成本管理中国保险公司作业成本核算应用设计及实例分析

[本钱管理]中国保险公司作业本钱核算应用设计及实例分析摘要：作业本钱法的应用源于制造业，其在银行业的成功运用为保险业提供了良好的示范。结合保险公司的经营特点，构建其作业本钱核算步骤，结果说明中国保险公司本钱管理引入作业本钱法，可以有效地防止间接费用的本钱信息失真，有利于提高本钱信息价值。当然目前其适用范围有限，计算也较烦琐，需要有完善的信息系统支持。可以考虑从个别部门到整个公司，从个别先进分公司推行到更多分公司，逐步开展，梯度推进。关键词：保险公司；作业本钱；价值链；本钱动因引言随着中国保险业竞争日趋剧烈，中国的保险公司亟待探索出一条提高自身竞争力的道路。从本质上讲，保险公司之间的竞争具有一定的同质性，公司之间的竞争力取决于各自业务流程的本钱和质量，其中如何加强对各个产品和效劳本钱核算管理成为保险业面临的一个现实问题。作业本钱制度〔Activity-basedCosting，ABC〕作为一种先进的核算方法和管理手段在欧美兴旺国家已为许多制造企业所运用，并且收到了良好的效果。在金融效劳业中，也有越来越多的企业正在考虑采用或已经采用了作业本钱制度，实施作业本钱管理〔Activity-basedCostingManagement，ABCM〕。作业本钱法是确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源本钱准确地计入到各个作业，然后选择本钱动因，进而将各作业本钱分配给本钱计算对象〔产品或效劳〕的一种本钱核算方法。其指导思想是“本钱对象消耗作业，作业消耗资源〞，实质就是在资源消耗与产品之间通过作业这一“中介〞来别离、归纳和组合，然后形成各种产品本钱[1]。在作业本钱法下，直接本钱和间接本钱作为产品〔或效劳〕所消耗作业的本钱被同等地对待。由于作业贯穿于企业价值创造的整个过程，拓宽了本钱的计算范围，使计算出来的产品〔或效劳〕的最终本钱更加准确客观，同时对所有与产品相关的作业活动进展追踪分析，尽可能消除“不增值作业〞，改良“增值作业〞，优化“价值链〞以增加顾客价值[2]，最终到达提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。许多专家对作业本钱法在保险公司的应用展开了研究，但大局部停留在可行性上的论证，鲜有具体的应用流程设计及分析，这正是本文的可能创新之处。雷俊英〔2006〕从保险公司内部不同的本钱角度分析了作业本钱法的可操作性和适用性[3]。马晋、陈政〔2004〕指出，中国保险业实施作业本钱法意义重大，从保险公司的资金实力、信息有用程度及技术条件等多方面考察分析，作业本钱法的采用具有很大的现实可行性[4]。而戴成峰〔2004〕利用作业本钱法对保险公司的本钱性态进展了分析，认为保险公司的险种产生过程如同制造企业产品的制造过程一样，需要对过程本钱进展跟踪归集和分析，可以采用作业本钱法来核算其本钱[5]。Innes和Mitchell〔1997〕研究说明，作业本钱法适用于效劳业〔包括保险业〕，通过作业动因，可以将本钱与效劳联系在一起，在确定每种效劳的本钱时，作业本钱法更为准确。一、中国保险公司现行本钱核算方法的缺乏分析中国保险公司本钱核算方法大致经历了三个阶段：简单本钱核算阶段、险种简单分类核算阶段、细化险种核算阶段。现行的细化险种核算方法对所有险种进展单独损益核算，与该险种直接相关的变动费用记入该险种损益，并按收入多少分摊营业费用，核算出各险种损益。此阶段相对前两个时期来说进步了许多，分配也更加科学细化，使各个险种真正负担起自己的那一局部。但现行本钱核算只对直接变动费用进展归属核算，对间接费用〔营业费用〕未能进展产品跟踪核算，导致本钱信息失真。如保险企业的营业费用是按费用工程设置明细账进展归集，期末按照各险种保费占比分配到各险种，因而在日常核算中，无法得知各保险产品的费用消耗情况。对营业费用采用单一的分配标准，按保费收入进展分配，形成各险种应负担的营业本钱。这导致展业难度小、保费收入多的险种分摊较多的费用，本钱偏高；展业难度大、保费收入少的险种分配了较少的费用，本钱偏低，严重歪曲了保险公司各险种本钱，得出的本钱指标不能如实反映各险种的消耗，不符合配比原那么[6]。所以对于保险公司来说，现有的本钱核算方法已逐渐不适应开展要求，需要引进一种新的本钱核算方法来使管理者更加明晰自己企业的各种本钱消耗，以便作出更加有效的决策。