建筑安装业股权税筹课件

主讲人：李宁建安企业纳税风险及筹划一、建安企业采购业务重点税收政策及风险应对二、建安企业在施工过程中的涉税风险防控及节税筹划措施三、不同用工关系与社保的协同管理及筹划妙招四、金税四期“以数治税”对建安企业的影响及对策2CONTENTS目录1PartOne建安企业采购业务重点税收政策及风险应对1.采购合同签约过程中哪些涉税事项必须关注1、建筑工程承包合同

总承包合同、专业分包合同、劳务分包合同、EPC合同。2、买卖合同

材料设备购销合同、农产品采购合同。3、租赁合同

动产租赁合同、不动产租赁合同、施工设备配备操作人员合同。4、承揽合同

加工合同、修理合同、定做合同。5、运输合同

货运合同、客运合同建安企业常用合同类型与增值税建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务

安装服务：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费。

其他建筑服务：如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

物业服务企业为业主提供的装修服务，按照建筑服务缴纳增值税；纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税。风险点一：选准税目，准确适用《商品和服务税收分类编码》不属于建筑服务：1.工程勘察服务——研发和技术服务；2.工程监理——鉴证咨询服务——鉴证服务；3.委托代建是按商务辅助服务——经纪代理服务；4.航道疏浚服务——物流辅助服务——港口码头服务征税；5.电梯维护保养服务——其他现代服务；6.植物养护服务——其他生活服务。10101150126000000001010115012400000000商品唯一代码税收分类编码结构图前1位数1——6：1000000000000000000：货物2000000000000000000：劳务3000000000000000000：服务4000000000000000000：无形资产5000000000000000000：不动产6000000000000000000：未发生销售行为的不征税项目建筑业易混税目分类编码简称工程设计，编码简称：设计服务，税目：现代服务中的文化创意服务；票面正确显示：*设计服务*工程设计；建筑图纸审核，编码简称：鉴证咨询服务，税目：现代服务中的鉴证咨询服务；票面显示：*鉴证咨询服务*图审费；工程勘察勘探服务，编码简称：研发和技术服务，税目：现代服务中的研发和技术服务；票面显示：*研发和技术服务*工程勘察勘探；工程造价鉴证，编码简称：鉴证咨询服务，税目：现代服务中的鉴证咨询服务；票面显示：*鉴证咨询服务*工程造价鉴证；工程监理，编码简称：鉴证咨询服务，税目：现代服务中的鉴证咨询服务；票面显示：*鉴证咨询服务*工程监理；委托代建，编码简称：商务辅助服务，税目：现代服务中的商务辅助服务；票面显示：*商务辅助服务*委托代建；风险点二：建筑合同中“背靠背”条款与纳税义务时间电建湖北公司与十一冶公司等建设工程施工合同纠纷案（2021）最高法民申4924号案涉工程项目在2015年6月30日已施工完毕。《结算协议》约定电建湖北分公司在其收到业主款项一个月后向十一冶公司支付工程款（背靠背条款）。但是，电建湖北分公司怠于向业主主张权利，导致丧失建设工程价款优先受偿权，对后期款项追索造成了重大影响。鉴于十一冶公司工程已完工多年，电建湖北分公司仅支付了少部分工程款，而在发生法律效力的昌吉回族自治州中级人民法院（2019）新23民初17号民事判决中，已判令嘉润公司（业主）向电建湖北公司支付工程欠款并自2018年5月23日起计算利息。本案二审法院判决电建湖北公司自《结算协议》签订一个月后承担欠付工程款利息，并未加重电建湖北公司支付工程款的利息负担，结果比较公平合理。电建湖北公司申请再审称《结算协议》中约定的付款条件有效，并以此拒绝承担给付工程欠款及利息的主张，理由不能成立。案例：《建设工程价款结算暂行办法》财建[2004]369号：发包人应在双方签订合同后的一个月内或不迟于约定的开工日期前的7天内预付工程款。

财税[2016]36号文件：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。背靠背条款的增值税纳税义务时间具体到建筑工程中背靠背条款中纳税时间：A.预收款方式2017年58号文的将其修订为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”，由此可见单纯收到工程预收款并不产生纳税义务。a1.收到预收款时，如果开具带税率或征收率的发票，开票之日，就开票金额发生纳税义务a2.建筑企业与业主就预收的工程款在工程进度结算中抵扣或者已在合同中约定抵扣方式的，在工程进度款中进行抵扣之日就抵扣金额发生纳税义务。

a3.建筑企业没有与业主就预收的工程款实际或者约定抵扣的，竣工之前也未开票，工程竣工之日发生纳税义务。

B.收到工程进度款的当天、提供建筑服务过程中或之后书面合同约定付款日期、先开具发票的为开具发票的当天，三种标准按照孰早原则处理。C.项目竣工验收的当天。D.收到质押金、保证金：国家税务总局公告2016年第69号：未开发票的，不看合同日，为实际收到当天。A.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。背靠背条款的企业所得税纳税义务时间B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。风险点三：合同报价涉及的税收风险点和应对措施1.使用标准格式报价——不含税价格2.价不厌“细”——尽量控制印花税1、税目税率表合同与印花税《国家税务总局2016年4月25日视频会议》：

