x年初级会计实务串讲讲义

PAGEPAGE522013年初级会计实务串讲讲义第一章资产（重点中重点）第一章资产（重点中重点）资产的核算。本章重要考点：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核关于其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（囊括取得、现金股利和利息、期末计量、处治）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用（要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆）项目项目盘盈（无法查明原因的）盘亏（扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后）现金营业外收入管理费用存货管理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）固定资产作为前期差错处理营业外支出二、银行存款清查（4种情况）银行存款余额调节表只是为核关于账目，并且不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、其他货币资金的核算1、其他货币资金囊括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2、其他货币资金具体内容及核算项目 核算银 1、购货企业行 （1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银汇 借：其他货币资金－银行汇票票 贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）银 1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行 借：其他货币资金－银行本票本 贷：银行存款票 2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）存出投资款 1、企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款外埠 （1）开立临时采购专户时：存款 借：其他货币资金－外埠存贷：银行存款（2）借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）（）2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）（1）的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值不但独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算3、预付账款核算4、其他应收款（1）（5个）应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物暂付的押金。应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收、暂付款项5、应收款项减值核算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失－计提的坏账准备借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已确认并且转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额已经确认的坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）第三节交易性金融资产融资产的公允价值。1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产――成本 （公允价值计量）投资收益 （发生的交易费用应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的款项）2、持有期间所取得的利息或股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3、交易性金融资产的期末计量、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额贷：公允价值变动损益、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额贷：交易性金融资产－公允价值变动4、交易性金融资产的处治借：银行存款贷：交易性金融资产－成本-公允价值变动（注意：此科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益或者做相反的分录产的初始入账成本第四节存货一、存货的概念（注意：工程物资不属于存货货的清查（一）存货成本的确定1、存货采购成本工业企业一般纳税人――购买价款存货的相关税金：进口关税；不囊括可以抵扣的增值税进项税额。其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购进程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业一般纳税人――购买价款存货的相关税金：进口关税等，不囊括可以抵扣的进项税。进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊）进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。2、存货的加工成本――直接人工和制造费用3、存货其他成本）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益（计入营业外支出不应计入存货成本。如由于自然灾祸而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产进程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规则的产品质量标准，而必需发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本④、运输途中的不合理损耗（按实际剩余的存货数量入库）（二）发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法囊括各别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（一）原材料的核算1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”购入材料①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付如果验收入库： 经过“原材料”核算如果尚未验收入库：经过“在途物资”核算以支票支付：经过“银行存款”如果付款以银行汇票支付：经过“其他货币资金”核算以银行本票支付：经过“其他货币资金”核算款项已经预付，经过“预付账款”核算如果签发并且承兑商业汇票：经过“应付票据”核算未付款 如果背书转让一张商业汇票：经过“应收票据”核如果只是款未付，则经过“应付账款”核算②如果发票账单月末仍然未到达，应依照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再依照实际金额记账。暂估：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款冲回：下月初作相反分录发出材料――看材料的用途借：生产成本（车间生产产品领用材料制造费用（车间一般物料消耗）管理费用（行政管理部门领用材料销售费用（销售部门领用材料）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程领用材料贷：原材料2、计划成本法――使用的账户是“原材料（1）购入原材料的会计处理①采购： 借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）②按计划成本验收入库：借：原材料贷：材料采购注意：计划成本＝验收入库的数量×计划单价③结转差异：差异＝实际成本－计划成本超支差异： 借：材料成本差贷：材料采节约差异： 借：材料采购贷：材料成本差异、材料发出的总分类核算销售费用等科目贷：原材料②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算发出材料差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率本期材料成本差异率＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差异分录如下：制造费用在建工程贷：材料成本差异——原材料节约差异编制相反的会计分录（二）周转材料――包装物、低值易耗品1、包装物注意：包装物成本分摊如下：①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”②随同产品出售但不但独计价的包装物成本计入“销售费用”单独计价2、低值易耗品分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。（三）委托加工物资1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本囊括：实际耗用物资的成本；支付的加工费用及往返运杂费等；支付的税金（一般不囊括增值税）注意：①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算（1）发出物资的会计处理借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方）③ 支付加工费用及运杂费等的会计处理①支付加工费借：委托加工物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款②支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款③消费税的处理如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：借：应交税费－应交消费税贷：银行存款如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中：（3）加工物资入库的会计处理借：周转材料或原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）借贷差额计入“材料成本差异（四）库存商品寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。毛利率法毛利率＝销售毛利/销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本售价金额核算法进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（本期购入商品售价）本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本＝销售商品的实际成本三、存货清查、存货减值存货清查存货盘盈的会计处理①企业发生存货盘盈时，报经批准前：应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；②报经批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。存货盘亏及毁损的会计处理企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。报经批准后应作如下会计处理；①关于于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；②关于于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。存货减值资产负债表日，存货应当依照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本；的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并且在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备第五节、长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。项目成本法权益法核算范围①企业关于子公司的长期股权投①企业关于其合营企业的长期股权投资（编制合并且财务报表时依照权②企业关于其联营企业的长期股权投资益法进行调整。）②企业关于被投资单位不具有控制、共通控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。初始投资成本的确定

