会计目标、要素与信息质量要求

第二章会会计计的概念念结构第二章会会计计的概念念结构[内容提提示]第一节会会计计目标第二节会会计计基本前前提第三节会会计计的确认认、计量量和报告告第四节会会计计信息质质量要求求第五节会会计计要素第一节会会计计目标一、决策策有用观观：认为会计计的目标标是为了了向决策策者提供供有用的的信息，，来帮助助他们做做出合理理的决策策。二、受托托责任观观：认为会计计的目标标是为了了通过会会计信息息向委托托人（所所有者））报告受受托人（（经营管管理者））受托责责任的履履行情况况。三、《企企业会计计准则》》规定：：会计的目目标是向向财务报报告的使使用者提提供与企企业财务务状况、、经营成成果和现现金流量量等有关关的会计计信息，，反映企企业管理理层受托托履行情情况，有有助于财财务会计计报告使使用着做做出经济济决策。。会计信息息使用者者会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府机构征税部门证券监管部门社会公众董事会经理计划部门财务部门供销部门信息使用者需要的信息财务状况经营成果现金流量第二节会会计计基本前前提会计基本本前提又又称会计计假设，，是对会会计核算算所处的的时间、、空间环环境所作作的合理理设定。。会计核核算对象象的确定定、会计计方法的的选择、、会计数数据的收收集都要要以这一一系列的的基本前前提为依依据。根据《企企业会计计准则》》规定，，会计核核算的基基本前提提包括：：会计主体体持持续续经营会计分期期货货币计量量基本前提提1：会计主体体1、定义：会计所服服务的特特定单位位或组织织2、要点：（1）实实质上是是规定了了会计核核算的空空间范围围；（2）要要区分会会计主体体和主体体的所有有者；（3）要要区分会会计主体体和法律律主体：：会计主体体可能是是法人主主体之下下细分的的分支机机构；也也可能是是企业集集团众多多法人主主体的集集合可分为独独资企业业、合伙伙企业、、公司企企业等会会计主体体，还可可以是非非营利机机构。基本前提提2：持续经营营1、定义：指企业会会计方法法的选择择、会计计事项的的确认与与计量，，应以企企业在可可预见的的未来将将以它现现时的形形式并按按既定的的目标持持续不断断的经营营下去为为前提。。2、要点点：作用是：：（1））明确了了会计核核算的时时间范围围；（2）采采用历史史成本计计价：它为正确确地计量量财产的的价值、、确定收收益提供供了理论论依据；（3）对对长期资资产的摊摊销，，均以企企业在折折旧或摊摊销年限限内能够够持持续经营营为前提提：只有有不会破破产清算算，企业业拥有的的资产才才能在正正常的经经营过程程耗用、、出售、、转换等等。需要注意的是是，任何企业业都存在破产产、清算的风风险，如果可可以判断企业业不会持续经经营，就应当当改变会计核核算的原则和和方法，并在在财务报告中中作相应的披披露。可以与上一条条前提结合为为：会计要为为特定的会计计主体在不会会面临破产清清算的情况下下进行会计核核算。基本前提3：：会计期间1、定义：将一个企业持持续经营的生生产经营活动动划分为一个个个连续的、、长短相同的的期间。2、要点：（1）作用是是：通过会计计期间的划分分，分期结算算账目，分期期提供财务会会计报告，从从而向信息使使用者提供及及时的会计信信息。（2）是一种种人为的划分分，我国会计计期间分为年年度和中期。。会计年度按按公历年度（（每年1月1日至12月月31日）划划分，中期是是指短于一个个完整的会计计年度的报告告期间。它可可能与实际的的经济活动周周期不一致，，有的经济活活动可以持续续至多个会计计期间（3）产生生了当期与与其他期间间的区别：：应收、应应付、折旧旧、摊销———权责发发生制（4）需要要对某些业业务采用估估计的方法法来核算，，会影响会会计信息的的质量可以与前两两条前提结结合为：会会计要为特特定的会计计主体在不不会面临破破产清算的的情况下分分期进行会会计核算。。基本前提4：货币计量1、定义：企业在会计计核算过程程中采用货货币为计量量单位，记记录反映企企业的生产产经营活动动。