开始到完工属于一个会计年度，应在劳务完工时确认收入；假如劳务开始和完工分属不一样会计年度，且在资产负债表日能对该项交易结果作出可靠预计，应按完工百分比法确认收入。3、收入分类：①按性质不一样可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入；②按经营业务主次分：主营业务收入、其它业务收入。二、主营业务收入核实主营业务收入应按收入确认标准进行确认。中级会计第67页1、有现金折扣情况：先以总价法确认收入借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税(销项税额)17收到货款时借：银行存款115财务费用2贷：应收账款1172、分期收款发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品到约定付款期时：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)中级会计第68页销售中发生现金折扣在发生时直接计入企业财务费用，不直接冲减收入；发生销售折让时单独设置“销售折让”科目进行核实，在利润表上作为主营业务收入减项。发生销售退回，如在年度资产负债表日以前退回，直揍冲减退回月份收入、成本和税金，假如在年度资产负债表日后至报表报出前退回，按资产负债表日后事项进行处理，冲减汇报年度收入、成本和税金。三、利润总额和净利润1.营业利润＝主营业务利润＋其它业务利润—营业费用—管理费用—财务费用2.利润总额=营业利润+投资收益+补助收入+营业外收入-营业外支出营业外收支：是指与企业生产经营活动无直接关系各项收支3.净利润=利润总额-所得税四、所得税①应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额应交所得税＝应纳税所得额*税率②会计处理：借：所得