除企业合并且形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当依照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或关于价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或核算步骤

利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。①取得长期股权投资时 ①．取得长期股权投资：借：长期股权投资 A“初始投资成本”大于“应享有被投资应收股利 位可辨认净资产公允价值份额”贷：其他货币资金 借：长期股权投资——成本②被投资单位宣告发放现金股 应收股利利或利润 贷：其他货币资企业按应享有的部分确认为投 B:“初始投资成本”小于“应享有被投资收益：分录是： 单位可辨认净资产公允价值份额”借：应收股利 借：长期股权投资——成贷：投资收益 应收股利③企业收到现金股利或利润 贷：其他货币资借：其他货币资金 营业外收入贷：应收股利 持有长期股权投资期间被投资单位实现④处治长期股权投资时， 净利润或发生净亏损借：其他货币资金 实现净利润根据被投资单位实现的净利长期股权投资减值准备 计算应享有的份额贷：长期股权投资 借：长期股权投资——损益调应收股利 贷：投资收益投资收益 被投资单位发生净亏损做相反的会计分若为投资损失则计入“投资收 录，以本科目的账面价值减记至零为益”借方 ③被投资单位以后宣告发放现金股利或润时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。除净损益以外一切者权益的其他变动，借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积借记‘资本公积——其他资本公积⑤．处治长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资－成本－损益调整－其他权益变动（此科目也可能借方）应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）投资收益（也可能在借方）同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：借：资本公积――其他资本公积贷：投资收益也可能是相反的分录长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产核算（一、固定资产取得的核算（增值税一般纳税人不囊括增值税费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。购建需要安装的固定资产应先经过“在建工程”核算进行分配。自营工程需要注意：①生产经营用机器设备的动产的购建购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资借：在建工程【不含税】贷：原材料 （领用原材料的成本）借：在建工程【不含税】贷：库存商品 （库存商品的成本）借：在建工程贷：应付职工薪酬理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本——扶助生产成本