2、要点：（1）以人人民币为记记账本位币币，业务内内容为外币币为主的单单位，可以以选择一种种外币为记记账本位币币，但编报报表必须采采用人民币币；（2）要求求币值稳定定。可以与前三三条前提结结合为：会会计主要以以货币（我我国是人民民币）为计计量单位，，为特定的的会计主体体在不会面面临破产清清算的情况况下分期进进行会计核核算。这一假设中中暗含的另另一个假定定：币值稳稳定假设会计基本前前提的关系系会计的四项项基本前提提，具有相互依依存、相互互补充的关关系。会计主体确确立了会计计核算的空空间范围，，持续经营营与会计分分期确立了了会计核算算的时间长长度，而货货币计量为为会计核算算提供了必必要手段。。没有会计主主体，就不不会有持续续经营；没有持续经经营，就不不会有会计计分期；没有货币计计量，就不不会有现代代会计。第三节会会计要素素问题1什么是会计要素呢？它和我我们以前讲讲过哪些内内容关系比比较密切？？---会计计核算对象象：可以用用货币衡量量的经济活活动，或者者说会计主主体的资金金的运动。。一、会计要要素的概念念一、会计要要素：是会计核算对对象的具体体化，是按其经济内内容所作的的基本分类类，是构成会计报表的的基本要素素。问题2：会计要素的的内容是什什么，会计计要素一共共有几个呢呢？二、会计要要素的内容容会计对象的的具体化——会计要素素会计要素的的内容：资产负债所有者权益益收入费用利润（一）资产1、资产的定义义：是指企业过去的交易或事事项形成的的，由企业业拥有或控制制的，预期会给给企业带来经济利利益的资源。资产的四个个特征2、资产的的四个特征征：问题3：企业2004年9月月签订一份份于同年10月购买买汽车的合合同。9月月份时该汽汽车是否满满足资产的的第一个特特征？（1）是由由于过去交易或或事项（包包括购买、、生产、建建造行为或或其他交易易或事项））所形成的，，即是现实实的资产，，而不是预预期的资产产资产的四个个特征（2）必须须为企业所所拥有或控制制：指企业享有有某项资源源的所有权权，或者虽虽然不享有有某项资源源的所有权权，但该资资源能被企企业所控制制问题4：同年10月月企业购买买了汽车，，10月时时该汽车是是否满足第第二个特征征？假定该合同同不是购买买合同，而而是一份普普通租赁合合同，租赁赁期假定为为2个月，，每月支付付租金7000元。。企业可以以按规定方方式使用该该汽车。该该汽车是否否满足第二二个特征？？资产的四个个特征假定该合同同不是一份份普通租赁赁合同，而而是一份特特殊的融资资租赁合同同，合同规规定租赁期期为9年，，和该汽车车的寿命相相当。租赁赁期满后企企业支付10元购置置该汽车，，在此期间间，企业可可以自由地地支配该汽汽车的使用用方式，每每年支付租租金3万元元。该汽车车是否满足足第二个特特征？资产的四个个特征问题5：假定购买的的汽车，今今年10份份已经报废废，该汽车车是否满足足资产的第第三个特征征？（3）预期会给企企业带来经经济利益：是指直接接或间接导导致现金和和现金等价价物流入企企业的潜力力如果企业在在10月末末交了三个个月的电话话费共800元，其其中10月月份的电话话费仅为300元，，其余500元为预预支话费。。形成的资资产有多少少？资产的四个个特征问题5：某企业为老老字号企业业，该老老字号是否否确认为企企业资产？？（4）这种种资源的成成本或价值值能够可靠靠的计量过去的交易事项形形成的并由由企业拥有或者控控制的资源，该资源预预期会给企企业带来经经济利益。。资产的定义义资产的分类类3、按流动动性的快慢慢将资产分分为：流动资产非流动资产产流动性：资资产变现或或者耗用的的速度（１）流动动资产：满满足下列条条件之一的的，可归类类为流动资资产举例：P23预计在一个个正常营业业周期中变变现、出售售或耗用预计在资产产负债表日日起一年内内（含一年年）变现主要为交易易目的持有有在资产负债债表日起一一年内，交交换其他资资产或清偿偿负债的能能力不受限限制的现金金或现金等等价物（２）非流动动资产：指指流动资产产以外的资资产，包括括长期股权权投资、固固定资产、、在建工程程、工程物物资、无形形资产等长期股权投投资：投资：通过分配配（如利息息、股利等等）来增加加财富，从从而给企业业带来利益益，企业为为此目的而而持有的资资产。