二、中国保险公司运用作业本钱核算方法的可行性国外实施作业本钱法的成功经历显示，一个经济组织采纳作业本钱法是否可行，可以从以下四个方面进展分析：.本钱变化的潜力。本钱变化的潜力越大，越适宜采用作业本钱法。一般来说，产品种类越多、业务程序越复杂、产品产量〔业务量〕差异以及不同产品对支持部门资源消耗差异越大，本钱变化潜力就越大。保险公司提供的产品、效劳品种多样，客户也十分复杂，再加上保险公司各险种业务量的差异较大等因素共同决定了保险公司本钱变化潜力较大，为ABC的实施提供了客观条件。.本钱信息对于决策的有用性。保险费率逐步放开后，费率〔本钱〕的竞争会更加剧烈，对本钱费用的控制也会受到更加关注，而准确的本钱信息就成为本钱费用管理的首要前提和必须保证。保险公司的支出除赔付〔保险公司对此控制能力有限，主要是在承保时对不合格的主体予以剔除或加费〕外主要就是营业费用，营业费用不但可以由公司完全控制，而且一般所占支出也较大，其中除手续费用或佣金外的大局部营业费用是由许多产品共同承当的。因而，通过实施作业本钱法可以帮助控制营业费用、准确核算本钱，为决策提供有用信息。.现有信息系统条件的充分性。保险公司信息化建立较为完善，可为作业本钱法的实施提供良好的技术支持。由于保险公司对保户、单证、理赔等大量复杂信息和事务的管理全部通过计算机系统实现，所以信息化程度高，引入作业本钱法的技术接口比拟容易解决。.组织规模。组织规模也就是实施作业本钱的可利用资源。保险公司组织规模一般较大，实施作业本钱法的本钱就相对较低。保险业作为一个特殊行业，保险公司开业时，监管部门对其资金规模、技术人员素质、信息系统条件等有严格的规定。在实际经营中，保险公司保费收入一般是其资本额的数倍，即使规模较小的公司年保费收入也在1亿元左右。因而从资本和收入两个角度来看，保险公司完全有资源去开发和实施ABC系统。保险监视管理委员会2006年8月29日下发的?保险公司费用分摊指引?，对保险公司本钱费用的核算进展标准，其所用的方法类似于作业本钱法。该指引规定保险公司应当根据业务的经济实质，将每项费用准确认定为专属费用或共同费用。一般将费用分摊至险种、分摊至业务类别或分摊至分支机构。该指引提到保险公司可以开发作业本钱法等更为先进的本钱核算和管理模式[7]。可见作业本钱法作为一种先进的本钱核算方法已经引起保险监管部门的重视。?保险公司费用分摊指引?也为作业本钱法的实施提供了制度支持。保险公司作业本钱核算体系的步骤设计为了使作业本钱制度能较好地运用于保险公司的本钱管理中，根据作业本钱法的根本原理，结合保险企业的特点，可以建立如下作业本钱核算步骤：1.确定本钱计算对象。由于保险公司的产品常常以保单形式出现，可以将保单作为本钱计算对象。根据本钱分析的需要，还可以选择险种、被保险人等作为本钱计算对象。.确认作业本钱中心。第一类本钱中心包括内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和效劳的部门，这类中心只向保险公司内部的其他部门提供支持性效劳，如人力资源部、财务部等；第二类本钱中心包括直接向外部客户提供效劳和产品的部门，如承保部、营业部等。.本钱归集的“作业〞化，作业本钱强调本钱的追踪过程，这就要求保险公司事先明确“作业〞。由于对于不同行业不同企业“作业〞有不同的划分方法，因此保险公司事先要弄清作业本钱的相关概念；其次，结合企业自身的需要来对作业分类。如可将保险公司作业分为：根本作业，如应付账款、保险精算、审计、索赔管理、合规性管理、计算机操作、数据维护、财务会计、投资管理、法律事务、保单管理、保费核算、销售等；自主作业，如广告和推广、文件归档、综合管理、IT研究、管理会计、新产品开发、人员评估、公关、招聘、文秘、保安、战略规划、系统开发、培训等。.确认本钱动因。〔1〕将资源分配到各作业中心，计算各作业本钱。资源消耗可分为直接本钱与非直接本钱。在将资源分配到各作业中心时，如果某资源能分清是哪一作业所耗，可将该资源直接分配到该作业中心，如某作业中心发生的办公用品费；如果某资源由几个作业中心共同消耗，不能分清是哪一作业所耗，那么须采用一定的资源动因，将该资源在共同消耗该资源的作业中心之间进展分配。〔2〕确认资源动因。根据保险公司主要的业务管理费用工程，就需要确认资源分摊到作业中心的资源动因内容。