建筑物等（不动产）的购建购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程【含税】贷：工程物资借：在建工程【含税】贷：原材料领用原材料的成本）应交税费－应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商贷：库存商品（库存商品的成本）应交税费－应交增值税（销项税额）同左同左在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程 同左贷：长期借款、应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产 同左贷：在建工程一般纳税人关于固定资产增值税的归纳总结：1、外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税2、自建设备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣；领用原材料，原材料的进项税额不须转出，可以抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，不需要价税分离3、外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣；领用原材料，原材料的进项税额要转出，不能抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，需要价税分离（二1.影响折旧的因素第一，固定资产原价第二，固定资产的预计净残值第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用年限计提折旧的范围除以下情况外，企业应关于一切固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规则单独估价作为固定资产入账的土地。注意：从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧的方法折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧的会计处理企业计提固定资产折旧时借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产进程中使用的固定资产计提的折旧其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）应付职工薪酬 （企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧贷：累计折旧（三、固定资产后续支出资本化后续支出：有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产Ⅱ：发生后续支出借：在建工程贷：银行存款等借：营业外支出贷：在建工程Ⅳ：达到预定使用状态交付使用借：固定资产贷：在建工程费用化后续支出：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理，贷记用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。（四）固定资产处治（营业外收入或营业外支出。会计核算一般可以分为以下几个步骤：（1借：固定资产清理累计折旧（2借：固定资产清理贷：银行存款或应交税费－应交营业税（3借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4．保险赔偿的处理。借：银行存款”或“其他应收款”贷：固定资产清理（5．清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理贷：营业外收固定资产清理后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理（五、固定资产清查、盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先经过“以前年度损益调整”核算。①盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整②结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润盘亏固定资产，应经过“待处理财产损溢”核算当期损益。盘亏固定资产：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报批处理： 借：营业外支出贷：待处理财产损溢固定资产减值固定资产减值一经确定，在以后的会计期间不得转回（要联想记忆二、投资性房地产（一）投资性房地产的范围属于投资性房地产的项目 不属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权是指自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持企业经过出让或转让方式取的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生得的、以经营租赁方式出租 经营用的土地使用权等。的土地使用权。持有并且准备增值后转让的土作为存货的房地产房地产开发企业销售的或为销售而正地使用权：是指企业经过出在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发让或转让方式取得并且准备增 业的存货。值后转让的土地使用权。已出租的建筑物：是指企业 1.依照国家有关规则认定闲置土地，不属于持有并且准拥有产权并且以经营租赁方式 增值后转让的土地使用权不属于投资性房地产。出租的房屋等建筑物。 2.关于于以经营租赁方式租入土地使用权转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。注意：租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签署租赁协议，也应视为投资性房地产。（和投资性房地产。（补：不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产）（二）投资性房地产的核算1.投资性房地产的取得投资性房地产应当依照其取得时的成本进行计量。借：投资性房地产贷：银行存款企业自行建造的投资性房地产其成本囊括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，囊括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。【注】建造进程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。会计分录为：借：投资性房地产贷：在建工程或：开发成本（针关于房地产开发企业）2.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。注意：同一企业只能采用一种模式关于一切投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产①按期（月）关于投资性房地产计提折旧或进行摊销：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）②取得的租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入③投资性房地产计提减值准备：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。④处治投资性房地产确认收入：借：银行存款贷：其他业务收入结转成本：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的采用公允价值模式进行后续计量。注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动②取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入③处治投资性房地产时：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借记）同时：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反分录。（3）投资性房地产后续计量模式的变更企业关于投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第七节无形资产及其他资产一、无形资产的概念、确认和内容无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。无形资产主要囊括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等二、无形资产的核算1、取得无形资产―――自行研究开发①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益借：研发支出－费用化支出贷：银行存款等开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产：借：研发支出－资本化支出贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）②期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出－费用化支出③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借：无形资产贷：研发支出－资本化支出2、无形资产摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。当月减少的无形资产当月不再摊销无形资产的摊销方法囊括直线法和生产总量法企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。具体核算：①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借：其他业务成本贷：累计摊销③某无形资产包含的经济利益经过所生产的产品或其他资产实现的资产成本，借：制造费用3、无形资产处治借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费－应交营业税营业外收入（如果是处治净损失则在借方记“营业外支出4减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回三、其他资产的核算经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应经过“长期待摊费用”进行核算。第二章负债（一般考点）本章主要考点：短期借款利息的处理 5.其他应付款的内容应付账款入账价值 6.长期借款利息的处理应付职工薪酬的内容及核算 7.应付债券的账面价值计算及利息的处理应交税费的内容及核算 8.长期应付款的内本章重要考点：一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款（一）短期借款利息的处理企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款（二）应付账款的核算1、应付账款囊括：购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用、现金折扣。不囊括商业折扣。2、应付账款附有现金折扣的，应依照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。3、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入”（三）应付票据的核算借：财务费用贷：银行存款借：财务费用2.