问题6：企业购置一一栋办公楼楼用于办公公，该办公公楼是否为为视为企业业的投资？？投资：短短期投投资长期投资短期投资：：能够随时时变现并且持有时间不准备超过1年（（包括1年年）的投资资。长期股权投投资:指企企业持有的的对其子公公司、合营营企业及联联营企业的的权益性投投资以及企企业持有的的对被投资资单位不具具有控制、、共同控制制或重大影影响，并且且在活跃市市场中没有有报价、公公允价值不不可能可靠靠计量的权权益性投资资。同时时具具备备以以下下特特征征的的有有形形资资产产：：为生生产产商商品品、、提提供供劳劳务务、、出出租租或或经经营营管管理理而而持持有有的的；；使使用用寿寿命命超超过过一一个个会会计计年年度度固定定资资产产：：固定定资资产产耗用用的特特点点：：使用用时时间间长长；；区别别于于低低值值易易耗耗品品固定定资资产产可可以以连连续续的的参参与与企企业业的的生生产产经经营营过过程程而而不不改改变变其其实实物物形形态态，，但但是是其其价价值值由由于于使使用用等等原原因因而而不不断断的的损损耗耗减减少少；；区别别于于原原材材料料固定定资资产产的的损损耗耗————会会计计上上称称为为固固定定资资产产的的折折旧旧指企企业业拥拥有有或或控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可可辨辨认认非非货货币币性性资资产产。。包括括专专利利权权、、非非专专利利技技术术、、商商标标权权、、著著作作权权、、土地地使使用用权权、、特特许许权权等等无形形资资产产：：流动动资资产产、、非非流流动动资资产产按流流动动性性的的不不同同将将资资产产分分为为（二二））负负债债是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形成成的的、、预预期期会会导导致致经济济利利益益流流出出企业业的的现现时时义义务务。。1、、负负债债的的定定义义：2、、负负债债的的四四个个特特征征（1））负负债债是是基基于于过过去去的的交交易易或或事事项项产产生生的的，，也也就就是是说说，，导导致致负负债债的的交交易易或或者者事事项项已已经经发发生生。。如：向银银行贷款款会产生生偿还贷贷款的义义务（2）负负债代表表企业未未来的经经济利益益流出企企业。在未来的的某个时时间通过过转让某某种资产产或者劳劳务等来来履行债债务。（3）负负债是一一种现时时义务。。什么是现现时义务务？（4）未未来流出出的经济济利益的的金额能能够可靠靠的计量量现时义务务是指企企业在现现行条件件下已承承担的义义务。未未来发生生的交易易或者事事项形成成的义务务不属于于现时义义务，不不应当确确认负债债。按流动性性快慢流动负债债非流动负负债这里的流流动性快快慢是指指偿还期期的长短短负债分分类3、（１））流动动负债债：满满足下下列条条件之之一的的，可可归类类为流流动负负债举例：：P23预计在在一个个正常常营业业周期期中清清偿在资产产负债债表日日起主要为为交易易目的的持有有企业无无权自自主地地将清清偿推推迟至至资产产负债债表日日后一一年以以上指流动动负债债以外外的负负债。。举例：：P24（2））非流流动负负债：：（三））所有有者权权益1.所所有者者权益益：是指指企业业资产产扣除除负债债后由由所有有者享享有的的剩余余权益益。公司的的所有有者权权益又又称为为股东东权益益2.所所有者者权益益的特特征：：与企企业的的特定定资产产无直直接对对应关关系，，只是是在抽抽象意意义上上与企企业资资产保保持数数量关关系。。与债权权人权权益（（负债债）比比较，，即所所有者者权益益的特特征：：不需要要偿还还，除除非发发生减减资、、清算算或分分派现现金股股利清算时时没有有优先先受偿偿权所有者者可以以分享享企业业利润润3.