〔3〕确认各作业中心的相关作业及作业动因。每个作业中心都包括很多作业，为了保证准确地将资源追溯至本钱标的，需要对每个业务流程加以细分。.计算作业本钱。在确认出各细目作业的作业动因之后，可以把作业动因进展归类、通过作业调查，把作业中心的资源消耗分配给各类作业动因、进而求出每单位作业动因的本钱，即本钱动因率。本钱动因率乘以保单或险种耗用的本钱动因量，即得该保单或险种的间接作业本钱。.计算本钱计算对象的本钱。将各本钱计算对象发生的直接生产本钱及其作业本钱汇总，即得总本钱或单位本钱。四、实例分析及结论假设只考虑某保险公司两个部门或责任中心，一个是薪酬部，另一个是承保部。薪酬部为第一类责任中心，承保部为第二类责任中心，薪酬部有两项作业，即薪酬处理和薪酬查询，承保部有三项作业，即保单营销、保单审核以及保单售后管理[8]。其本钱流动模式是：第一类本钱中心的本钱先在该本钱中心内的作业间进展分配，形成第一类本钱中心各作业的总本钱及单位本钱；然后再将第一类本钱中心各作业的本钱分配给第二类本钱中心，加上第二类本钱中心的直接费用，形成第二类各本钱中心的总本钱；然后在第二类本钱中心内的作业间进展分配，形成第二类本钱中心各作业的总本钱和单位本钱；然后再将第二类本钱中心的本钱分配到各本钱对象。第一类本钱中心的作业本钱计算本钱中心编号：****费用期间：**年**月第一步：把直接费用记入适当账户并承受其他辅助单位分配的费用。该本钱中心的直接费用被记入适当的费用账户中。第二步：把费用工程汇总本钱。总直接费用=直接费用+第一类其他单位流入的费用=81000直接费用=薪酬〔42000〕+差旅费及招待费〔6000〕+场地占用费〔9000〕+〔费3000〕+日常用品费用〔3000〕+印刷费〔1500〕+邮资〔1500〕+折旧〔2000〕+杂费〔4000〕=72000第一类其他单位流入的费用=计算机〔使用*分配率〕6000+餐厅〔使用*分配率〕1000+其他〔使用*分配率〕2000=9000第三步：把本钱分配给作业。费用合计=薪酬处理+薪酬查询=64800+16200=81000作业A：薪酬处理〔本作业消耗全部费用的80%〕81000*0.8=64800作业B：薪酬查询〔本作业消耗全部费用的20%〕81000*0.2=16200第四步：确定作业计量指标并计算单位作业本钱。作业A：作业计量指标为薪酬支票数64800/10000张=6.48张/支票作业B：作业计量指标为查询次数16200/150次=108次/查询第五步：把作业本钱分配给本钱对象。根据本中心为其他本钱中心签发的薪酬支票数量及办理的查询数量，把本中心各作业的本钱分配给其他本钱中心。第二类本钱中心的作业本钱计算第一、二步：直接费用被记入本中心的费用账户，并按费用工程予以适当归并。把承保部向第一类部门支付的效劳费用〔27300元〕和自己的直接费用〔615000元〕相加，该本钱中心共发生了638700元的待分配费用。费用合计=总直接费用+总辅助费用=638700总直接费用=薪酬〔550000〕+差旅费及招待费〔10000〕+场地占用费〔12000〕+〔费6000〕+日常用品费〔8000〕+印刷费〔10000〕+邮资〔8000〕+折旧〔5000〕+杂费〔6000〕=615000总辅助费用=第一类中心流入的费用{薪酬处理〔250张支票*6.48〕1620+薪酬查询〔10次查询*108〕1080}+计算机〔使用*分配率〕10000+餐厅〔使用*分配率〕3000+其他〔使用*分配率〕8000=23700第三步：上述待分配费用应在该中心的三项作业之间进展分配。作业A：保单营销〔本作业消耗全部费用的30%〕638700*0.3=191610作业B：保单审核〔本作业消耗全部费用的55%〕638700*0.55=351285作业C：保单售后管理〔本作业消耗全部费用的15%〕638700*0.15=95805第四步：确定各项作业的本钱动因和作业计量指标，并且计算单位作业本钱。确定作业计量指标并计算单位作业本钱作业A：新保单销售数量〔191610/5000份=38.32每份保单〕作业B：保单审核数量〔351285/100000份=3.51每份保单〕作业C:售后管理账户〔95805/3400个账户=31.94每个账户〕第五步：把作业本钱分配给本钱对象。根据本钱对象与本钱动因之间的关系，把作业的本钱分配到最终的本钱对象上，如组织单位、产品或客户等。作业本钱计算