会计学习培训

一、会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务2.明确经济责任，强化内部操纵。——签字盖章、传递3.监督经济活动，操纵经济运行。——审核合法合理三、会计凭证的种类按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。二、原始凭证的种类（一）按照来源不同分类——外来、自制1.外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。

2.自制原始凭证。自制原始凭证简称自制凭证，指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。（多选）第一个不能：凡是不能证明经济业务差不多完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。（多选）第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证差不多内容的白条，也同样不能算作会计凭证。（二）按照填制手续及内容不同分类1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单差不多上一次性凭证。2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。要点1：工业企业用的限额领料单确实是一种典型的累计凭证。要点2：累计凭证是多次有效的原始凭证。3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：工资汇总表、耗用材料汇总表等确实是汇总凭证。（多选）（三）按照格式不同分类1.通用凭证。指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的火车票、专用发票等。2.专用凭证。指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。三、原始凭证的差不多内容不管使用哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下差不多内容：1.原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.同意原始凭证的单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价和金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。

四、原始凭证的填制要求1.记录要真实。2.内容要完整。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清晰、规范。不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。5.编号要连续。预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（推断）6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。五、原始凭证填制举例支票：现金支票、转账支票

（一）签发日期——实际的出票日期存根联：小写正联：中文大写2009.8.8：贰零零玖年捌月

零捌日2009.02.13

：贰零零玖年

零贰月

壹拾叁日月：1-2月，加零日：1-9日，加零日：11-19日，加壹（二）收款人1.现金支票：本单位、个人。（1）本单位盖章：正反面盖财务章、法人章。（2）个人：支款时在背面填身份证号码和发证机关。2.转账支票：对方单位。（三）付款行名称、出票人账号（四）人民币（大写1008.001008.501008.059560.32（五）人民币（小写）（六）用途（七）盖章印章模糊作废。（八）其他填制要求和使用常识。1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；3.收票人假如发觉支票填写不全，能够补记，但不能涂改；4.支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；5.签发觉金支票必须符合库存现金治理的规定；6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。六、原始凭证的审核内容（一）原始凭证的审核内容（六性）真实性——凭证真实正确性——业务真实合法性、合理性完整性——形式上审核及时性——当月入账。（二）经审核的原始凭证的处理1.关于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.关于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3.关于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予同意，并向单位负责人报告。一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员依照审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。二、记账凭证的种类（一）按内容（经济业务的）分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种1.收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是依照有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又能够分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。2.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是依照有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又能够分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是依照不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。通用记账凭证：在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，能够使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证1.复式凭证。指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，差不多上复式记账凭证的格式。2.单式凭证。指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。三、记账凭证的差不多内容（简答）1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、编制举例（一）收款凭证借：银行存款1000000贷：实收资本1000000（二）付款凭证借：销售费用30000贷：银行存款30000提问：从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。（银行存款付款凭证）将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。（现金付款凭证）需要注意的是，关于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了幸免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。（推断）记账依据比较：收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。戳记：出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须依照审核批准的收款凭证收款，或依照付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（推断）只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（推断）（三）转账凭证借：主营业务成本119200贷：库存商品---A产品74750---B产品44450五、记账凭证的编制要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，能够采纳分数编号法编号。3.记账凭证的书写应清晰、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证能够依照每一张原始凭证填制，或依照若干张同类原始凭证汇总编制，也能够依照原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类不的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、推断）5.除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、推断）6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。发觉往常年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（后面讲解）7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。六、记账凭证的审核内容（多选）1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符）2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（推断）七、原始凭证和记账凭证区不第一，填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；第二，填制依据不同。原始凭证是依照差不多发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是依照经审核后的原始凭证填制的；第三，填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对差不多发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；第四，发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。一、会计账簿的概念和意义会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。从外表形式上看——账页组成。从记录的内容看——记录各项经济业务。二、会计账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类（多选）1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时刻的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和治理。

2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类不而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。