所所有者者权益益的来来源有有三个个：（1））所有有者投投入的的资本本；（2））直接接计入入所有有者权权益的的利得得和损损失；；（3）留存存收益；直接计入所所有者权益益的利得和和损失是指指不应计入入当期损益益、与所有有者投入资资本或者分分配利润活活动无关、、但会引起起所有者权权益发生增增减变动的的利得或者者损失。实收资本资本公积资本公积盈余公积未分配利润润实收资本/股本：投投资者按照照企业章程程或合同约约定实际投投入企业的的资本。资本公积：：由于资本本溢价、接接受捐赠资资产、财产产重估增值值等原因导导致的资本本积累。盈余公积：：来源于税后后利润盈余公积：：从利润中中提取的公公积金。按按用途的不不同可以分分为一般盈盈余公积和和公益金。。一般盈余公积用用于弥补亏亏损和转增增资本法定盈余公公积：公司法规规定，10%任意盈余公公积：股东大会会自定公益金：用于集体体福利，5%未分配利润润：可供分分配的利润润分配后为为未分配利利润，可留留待以后年年度进行分分配。企业本年度度利润总额额100万万元，上

哪部分属于未分配利润，有多少？（四）收入入1.收入：指企业在在日常活动动中形成的的、与所有有者投入资资本无关的的、会导致致所有者权权益增加的的经济利益益的总流入入。2.特征：：1）收入来来自企业的的日常活动动，而非偶偶发的交易易或事项；；2）收入会会引起资产产的增加或或者负债的的减少；3）收入能能导致企业业所有者权权益的增加加；（来自自经营活动动）注意与所有有者投入资资本的所有有者权益增增加相区别别。（来自筹资资活动）4）所带来来的经济利利益的流入入能够可靠靠的计量5）收入只只包括本企企业经济利利益的总流流入，不包包括为第三三方代收的的款项和为为客户代收收的款项本公司卖给给B公司一一批商品价价值10万万元，另外外代垫运费费1000元，本公公司该笔销销售收入为为？3.收入的的来源：（1）销售售产品实现现的收入（2）对外外提供劳务务实现的收收入（3）让渡渡资产使用用权实现的的收入主营业务收收入其他业务收收入主营业务收收入其他业务收收入资产使用费费其他业务收收入企业获得外外界捐赠200万元元在诉讼赔偿偿中获胜，，获得赔偿偿50万元元工业企业提提供来料加加工服务，，获得货币币资金20万元销售一批货货物，货物物买值30万元，卖卖价为100万元。。购入一辆自自行使用的的轿车价值值30万元元，后决定定卖掉，卖卖价为28万元。5.费用１．费用：指企业在在日常活动动中发生的的、与向所所有者分配配利润无关关的、会导导致所有者者权益减少少的经济利利益的总流流出。２．特征：：（１）费用用是在日常常活动中发发生的（２）费用用的发生会会引起资产产的减少或或负债的增增加（３）费用用最终会导导致所有者者权益的减减少（4））费用所带带来的经济济利益的流流出额能够够可靠的计计量费用的内容容：直接费用：：直接材料料、直接人人工间接费用：：制造费用用期间费用：：管理费用：：销售费用：：财务费用：：管理费用：：为组织和和管理企业业生产经营营所发生的的费用如公公司经费、、工会经费费，董事会会费、业务务招待费等等等销售费用：：企业在销销售过程中中发生的费费用包括销销售过程中中发生的运运输费、装装卸费、包包装费、保保险费、展展览费、广广告费、以以及为销售售本企业商商品而专设设的销售机机构发生的的经营费用用。财务费用：：为筹集生生产经营资资金等发生生的费用，，如利息支支出、相关关手续费等等。当期费用是是否等于当当期有现金金流出企业业？如果企业存存在一笔支支出，是否否一定形成成一笔费用用，为什么么？企业偿还贷贷款，不考考虑利息，，是否为一一种费用？？企业向投资资者分红，，事是否视视为一种费费用？6.利润１．利润：指企业在在一定会计计期间的经经营成果。。直接计入当期期利润的利得得和损失，是是指应当计入入当期损益、、与所有者投投入资本或者者向所有者分分配利润无关关、最终会引引起所有者权权益发生增减减变动的利得得或者损失。。利得不是经营营收入所得但但构成利润的的组成部分，，如固定资产产的处置收益益，损失不是是费用但会减减少企业的利利润，如固定定资产的盘亏亏或毁损等。。