转销应付票据借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款（四）预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。二、应付职工薪酬的内容及其核算（一）内容：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体囊括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。住房公积金工会经费，职工教育经费因解除与职工的劳动关系给予的填补（辞退福利）其他与获取职工提供的服务相关的支出。（二）核算1、货币性职工薪酬的核算确认应付职工薪酬借：生产成本（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬销售费用 （销售人员的职工薪酬）在建工程 （在建工程负担的职工薪酬研发支出 （研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬发放职工薪酬：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等应交税费－应交个人所得税2、非货币性职工薪酬的核算企业以自产的产品发给职工①根据受益关于象，按产品公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）贷：应付职工薪酬②发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额同时：结转产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用①每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②同时：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用①应当根据受益关于象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用贷：应付职工薪酬－非货币性福利②支付租金时：/库存现金三、应交税费的内容及核算企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源填补费等应计入“管理费用（一、增值税的核算1、一般纳税人会计处理准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。购入免税农产品可依照买价的13％扣除率抵扣进项税额。7%的扣除率抵扣进项税额（运费的接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。准予抵扣的进项税额，应经过“应交税费－应交增值税（进项税”核算不得抵扣进项税：购进的货物改变用途（用于非增值税项目、集体福利、个人消费等）购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本；购进时已经抵扣进项税额后又出现了不（进项税转出核算。原材料非生产的自用（人消费，原材料、库存商品的非正常损失。进项税转出时：借：在建工程（待处理财产损溢或应付职工薪酬）贷：应交税费－应交增值税（进项税转出）销项税额――经过“应交税费－应交增值税（销项税额”核算赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。①产品用于在建工程（没有离开企业）借：在建工程贷：库存商品 （按产品成本）应交税费——应交增值税（销项税额） （按公允价值②产品用于集体福利、个人消费（离开企业）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品③将原材料或产品作为投资、分配给股东、赠送他人（离开企业）借：长期股权投资、营业外支出、应付股利贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品出口退税：借：其他应收款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。（二）应交消费税的核算1、关于外销售产品应交纳的消费税，经过“营业税金及附加”核算2、视同销售企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。借：在建工程（长期股权投资或营业外支出）贷：库存商品（商品、产品成本）应交税费－应交消费税应交税费－应交增值税（销项税）3、委托加工应税消费品的账务处理（生产应税消费品账务处理的不同）4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。（三）应交营业税的核算企业依照营业及其适用的税率，计算应交的营业税，借：营业税金及附加（提供应交营业税的劳务）固定资产清理（销售不动产营业外支出（销售无形资产）贷：应交税费—应交营业税四、应付利息、应付股利、其他应付款的内容1债券等应支付的利息。2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不经过“应付股利”科目核算。3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金；存入保证金等五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算1.长期借款长期借款利息费用应当在资产负债表日依照实际利率法计算确定较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。①取得长期借款：借：银行存款贷：长期借款－本金②期末计提长期借款利息借：管理费用 （筹建期的借款利息在建工程 （资本化的利息）财务费用 （费用化的利息）贷：应付利息 （到期还本、按期付息的长期借款长期借款－应计利息（一次还本付息的长期借款2、应付债券有关成本费用利息”科目；关于于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券－应计利息”。第三章一切者权益（次重点）本章主要考点：1.资本公积的来源及核算一、实收资本的核算（1）股份公司以外的企业接受现金资产。借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）（2）股份公司接受现金资产：借：银行存款（实际收到现金资产的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）借：固定资产无形资产贷：实收资本借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本借：银行存款等借：资本公积盈余公积贷：实收资本注意：股份公司或有限责任公司应该依照原投资者比例增加投资者的出资额。实收资本的减少收购本公司股份的 借：库存股贷：银行存款注销库存股 借：股本盈余公积贷：库存股如果折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为增加子资本或股本溢价处理。分录是：借：股本贷：库存股资本公积――股本溢价二、资本公积的来源及核算1、资本公积囊括资本溢价(或股本溢价)和直接计入一切者权益的利得和损失等。2、资本公积与实收资本（或股本、留存收益的区别项目 具体区别与实收资本（或 （1）历来源性质上股本） ①实收资本体现了企业一切者关于企业的基本产权关系。②资本公积不直接表明一切者关于企业的基本产权关系。（2）从用途上：①实收资本（或股本）的构成比例是确定一切者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定一切者关于净资产的要求权的依据。②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本。资本公积与留存 ①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内收益的区别 积淀，来源于企业生产经营活动实现的利润。②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价。3、资本公积的核算资本（股本）溢价―――与实收资本接合。（股本溢价其他资本公积的核算（因被投资单位一切者权益的其他变动产生的利得或损失）三、留存收益的内容和核算1、几个公式①留存收益＝盈余公积＋未分配利润②当年可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减年初未填补亏损）＋其他转入③提取的盈余公积=本年实现的净利润×盈余公积计提比例若年初有未填补的亏损，则：提取的盈余公积＝（本年实现的净利润－年初未填补亏损）×盈余公积计提比例④可供投资者分配的利润＝当年可供分配的利润－提取的法定盈余公积⑤未分配利润＝可供投资者分配的利润－向投资者分配的利润可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积提取任意盈余公积；向投资者分配利润2、盈余公积用途 填补亏损转增资本或股本用于分配现金股利或利润法定盈余公积淀计达到注册资本的50％时可以不再提取；3、盈余公积及未分配利润的核算、年终将全年实现的净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配－未分配利润若亏损编制相反分录、利润分配――提取盈余公积、支付普通股股－提取任意盈余公积－应付现金股利贷：盈余公积－法定盈余公积－任意盈余公积应付股利借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利其他核算：、盈余公积补贷：利润分配－盈余公积补亏、盈余公积转增资贷：实收资本、盈余公积分配现金股利或利贷：应付股利第四章收入（重点）本章重要考点1、销售商品收入的核算2、提供劳务收入的核算3、让渡资产使用权收入的核算4、政府补助收入的核算本章考点及典范例题一、销售商品收入的核算1、一般商品销售收入的核算销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。2、发出商品的核算“发出商品”账户核算已经发出但尚未确认收入的商品成本当发出商品，不能确认收入时：借：发出商品贷：库存商品当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的成本：借：主营业务成本贷：发出商品3、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回(1)商业折扣――应当依照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(2)现金折扣金折扣在实际发生时计入当期财务费用。值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。考试时会有所说明冲减发生当期的收入。销售退回――如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的外。4、采用预收款方式销售货物――销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。5、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方： 当发出委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时：按代销清单上注明的商品数量，确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税）结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品确认应支付的手续费：借：销售费用贷：应收账款受托方：