各地执行口径仍按照印花税条例规定，依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

2、计税依据签订建筑施工合同应注意其他涉税问题：1、建筑业企业常见合同：总包合同、劳务分包合同、专业分包合同、材料采购合同签订应注意哪些事项？是甲供材还是甲控材？2、一般纳税人合同定价比较选择计税方式的预案？3、建筑总公司签订的承包的合同交给分公司处理，分公司能独立开票，独立纳税？4、租赁建筑设备在签订合同可能存在是按建筑业还是按租赁业处理风险？5、建设工程劳务分包与专业工程分包的涉税区别？是提供劳务发票还是建筑安装业发票2.金税四期下，建安企业的高危票据风险及防控措施风险点一：以总公司名义签定合同可以由分公司开具发票吗？《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第二条：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函〔2006〕1211号

）：北京市国家税务局：

你局《关于诺基亚公司采用总公司对北京、江苏和东莞三个地区分公司的购销业务实行统一结算方式涉及增值税进项税额抵扣问题的请示》（京国税发[2004]379号）收悉。经研究，批复如下：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

第九条

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；

对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。发票虽不是唯一，但仍是首选风险点二：哪些支出必须有发票才能入账？哪些项目应征增值税？税前扣除凭证管理的总原则

第四条

税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；

关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力；

合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；第十二条

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

（1）约定发票类型和税率

（2）正确选择税收编码

（3）准确填写货物数量

（4）发票提供时间与付款时间约定要明晰

（5）发票不合规造成的损失赔偿约定要明晰

（6）发票丢失、红字发票开具等配合义务约定要明晰发票条款

（三）利用简易计税项目取得的进项税额认证后，作为一般计税项目的进项税额抵扣。《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条3.建安企业留抵退税自查要点及政策选择策略（一）应适用简易计税的未简易计税建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。违反《增值税暂行条例》第九条和财税〔2017〕58号风险点一、简易计税不符合规定（二）不应简易计税的项目简易计税了不符合清包工，甲供材，老项目，违规简易计税备案违反《征管法》第六十三条风险点二、少计收入，逆增留抵，骗取退税

（一）隐瞒收入（二）未按规定确定收入1.延迟确认收入2.异地项目没有及时、足额申报3.挂往来款项4.“总额法”甲供材部分未确认收入5.视同销售行为未确认收入（三）肢解项目，逃避一般纳税人登记。进项税额转出加收滞纳金行政处罚判刑风险点三、虚开增值税发票风险2010年国务院修改发票管理办法，在行政法中第一次出现了虚开的概念。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第一款规定：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。第二款规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。行政法-虚开何为虚开增值税专用发票罪

刑法-虚开罪根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定：1.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；2.虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；3.虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产虚开的后果最高检、公安部发布最新刑事案件立案标准（附涉税案件新旧对比表）影响纳税信用虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；虚开普通发票100份或者金额40万元以上的；属于重大税收违法案件，税务机关通过建立重大税收违法案件公布信息系统和利用国家信用信息共享交换平台等渠道，对外公布重大税收违法案件信息，并由相关部门根据这些信息对当事人实施联合惩戒和管理措施。对按本办法公布的当事人，纳税信用级别直接判为D级，适用相应的D级纳税人管理措施。（总局公告2016年第24号）2PartTow建安企业在施工过程中的涉税风险防控及节税筹划措施总公司跨省分公司跨省项目部项目部跨省分公司项目部项目部1.建安企业异地施工涉税风险解析名称外出经营活动税收活动管理跨区域涉税事项报验管理外出经营前机构所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》（可网上报）资料报送提供“税务登记证件”（实名除外），建筑安装的纳税人另需提供外出经营合同或外出经营活动情况说明。出示“税务登记证件”（实名除外）报验登记自外管证签发之日起30日内，持外管证向经营地税务机关报验登记，建筑安装行业纳税人另需提供外出经营合同复印件或外出经营活动情况说明。纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的国税机关报验，应当出示税务登记证件。外出经营结束向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款。结清涉税事项，向经营地国税机关填报《经营地涉税事项反馈表》。核查（反馈）纳税人到机构所在地税务机关缴销外管证机构所在地国税机关接收反馈信息，纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。有效期效一般不超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，按照合同期限确定有效期限。不再按照180天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的国税机关办理报验管理有效期限延期手续。依据税总发[2016]106号2017年10月30日起正式实施（2）同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。（财税〔2017〕58号）1.异地预缴（1）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。（总局公告2016年第17号）（2）自2017年5月1日起跨市跨省提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不再向建筑服务发生地预缴。（总局公告2017年第11号）。2.预收款预缴（1）跨市跨省提供建筑服务，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。612发票《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）：

一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。附加税费的预缴最高人民法院研究室关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质征求意见的复函法研【2015】58号虚开增值税专用发票罪是行政犯，对相关入罪要件的判断，应当依据、参照相关行政法规、部门规章等，而根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号），挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于虚开。1、挂靠与虚开《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）：

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；挂靠经营风险防范《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）：

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）：

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。3PartThree不同用工关系与社保的协同管理及筹划妙招建安企业不同用工关系涉税问题解析劳动合同用工全日制用工非全日制用工劳务派遣用工私车公用税前允许扣除，选择缴纳个税，不入社保基数各项补贴税前允许扣除，选择缴纳个税，选择缴纳社保商业保险税前选择扣除，全额缴纳个税，计入社保基数企业年金税前限额扣除，不用缴纳个税，不入社保基数企业所得税——允许扣除——企业所得税法个人所得税——代扣代缴——个人所得税法社会保险——计入基数——社会保险法五险一金税前允许扣除，不用缴纳个税，不入社保基数劳保支出税前允许扣除，不用缴纳个税，不入社保基数（一）全日制用工工资支出的税