２．利润包括括两个部分：：（１）收入减减去费用后的的净额（２）直接计计入当期利润润的利得和损损失几个利润指标标的计算：净利润=利润润总额—所得得税利润总额=营营业利润+营营业外收入——营业外支出出营业利润=营营业收入—营营业成本—营营业税费—期期间费用（销销售、管理、、财务费用））—资产减减值损失+公公允价值变动动净收益+投投资净收益如果利润为100万元，，是否等于有有100万元元的银行存款款或者现金？？三、会计要素素之间的关系系三个静态会计计要素：资产产、负债、所所有者权益的的关系？三个动态会计计要素：收入入、费用、、利润的关系系？其他：利润和和所有者权益益的关系？考虑收入、负负债、资产的的关系；费用用、负债、资资产的关系等等等？第四节会会计的确认、、计量和报告告一、会计的确确认1、定义：会计的确认是是指会计人员员按照一定的的标准，对应应输入会计信信息系统的内内容、输入时时间及对输入入经济业务的的内容应归属属的会计要素素进行识别、、选择，并在在此基础上对对账户中已记记录的会计信信息是否全部部列入会计报报表及如何列列入会计报表表所进行的识识别确定。2、会计确认包括括初次确认和再确认。经济业务初始确认再次确认会计报表输入确认输出确认二、会计计量量1、定义：会会计计量是指指对确认的项项目进行数量量（主要体现现为货币额））确定的过程程。2、计量单位位：以货币作作为主要的计计量单位3、计量标准准：即计量属属性，从会计计的角度看，，其反映的是是会计要素金金额的确定基基础。历史成本；重重置成本；可可变现净值；；现值；公允允价值注：企业在对对会计要素进进行计量时，，一般应当采采用历史成本本，采用重置置成本、可变变现净值、现现值、公允价价值计量的，，应当保证所所确定的会计计要素金额能能够取得并可可靠计量。历史成本负债按照其因因承担现时义义务而实际收收到的款项或或者资产的金金额，或者承承担现实义务务的合同金额额，或者按照照日常活动中中为偿还负债债预期需要支支付的现金或或现金等价物物的金额计量量资产按照购置置时支付的现现金或现金等等价物的金额额，或者按照照购置资产时时所付出的对对价的公允价价值计量；重置成本资产按照现在在购买相同或或相似资产所所需支付的现现金或现金等等价物的金额额计量；负债按照现在在偿付该项债债务所需支付付的现金或现现金等价物的的金额计量。。可变现净值资产按照其正正常对外销售售所能收到的的现金或现金金等价物的金金额扣减该资资产至完工时时估计将要发发生的成本、、估计的销售售费用以及相相关税金后的的金额计量。。现值资产按照预计计从其持续使使用和最终处处置中所产生生的未来净现现金流入量的的折现金额计计量；负债按照预计计期限内需要要偿还的未来来净现金流出出量的折现金金额计量公允价值资产和负债按按照在公平交交易中，熟悉悉情况的交易易双方资源进进行资产交换换或者负债清清偿的金额计计量。三、会计报告告会计报告是指指根据会计信信息使用者的的要求，按照照一定格式将将会计信息提提供给信息使使用者，据以以进行分析、、预测和决策策。四、会计确认认、计量和报报告的基础——权责发生制制根据《企业会会计准则———基本准则》》的规定，企企业应当以权权责发生制为为基础进行会会计确认、计计量和报告。。权责发生制适适用于经营性性的企业单位位，收付实现现制只适用于于业务比较简简单的行政事事业单位。权责发生制企业会计准则则—基本准则则（2006.02.15）：第一章第九条条明确规定：：企业应当以以权责发生制制为基础进行行会计确认、、计量和报告告。问题：什么是是权责发生制制？对于收入的处理凡属于本期实现的，不论款项是否收到，均应作为本期收入确认凡不属于本期实现的，即使款项已经收到，也不作为本期收入确认对于费用的处理凡属于本期应负担的，不论款项是否付出，均应作为本期费用确认凡不属于本期应负担的，即使款项已经付出，也不作为本期费用确认1、含义：是判断一项收收入和费用是是否归属于本本期的一个标标准（不以现现金收付为标标准，而以权权责关系为标标准）2、权责发生生制的核心：：3、收付实现现制：含义：凡是本本期已收到的的收入和已付付出的费用，，不论是否归归属于本期，，一律作为本本期的收入和和费用加以确确认。