收到货款：借：银行存款贷：应收账款收到受托代销商品时,按协议价借：受托代销商品贷：受托代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：受托代销商品（依照协议价）应交税费－应交增值税（销项税开出代销清单收到委托方的发票借：应交税费－应交增值税（进项税贷：应付账款贷：应付账款向委托方支付货款：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（手续费）6、销售材料等存货其他业务收入囊括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务成本囊括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。二、提供劳务收入的核算1、同一会计期间开始并且完成的劳务2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠的计量如劳务的开始和完成分属不同的会计期间靠估量的，应采用完工百分比确认提供劳务收入。注意：交易的完工进度可选择：已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估量总成本的比例提供劳务交易结果不能可靠估量如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估量的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到填补，诀别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计全部能够得到填补的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并且结转已经发生的劳务成本。②已经发生的劳务成本预计部分能够得到填补的，应按能够得到填补的劳务成本金额确认提供劳务收入，并且结转已经发生的劳务成本。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到填补的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权的使用费收入的核算出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。如果合同或协议规则一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规则的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规则分期收取使用费的，应按合同或协议规则的收款时间和金额或规则的收费方法计算确定的金额分期确认收入。四、政府补助收入（一、政府补助的概念、特征和主要形式1、概念：注意政府补助不囊括政府作为企业一切者投入的资本2、特征：政府补助是无偿的；政府补助通常附有条件（政策条件和使用条件）3、形式财政拨款财政贴息囊括先征后返的所得税和先征后退。（二、政府补助的核算1、与资产相关的政府补助借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入借：递延收益贷：营业外收入2、与收益相关的政府补助、用于填补企业以后期间相关费用或损失借：银行存款（其他应收款等）贷：递延收益在发生相关费用或损失的未来期间，按应填补的金额借：递延收益贷：营业外收入用于填补企业已发生的相关费用或损失借：银行存款（其他应收款等）贷：营业外收入3、与资产和收益均相关的政府补助行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。第五章 费用（非重点）一、营业成本主营业务成本――企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。其他业务成本――其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的额、出租包装物的成本或摊销额等。二、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，囊括营业税、消费税、城市维持建设税、资源税和教育费附加等。三、期间费用展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。（减利息收入汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。第六章利润 （重点）一、利润的构成内容营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算1、营业外收入主要囊括非流动资产处治利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规则程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。2、营业外支出囊括非流动资产处治损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。三、应交所得税的计算应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额1未填补亏损和国债利息收入。所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：递延所得税资产借：所得税费用四、结转本年利润的会计处理结转本年利润的方法有表结法和账结法。1、将损益类科目中的各项收入、利得年末余额结转入“本年利润”贷方2、将损益类科目中的各项费用、损失年末余额结转入“本年利润”借方3、将“本年利润”科目余额结转入“利润分配－未分配利润”第七章财务报告（重点）本章主要考点：1、资产负债表的内容、结构和编制方法；2、利润表的格式、内容和编制方法；3、现金流量表的内容4、一切者权益变动表及附注5、主要财务指标计算及分析本章考点强化及典范例题一、资产负债表的内容、结构和编制方法；1＝益"这一会计等式2、资产负债表内容――注意掌握流动资产和流动负债项目的内容3、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及一切者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。4、资产负债表的编制方法期末余额填列根据几个总账科目的余额编制――货币资金根据明细科目余额计算填列――应付账款、预付款项、预收款项根据总账科目和明细科目余额分析计算填列―――长期借款根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列―应收票据、应收账款、长期股权投资等综合应用上述方法分析填列――存货资产负债表各项目的填列方法二、利润表的格式、内容和编制方法；利润表反映一定会计期间经营成果的报表。利润表格式――我国企业利润表采用多步式。利润表内容――利润构成（营业利润、利润总额、净利润）关科目的发生额分析填列。三、现金流量表的内容（一）现金流量表的概述不能随时用于支付的存款不属于现金。②现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常囊括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。于现金流量。（二）现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构。企业产生的现金流量分为三类：注意每一大类所囊括的内容经营活动产生的现金流量（3)筹资活动产生的现金流量偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。（三）现金流量表的编制、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（囊括应向购买者收取的增值税销项税额、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支（囊括增值税进项税额年也在本项目反映。用现金支付的应由在实际收到的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。四、一切者权益变动表及附注一切者权益变动表是反映构成一切者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。3.附注是关于资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及关于未能在这项报表中列示项目的说明等。五、主要财务指标计算及分析（一）偿债能力指标指标名称指标计算指标分析流动比率流动比率/×100%反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。国际上通常认为，流动比率的下100200181（4。速动比率速动比率/×100%速动资产＝流动资产－存货－预付账款－1年内到期的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据注：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%较为适当。资产负债率资产负债率资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。又称/保守的观点认为资产负债率不应高于50%，国负债比率×100%际上通常认为资产负债率等于60%较为适当产权比率产权比率一般情况，产权比率越低，说明企业长期偿债又称=负债总额/一切者权益总能力越强，债权人权益的保证程度越高、承担资本负债率额×100%的风险越小，但企业不能充分发挥负债的财务杠杆效应。杠杆效应。（二）运营能力指标指标名称

