论审计师的法律责任

论审计师的法律责任论审计师的法律责任一、审计法律责任的含义以及对法律责任的进一步理解1.审计法律责任的含义审计的法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强迫的不利后果，详细来说，就是指审计人员因违约、过失或欺诈对委托人或第三方造成损害，而应按有关法律法规承担的法律后果。审计法律责任的构成要件并不是注册会计师对所有行为都要承担法律责任，只有当一种行为满足一定的条件或符合一定的标准时会计师才对其承担法律责任，这就是审计法律责任的构成要件，一般可以概括为以下几个方面：〔1〕主体要件即违法主体或承担法律责任的主体，主要指审计人员和机构如就独立审计而言，法律责任的主体一般有两类，即注册会计师和会计师。〔2〕过错：即主体承担法律责任的主观成心或过失。值得注意的是在民法中一般较少区分成心与过失，有时民事责任不以有过错为前提条件，比方无过错责任、公平责任的承担。〔3〕违法行为：即注册会计师或事务所从事了违犯法律法规的审计行为。〔4〕损害事实：即受到损失或伤害的事实，包括对注册会计师或事务所以外的利害关系人的人身的、财产的、精神的〔或三方兼有的〕损失和伤害.其中主要是指财产损害。〔5〕因果关系：即注册会计师的违法行为与损害事实之间存在引起与被引起的关系。这是确定对某一特定损害注册会计师或事务所是否承担法律责任的关键要件，也是区分会计责任与审计责任的关键。不是由注册会计师引起的损害事实，就不应由注册会计师承担法律责任。2.对审计法律责任的进一步理解二、学界对审计师法律责任的看法学术界对审计师法律责任的研究主要集中在审计师法律责任的内容、产生原因和躲避措施方面，另有少数研究者对审计师法律责任的轻重开展趋势作了研究。在审计师法律责任的归责原那么问题上，李旭等研究者认为审计师的法律责任是审计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三者造成损害而按有关法律法规应承担的法律责任，其法律后果详细表现为应负的行政责任、刑事责任和民事责任三种。李旭认为，审计师的行政责任多为过错责任，因此其归责原那么应采用过错责任原那么为主；刑事责任多为行为人的主观过错，因此其归责原那么应以过错责任原那么为主；审计师的民事责任较为复杂，其归责原那么包括过错原那么和公平责任原那么。通过一系列分析，李旭认为审计师本身承担的风险较大，为了防止审计师承担不必要的责任，应该适当缩短对审计师法律责任的诉讼期间。在审计师法律责任的产生原因方面，刘付喜等人肯定了审计师事务所的经济压力是审计师法律责任产生的一个重要因素。他们认为，在当今经济社会中审计师的法律责任是在扩展的，在审计师事务所的组织方面，有限责任合伙是防止有限责任公司和合伙制二者缺点的有效组织形式。对于审计师的法律责任是太多还是太少，佘晓燕从审计师法律责任过小和审计师法律责任过大两个视角作了分析，最后得出应在躲避风险和责任之间寻求平衡的结论。很多专家和投资者认为过小的责任导致了审计师有胆量造假，所以提出了乱世用重典的主张，但是佘晓燕认为过大的风险让人不敢从事这一职业，过度的责任对审计职业本身也是沉重的打击，会让这一职业无所适从，甚至出现倒退。安然公司破产案及其后的一系列公司财务欺诈案件，引起了美国社会各界对上市公司会计丑闻的关注，各方的压力迫使美国国会通过了?萨班斯奥克斯利法案?。三、审计师应承担法律责任的轻重趋势分析在我国，违规的审计师事务所所受的处分主要是行政处分，除了验资诉讼涉及到民事赔偿外，证券市场中各违规事务所尚很少涉及民事责任和刑事责任。虽然审计师所要承担的法律责任一直在加重，但是相比美国一个安然事件就导致作为全球五大之一的安达信倒台的情况，我国对出现审计失败以及涉嫌与上市公司合谋造假的审计师事务所的处分过轻。所以本文认为，在当前的市场经济环境下，要想使我国的审计师真正发挥其经济警察的作用，我国不能简单地跟着国际上减轻审计师的法律责任的趋势走，而是应该根据我国的实际情况考虑加重审计师在违法情况下应该承担的法律责任，原因如下：1.相关法规不健全在我国1993年版的?会计法?里，还根本找不到注册会计师这几个字。即使如今已经对审计师的法律责任进展了立法行动，也仅可从?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?和?刑法?等法律中见到，但是由于外部环境的改变和立法顺序的先后不同，现行法律中涉及审计师的责任的条文存在不少矛盾之处。在对审计师的调查中，约有77%的回函者认为目前标准审计师的法律标准并不明确，部分条文用词过于抽象，相对于我们国家的立法现状，法国在十九世纪就对审计师有特殊的职责规定。法国审计师从十九世纪起，就有报告舞弊的义务，在审计过程中，审计师假设发现企业有违法现象，必须向检察官提醒，否那么可能承担刑事责任，而我国大多数是进展行政处分，过轻的处分对于审计师而言违法本钱是很低的，因此审计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假的案件屡禁不止。