3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等要紧账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它不是依照会计凭证登记的账簿；它也没有固定的格式，它是用文字；它通常依据表外科目登记。例如，租入固定资产登记簿、托付加工材料登记簿等。备查账簿并非每个单位都应设置，只需依照各个单位的实际需要来设置和登记。（二）账簿按账页格式分类1.两栏式账簿。2.三栏式账簿。3.多栏式账簿。4.数量金额式账簿。（三）按外型特征分类（多选）1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：能够幸免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时刻只能由一人登记，如此不便于记账人员分工记账。适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平常存放在活页账夹内，随时能够取放，待年终才装订成册。优点：能够依照实际需要增添账页，可不能白费账页，使用灵活，同时便于同时分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。适用：一般各种明细分类账可采纳活页账形式。

3.卡片账。卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采纳卡片账形式。一、会计账簿的差不多内容1.封面，要紧标明账簿的名称。

2.扉页，要紧用来标明会计账簿的使用信息。3.账页。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明差不多登账的符号表示差不多记账。

3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，能够用红色墨水记账：（多选）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）依照国家统一的会计准则的规定能够用红字登记的其他会计记录。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。假如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

也能够将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，能够只将每页末的余额结转次页。一、日记账的格式和登记方法为了加强对货币资金的治理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。（一）日记账的格式现金日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。1.三栏式日记账（金额是三栏）。2.多栏式日记账。立即收入栏和付出栏分不按照对方科目设置若干专栏，也确实是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。现金日记账和银行存款日记账必须采纳订本式账簿。（推断）不管采纳三栏式依旧多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（推断）（二）日记账的登记方法现金日记账由出纳人员依照同库存现金收付有关的记账凭证，按时刻顺序逐日逐笔进行登记，关于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应依照银行存款付款凭证登记。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据（现收）（银付）（现付）－（多选）

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员依照审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应依照有关库存现金付款凭证登记。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据（银收）（现付）（银付）－（多选）

二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个差不多金额栏目。所有单位都要设置总分类账。（推断）总分类账必须采纳订本式账簿。（推断）（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，要紧取决于所采纳的账务处理程序。（推断）它能够直接依照记账凭证逐笔登记，也能够通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（推断、多选）2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“治理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。4.横线登记式明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来推断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（多选）（二）明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可依照治理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多选）

一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时刻、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。二、账账核对（多选/简答）1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。三、账实核对1.现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（推断）一、划线更正法（红线更正法）在结账前，假如发觉账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采纳划线更正法予以更正。更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

注意，关于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个不数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。关于文字错误，可只划去错误的部分。二、红字更正法（红字冲账法）（一）第一种情况1.适用范围：记账后，发觉记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误）2.更正的方法：先用红字编制凭证冲销原错误分录记账，再用蓝字填制正确分录记账摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”

（二）第二种情况1.适用范围：记账后，发觉记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误）2.

更正方法：简化核算手续，冲多记金额。——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”拓展：

三、补充登记法1.适用范围：记账后，假如发觉记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）2.更正方法：补记少记的金额摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”一、结账的程序结账确实是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2.依照权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。二、结账的种类依照结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。三、结账的方法1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平常只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账能够连续使用，不必每年更换。备查账簿能够连续使用。