指标计算

指标分析转率存货周转率转率转率率

应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额=【应收账款（】÷2存货周转率（周转次数）=营业成本/平均存货余额平均存货余额=【存货余额（流动资产周转率（周转次数）=营业收入/平均流动资产总额固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值固定资产净值=固定资产原价-累计折旧总资产周转率（周转次数）=营业收入/平均资产总额

应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失。注意：公式中的应收账款囊括“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内。一般情况下，存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。注意：存货计价方法口径应一致一般情况下，流动资产周转率越高越好，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。一般情况下，固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。注意：分析时要剔除折旧该指标用来反映企业全部资产的利用效率。一般情况下，总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。（三）获利能力指标指标名称

指标计算

指标分析营业利润率润率率率

营业利润率=营业利润/营业收入×100%成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%成本费用总额=营业成本＋营业税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额×100%息税前利润=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出净资产收益率=净利润/平均净资产×100%平均净资产=（一切者权益年初数+一切者

营业净利率等指标来分析企业经营业务的获利水平营业毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入×100％营业净利率＝净利润/销售收入×100％该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。反映企业全部资产的获利水平。效益越好，整个企业盈利能力越强。该指标是评判企业自有资本及其积淀获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的权益年末数）/2权益年末数）/2综合收益。（四）发展能力指标指标名称

指标计算

指标分析营业收入增长率资本保值增值率总资产增长率营业利润增长率

营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年主营业务收入总额×100%资本保值增值率=扣除客观因素后的年末一切者权益总额/年初一切者权益总额×100%总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×100%营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×100％

业务拓展趋势的重要标志。示企业本年营业收入有所增越快，企业市场前景越好。100%。该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平关于企业发展后劲的影响。第八章产品成本核算（重点）本章主要考点：1、成本核算要求及成本与费用的关系 4、生产成本在完工产品及在产品之间的分配2、成本项目 5、联产品及副产品的成本分配3、要素费用的归集及分配。本章主要考点强化一、成本核算要求及成本与费用的关系（一）成本核算要求（1）做好各项基础工作正确划分各种费用支出的界限适当的成本计算方法（二、成本与费用的关系涵盖范1.费用涵盖范围较宽，囊括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以围不同前期间发生的费用，既有甲产品的，也有乙、丙等其他产品的费用，既有完工产品的，也有未完工产品的费用。2.产费用和其他费用。也不囊括期间费用。归集方 1.费用着重按会计期间进行归集，一般以生产进程中取得的各种原始凭证为计税法不同 据。2.据。二、成本项目2.燃料及动力3.工损失、信息系统维持费等。三、要素费用的归集和分配（一、材料、燃料、动力的归集和分配【注】如果是几种产品共通耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的‘直接材料”成本项目。材料、燃料、动力分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率（二）职工薪酬的归集和分配不能直接计入产品成本的职工薪酬，应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。各种产品生产工资总额（１）直接人工成本分配率=

各产品生产工时之和（２）某产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率（三）扶助生产费用的归集和分配分配方法 特点直接分配法 不考虑扶助生产内部相互提供的劳务将各种扶助生产费直接分配给扶助生产以外的各个受益单位。扶助生产费用分配率＝扶助生产费用总额÷（劳务总量－关于扶助生产车间提供的劳务量）