为了有效地减少合谋造假事件，我国应明确立法加大审计师的违法本钱，从而加重审计师违法应该承担的法律责任，建议引入刑事制裁，对审计师违法行为的惩戒，由目前的行政处分为主过渡到刑事处分、经济处分与行政处分并重，一旦审计师事务所违规就要付出沉重代价。2.监管缺位会计师事务所为上市公司出具的财务审计报告80%以上都是无保存意见，只有20%的报告可能会指出某些问题，而此时法规的虚置、监管的缺位，使上市公司财务造假被发现成了小概率事件。对事务所和PA的监管，无论是政府型的、司法型的还是自律型的都是有缺陷的，并且在我国法律纠纷中，审计师可以通过选择标准较宽松的行政处分规定来防止承担民事责任和刑事责任，使一些问题得不到公正的解决，这也是我国刑事处分和民事处分不多的一个原因。所以，为了防止在监管缺位的情况下审计师再出具不实审计报告的情况，应该加大对审计师出具不实审计报告的处分，进而有效制止审计师滥出具不实审计报告的行为。3.司法机关起诉不积极起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行的怪现象经常发生，致使审计师不再以严谨的态度对待审计及审计失败。另外，这种怪现状一再发生也是因为我国法院没有竞争因此不注重信誉的结果。为了防止上述怪现状的屡次发生，我国可以引入竞争机制。兴隆国家的经历证明，无论从执行本钱、判决速度，还是从判决的公正看，商业仲裁机构在解决商业纠纷方面比政府的法院要有效得多。法院竞争机制的引进，可以使法院改善处理审计失败案件的态度，进而可以降低此类案件的数量。4.审计师事务所差异大单从注册会计师的报考资格来看，我国具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试，但是美国注册会计师协会早在1959年就提出要把注册会计师的学历资格进步到硕士研究生的程度，而我国的法规中未见相应的规定。如今审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，审计师事务所的无序竞争已经出现，一些审计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，导致审计独立性丧失，这是很无奈的。由于我国审计师事务所90%仍属有限责任公司，即使被发现造假，审计师事务所承担的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。我国有必要在这方面学习国际通行的合伙制，加大会计师事务所的风险责任，变有限责任为无限责任，引入民事赔偿机制，充分利用经济杠杆加大其过失本钱。5.经济社会诚信环境不健全四、审计师法律风险责任的预防就审计人员而言，只有在其愿意承担职业责任并对其未能履行职业责任而引起的后果负责时，其社会地位和职业才能才有可能会被认可。因此，审计职业界对于日益变化的外部环境和客观存在的职业风险〔法律风险责任〕，应当正确认识，勇于承担，积极应对。〔1〕明确会计人员和审计人员的责任。会计与审计是密不可分的，但它们又是性质完全不同的两项工作，其产生的根底完全不同，因此，会计人员和审计人员各自负担的职责也不尽一样。只有明确会计人员与会计人员双方的职责，才能使遭受经济损失者正确地选择起诉对象。〔2〕严格遵守职业道德及职业标准。审计人员在执业过程中要保持独立性，要正确、客观，并具备胜任工作的才能；同时在工作中要保持认真与慎重，必须遵守有关的职业准那么、规那么和法律，以防止过失和诉讼的发生。审计准那么所规定的职业道德慎重即要求审计人员遵守职业准那么等职业标准，因此，审计人员只要实在遵守职业准那么施行审计，就可以防止诉讼的发生；即便可能受到牵连，也可据此进展有效的抗辩。〔3〕提供充分的职业培训和职业咨询。审计人员应定期承受职业培训，不断进步并始终保持其专业胜任才能。会计事务所等审计机构应组织相应的讨论会和专题讲座等，并建立高效的咨询部门，为在实际工作中遇到技术问题的审计人员提供及时有力地帮助。〔4〕深化理解被审计单位的根本情况。就注册会计师而言，在承受委托时须想理解被审计单位的根本情况，特别是其管理层的正直态度，可以与其前审计人员获得联络，理解前审计人员与该被审计单位有无法律纠纷发生，理解被审计单位更换审计人员的原因等，尽量防止与不正直的指导层及其单位有业务关系。〔5〕建立有效的质量控制监视和检查制度，施行有效的审计工作质量控制审计机构应高度重视并真正建立实在有效的质量控制督检制度和质量严控体系，严格施行分级复核制度，以保证审计工作的质量，而不能单独地追进度、求数量、将规模。〔6〕聘请有关专家和法律参谋，购置专业机构的职业保险。在审计过程中，应聘请熟悉有关业务和法律的专家及律师，因为审计人员在审计过程中可能会遇到陌生的业务或