二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第九章货币资金第一节库存现金库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流淌性最强的一项资产。区不于银行存款、区不于放在部门的备用金。一、现金治理制度（一）现金的使用范围（单、多选）付给个人：1-61.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务酬劳；3.依照国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。（二）库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定同意留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业能够依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（推断）企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行。2.企业支付库存现金，能够从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；5.5不准。二、库存现金治理的内部操纵制度（简答）1.钞票账分管制度。企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（推断、多选）2.现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围；（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和方法；（3）确定各种现金支出的审批权限。3.库存现金日清月结制度。日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。4.库存现金保管制度。（多选）（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；（2）除工作时刻需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；（3）限额内的库存现金当日核对清晰后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。三、库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算“库存现金”账户：借方登记库存现金的增加数；贷方登记库存现金的减少数；期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。银行存款、应收账款、其他应收款1.库存现金收入的核算借：库存现金（增加）贷：来源2.库存现金支出的核算借：去向贷：库存现金（减少）（现付）（二）明细分类核算设置“现金日记账”；出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。四、库存现金清查的核算（一）原则1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增库存现金账面记录；盘亏：增加待处理亏损，调减库存现金账面记录。2.审批后——减少待处理盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明缘故的，应作为营业外收入。盘亏：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和治理缘故，应作为治理费用；属于无法查明缘故的，应作为治理费用。（二）分录1.现金溢余。2.库存现金短缺。一、银行结算账户的治理四类账户：（多选）银行存款账户分为差不多存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。差不多存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在差不多存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户能够办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；专用存款账户：专款专用；临时存款账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个差不多存款账户，不得在多家银行机构开立差不多存款账户。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立差不多存款账户。不得出租、出借账户。不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。二、银行结算方式要紧有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、托付收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额适用于先收款后发货或钞票货两清的商品交易，单位和个人均可使用。（二）银行本票银行本票是银行签发的——确定金额——票据。适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。（三）商业汇票1.签发人、付款期限、提示付款期限商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。2.特点4）未到期的商业汇票能够到银行办理贴现。5）同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。（四）支票1.定义：支票是出票人签发的、托付办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类：转账支票和现金支票3.提示付款期支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（五）汇兑汇兑是汇款单位托付银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算1.收入2.

支出（二）明细分类核算设置“银行存款日记账”出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。定期同银行对账单核对。四、银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时刻差，而造成的一方差不多入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3.未达账项有以下四种情况：（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受托付代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，依照银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业依照支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行现在尚未收到付款凭证尚未登记减少。4.银行存款余额调节表编制（1）要紧采纳余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：（推断）企业补记后＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款银行补记后＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款（3）例题（4）结论：（推断）调整结果：假如有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，假如没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：调整后余额是企业当时实际能够动用的存款数额。原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；关于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；第三节其他货币资金其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（多选）“其他货币资金”账户借方登记其他货币资金的增加数贷方登记其他货币资金的减少数余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。一、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采纳汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费能够支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。二、银行汇票存款的核算三、银行本票存款的核算（同银行汇票存款的核算）四、存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。信用证存款和信用卡存款的核算与上述内容差不多相同。第十章交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。三个账户——交易性金融资产（成本/公允价值变动）；公允价值变动损益；投资收益。二、账务处理（三笔分录）（一）取得1.初始确认金额：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目2.交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（二）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.增加资产增加收益、减少资产增加损失；2.损失收益：公允价值变动损益。（三）处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。1.公允价值与其账面价值之差；2.未实现收益兑现。第十一章应收及预付款项第一节应收账款一、应收账款的会计处理“应收账款”账户——是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或同意劳务单位收取的款项。借方：登记应收账款的增加数；贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数；余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。二、应收账款的入账价值包括：销售物资或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。（一）商业折扣（商品标价上给予的扣除）由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。（二）现金折扣它是企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。（推断）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时刻而异。应收账款价值的确定有两种方法：总价法和净价法。总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值，现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。（推断）依照我国《企业会计制度》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。第二节应收票据一、应收票据的含义与内容应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收票据的分类（一）商业汇票按承兑人不同商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）商业汇票按其是否带息商业汇票按其是否带息，能够分为带息票据和不带息票据两种。三、应收票据的会计处理应收票据账户：借方：＋贷方：－余额：借（3）假如该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（单选）借：应收账款

11700贷：应收票据

11700第三节预付账款一、预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项（债权资产）。预付账款账户：二、会计处理