优缺陷及适用范围配结果不够准确。适用于扶助生产内部相互提本和企业产品成本影响不大的情况。交互分配法

然后将各扶助生产车间交互分配后的实在扶助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

提高了分配的正确性加大了分配的工作量。计划成本分配法扶助生产为各受益单位提供的劳务，都按车间实际发生的费用与按计划单位成本差额全部计入管理费用。顺序分配法 依照扶助生产车间受益多少的顺序分配费用受益少的先分配受益多的后分先分配的扶助生产车间不负担后分配的扶助生产车间的费用。代数分配法先根据解联立方程的原理，计算扶助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配扶助生产费用。（四）制造费用的归集和分配

便于考核和分析各受益单位单位成本比较准确的企业。适用于各扶助生产车间之间相互受益程序有鲜明顺序的企业。但在扶助生产车间较多的情在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。法和年度计划分配率法等。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准核计（五）废品损失和停工损失的核算1、废品损失含义 废品损失是指在生产进程中发生的和入库后发现不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。范围 经质量试验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品以及产品入库后于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不囊括在废品损失内。核算 （1）不可修复废品损失耗定额费用计算。结转不可修复废品损失时：借：废品损失贷：基本生产成本可修复废品损失不需要计算其生产成①返修发生的各种费用，记入“废品损失”科目的借方。即借：废品损失贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）②返修回收的残料价值和应收的赔款，借：原材料（其他应收款等）贷：废品损失③结转“废品损失”贷：废品损失停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。四、生产成本在完工产品及在产品之间的分配（一、生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本进行分配。分配方法 适用范围不计算在产品成本法 月末在产品数量很小的产品。在产品按固定成本计价法月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。在产品按所耗直接材料成各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直本计价法 材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一就全部投入的产品。约当产量比例法 月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，生产成中直接材料成本和直接人工等加工成本比重相差不大的产品在产品按定额成本计价法各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。定额比例法 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。1（1）在产品约当产量=在产品数量×完工程度（２）单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（产量）注意：①材料是否一次投入（直接人工、制造费用分配都是用约当产量法）一次投入：材料分配不按约当产量法，按数量分配；均匀投入：材料分配按约当产量法②经历多个工序的约当产量的计算某个工序在产品的完工程度＝（以前工序的全部时间＋该工序的完工程序×该工序时间）÷全部工序时间约当产量＝∑2月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生的生产成本）－月末在产品成本完工成品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量3、定额比例法直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）完工产品应负担的直接材料成本＝完工成品定额材料成本×直接材料成本分配率直接人工成本分配率＝（月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本）÷（完工成品定额工时＋月末在产品定额工时）完工产品应负担的直接人工成本＝完工成品定额工时×直接人工成本分配率制造费用类似直接人工五、联产品和副产品分配的方法1、联产品联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算关于象设置一个成本明细账进售价法――要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量2、副产品成本的分配在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。第九章产品成本计算与分析（非重点）本章主要考点：1、产品成本计算方法的特点及适用范围2、产品成本计算方法的综合应用3、可比产品成本降低额及降低率的计算及影响因素4、直接材料成本及直接人工成本差异分析本章考点强化：一、产品成本计算方法产品成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。项 品种法 分批法（又称订单法） 分步目特点1.成本核算关于象是产品品种成本核算关于象是产品的批别成本计算期与产品生产周期基1．成本核算关于象是各种产品的生产步骤。2.一般定期（每月本一致，但与财务报告期不一致。2．月末为计算完工产品成本，月末)计算产品成3.在计算月末在产品成本时，一般还需要将归集在生产成本明细本不存在完工产品与在产品之间分账中的生产成本在完工产品和3.如果企业月末有配成本的问题在产品之间进行分配。在产品，要将生产3．除了按品种计算和结转产品成本在完工产品和成本外，还需要计算和结转产在产品之间进行分品的各步骤成本，成本计算期配是固定的，与产品的生产周期一致。适单步骤、大量生产单件、小批生产的企业，如造船、大量大批多步骤生产的企业，用的企业，如发电、重型机器制造、精密仪器制造等，如冶金、纺织和机械制造等。范供水、采掘等企业。也可用于一般企业中的新产品试围制或试验的生产、在建工程以及设备修理。其他注意：1、简化分批法，该法仍按产品批别设立产品产品成本明细账，但在各批产品完工前计算、登记各批数不多的情况下也不宜采用。2分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法平行结转分步法含依照产品加工的顺序，逐步计算并且结是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成义转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配费用，是指在各步骤完工产品与在产品之间的分配。品成本也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成法下的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。