反之，，凡是本期没没有收到的收收入和没有付付出的费用，，即使归属于于本期，也不不把它作为本本期的收入和和费用加以确确认核心心：：根根据据实实际际收收到到收收入入和和实实际际付付出出费费用用的的期期间间来来确确认认企企业业的的收收入入和和费费用用，，或或者者说说以以实实收收实实付付为为标标准准来来确确认认本本期期的的收收入入和和费费用用，，因因此此又又称称现现金金制制或或实实收收实实付付制制例1：：企企业业1月月份份销销售售商商品品一一批批，，货货款款10万万元元于于2月月份份收收到到。。例2：：企企业业1月月预预收收全全年年度度仓仓库库租租金金24000元元。。例3：：企企业业年年末末向向邮邮局局交交纳纳下下年年度度全全年年的的报报刊刊杂杂志志订订阅阅费费4800元元。。第五五节节会会计计信信息息质质量量要要求求客观观性性相关关性性明晰晰性性可比比性性实质质重重于于形形式式重要要性性谨慎慎性性及时时性性会计计法法规规体体系系第一一层层次次：：会会计计法法第二二层层次次：：企业业会会计计准准则则企业业会会计计制制度度、、小小企企业业会会计计制制度度、、金金融融企企业业会会计计制制度度第三三层层次次：：企企业业内内部部规规章章企业业会会计计准准则则体体系系由由1项项基基本本会会计计准准则则和和38项项具具体体会会计计准准则则组组成成，，发发布布时时间间为为2006年年2月月15日日，，实实施施时时间间为为2007年年1月月1日日。。企业业会会计计准准则则基本本准准则则（（纲纲））：：规定定了了整整个个准准则则体体系系的的目目的的、、假假设设和和前前提提条条件件、、基本本原原则则、、会计计要要素素及及其其确确认认与与计计量量、、会会计计报报表表的的总总体体要要求求等等。。具体体准准则则（（目目））：：38项项，，具具体体包包括括：：一般般业业务务准准则则：主主要要规规范范各各类类企企业业普普遍遍适适用用的的一一般般经经济济业业务务的的确确认认和和计计量量，，如如存存货货、、固固定定资资产产、、投投资资等等；；特殊殊行行业业的的特特定定业业务务准准则则：主主要要规规范范特特殊殊行行业业中中特特定定业业务务的的确确认认和和计计量量，，如如石石油油天天然然气气开开发发、、农农业业、、金金融融工工具具等等；；报告告准准则则：主主要要规规范范普普遍遍适适用用于于各各类类企企业业通通用用的的报报告告类类准准则则，，如如现现金金流流量量表表、、合合并并财财务务报报表表、、中中期期财财务务报报告告等等。。应用用指指南南（（补补充充））：：对具具体体准准则则的的操操作作指指引引。。会计计核核算算的的一一般般原原则则（（修修改改前前））会会计计信信息息的的质质量量要要求求（（修修改改后后））7个个会会计计信信息息质质量量特特征征：：客客观观性性、、相相关关性性、、可可比比性性、、一一致致性性（（一一贯贯性性））、、及及时时性性、、重重要要性性、、明明晰晰性性5个个确确认认和和计计量量方方面面的的基基本本原原则则：：实实际际成成本本原原则则（（历历史史成成本本原原则则））、、配配比比原原则则、、权权责责发发生生制制原原则则、、划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出原原则则和和谨谨慎慎性性原原则则。。变化化：：更体体现现该该章章的的内内容容实实质质，，删删除除了了历历史史成成本本原原则则、、配配比比原原则则、、权权责责发发生生制制、、划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出原原则则融融入入具具体体准准则则中中，，把把一一贯贯性性原原则则融融入入可可比比性性原原则则中中，，增增补补了了实实质质重重于于形形式式的的原原则则。。一、、客客观观性性原原则则企业业应应当当以以实实际际发发生生的的交交