第四节其他应收款一、其他应收款核算的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其要紧内容包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算第五节应收款项减值一、应收款项减值的概念企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至可能以后现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账预备。注意：坏账预备账户的增减规律，与应收账款账户的增减规律相反，然而其也是一项专门的资产类账户，抵减应收账款的金额。二、应收账款减值的会计处理（一）预备的提取方法1.余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以可能的坏账率，计算当期可能的坏账损失，据此提取坏账预备。2.账龄分析法。3.销货百分比法。（二）应提取预备金额的计算当期应提取的坏账预备＝当期按应收账款计算应计提的坏账预备金额－本账户的贷方余额（或＋借方余额）＝应有－已提1.当期按应收账款计算应计提的坏账预备金额大于本账户的贷方余额，（即应有>已提）应按其差额提取坏账预备；2.当期按应收账款计算应计提的坏账预备金额小于本账户的贷方余额，（即应有<已提）应按其差额冲减已计提的坏账预备；3.已提为负（坏账预备为借方余额），则：应提＝应有＋借余（三）减值损失的会计处理“坏账预备”账户：核算企业提取的坏账预备。贷方：登记每期预提的坏账预备数额。借方：登记实际发生的坏账损失数额。余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账预备数额。“资产减值损失”账户：1.提取坏账预备借：资产减值损失贷：坏账预备2.发生坏账损失借：坏账预备贷：应收账款3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账预备借：银行存款贷：应收账款4.冲减减值损失借：坏账预备贷：资产减值损失第十二章存货第一节存货概述一、存货的概念与种类（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）种类1.原材料2.在产品3.半成品4.库存商品5.商品6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。注意：为建筑固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。二、存货的确认条件与范围按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益专门可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。第二节存货的计价方法一、存货的初始计量《企业会计准则第l号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。三个不作为：在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。二、发出存货的计价方法《企业会计准则第l号——存货》规定，企业应当采纳先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个不计价法确定发出存货的实际成本。关于性质和用途相似的存货，应当采纳相同的成本计算方法确定发出存货的成本。1.先进先出法（教材222页）优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本；而且期末存货成本接近于市价。（单选）缺点：业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（推断）2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）（1）概念：教材223页平常收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在月末时一次计算其本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平常只登记数量，不登记单价和金额；月末时，再按此加权平均单价确定其金额。加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）（2）权数：月初和购入数量计算单价时刻：月末一次（3）优缺点优点：简化成本计算工作；缺点：平常无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常治理与操纵。3.移动平均法移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理差不多相同。（1）方法：教材225页（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选）4.个不计价法个不计价法，又称个不认定法、具体辨认法、分批实际法。假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）第三节原材料的核算一、原材料的分类1.原料及要紧材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。二、按实际成本计价进行的日常核算（一）材料收发的凭证材料收入凭证要紧有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证要紧有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。（二）材料收入的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。1.货款差不多支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（一手钞票一手货）2.货款差不多支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（付款未入库）贷：在途物资126003.货款尚未支付，材料差不多验收入库第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付（三）材料发出的总分类核算明细分类账：平常登记总分类账：月末一次第四节存货的清查一、存货清查概述存货清查通常采纳实地盘点的方法。二、存货清查的核算账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。（一）存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减治理费用。（二）存货盘亏和毁损的核算审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。审批后：属于自然损耗造成的定额内损耗——计入治理费用；一般经营损失——计入治理费用；属于过失人责任造成的损失——计入其他应收款；应向保险公司收取赔偿金——计入其他应收款；特不损失——计入营业外支出。提示：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出讲明；假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第十三章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要而持有的，而不是直接用于出售。（如：工业企业自用的汽车区不四S店销售的汽车）（2）使用寿命超过一个会计年度。（注：不再指明固定资产的价值标准）二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区不于特征）1.与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产分类（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。2.未使用：新增、改扩建。3.不需用。（三）按所有权分类1.自有固定资产；2.租入固定资产（融资租入）。（四）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地，指过去差不多估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产治理；7.融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行治理）。区分租入与租出：经营租入与经营租出（建筑公司租入塔钓车---经营租入不属于企业资产）融资租入与融资租出四、科目设置（略）第二节固定资产的取得一、外购的固定资产（一）外购固定资产的成本确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，能够在销项税额中抵扣。（二）外购固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产（与2010年不同）2.购入需要安装的固定资产“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实