优(1)能够提供各个生产步骤的半成品各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成点成本资料；及资金管理提供资料；产耗费水平。按原始成本项目反映的产成品成本资料成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺成本结转工作量较大，各生产步骤的不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费点半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。步骤成本管理的要求。二、产品成本计算方法的综合应用1、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法2、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法3、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目接合采用不同的成本计算方法三、产品生产成本分析1、产品生产成本表可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际成本计算的本年累计实际总成本可比产品成本降低率＝2、产品总成本分析影响可比产品成本降低率变动的因素有：产品品种比重变动和产品单位成本变动影响可比产品成本降低额变动的因素有：产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。3、产品单位成本分析、直接材料成本分析材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）、直接人工成本的分析单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）制造费用的分析第十章行政事业单位会计（非重点）本章考情分析：本章主要考点：1、行政事业单位会计的特点2、事业单位会计要素的内容及核算3、事业单位会计报表本章考点强化：一、行政事业单位会计的特点第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。第二，会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。第三，会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为：资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入资产记录“双分录”（定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。第五，会计报表较为简单，主要囊括资产负债表和收入支出表。二、事业单位会计要素的内容及核算（一）资产货币资金（现金及银行存款流动资产 应收及预付款项事业单位的资产关于外投资 存货固定资产无形资产1、存货：不作为存货核算。、事业单位购入材料，应当以购价、运杂费及相关税费（囊括增值税）作为材料的入账2、关于外投资应当计入当期收入。核算①，取得投资时：借：关于外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金②，到期兑付时：借：银行存款贷：关于外投资其他收入（利息）同时：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金3、固定资产图书、其他固定资产等事业单位固定资产入账价值的确认①.购入、有偿调入的固定资产，依照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。②自行建造的固定资产，依照建造进程中实际发生的全部支出记账。③.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，依照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建进程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。的相关费用，计入固定资产价值。⑤.盘盈的固定资产，依照重置完全价值入账。事业单位固定资产的核算①购入固定资产：借：事业支出（或经营支出；专用基金—修购基金贷：银行存款借：固定资产②接受捐赠、盘盈固定资产：借：固定资产贷：固定基金③出售、报废、毁损等处治固定资产借：固定基金贷：固定资产支付清理费用：借：专用基金—修购基金贷：银行存款（现金）取得收入借：银行存款（或现金）贷：专用基金—修购基金事业单位固定资产毁损、报废、出售等处治进程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需要上缴的，列入专用基金中的修购基金。事业单位固定资产不计提折旧。4、无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。（二、负债1、借入款项有偿使计入经营支出。2、应缴款项应缴款项科目 内容应缴预算款 是指事业单位按规则取得的应缴入财政预算的各种款项。囊括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物价收入和其他按预算管理规则应上缴预算的款项。应缴财政专户款 是指事业单位按规则代收的应上缴财政专户预算外资金。应交税金 是指事业单位按税法规则应交纳的各种税金主要如营业税、增值税、城市维持建设税、所得税等。3、应付及预收款项事业单位的应付及预收款项囊括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款。其中，其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。（三）净资产事业单位净资产是指资产减去负债的差额。净资 内容产事业 是指事业单位拥有非限制用途的净资产分为一般基金和投资基金基金1、一般基金：事业单位滚存的节余资金主要来源囊括：从本单位当期未分配节余转入从拨入专款节余中按规则留归本单位使用的金额转入。2、投资基金：事业单位关于外投资所占用的基金。投资基金应当依照关于外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。固定事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常依照固定资产账面余额的增减而发生相基金 应的增减，两者金额通常相等。专用事业单位按规则提取、设置的有专门用途的资金。主要囊括修购基金、职工福利基金基金 医疗基金以及住房基金等。1、修购基金提取修购基金借：事业支出（或经营支出）贷：专用基金—修购基金（2）清理报废固定资产残值变价收入转入借：银行存款等贷：专用基金—修购基金（3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时借：专用基金修购基金贷：银行存款2、职工福利基金事业单位按规则比例从当年节余计提职工福利基金时：借：节余分配—提取专用基金贷：专用基金—职工福利基金节余 1、事业节余：事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。事业节余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋关于附属单位补助）①收入结转：上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入②支出结转：借：事业节余贷：拨出经费事业支出销售税金③年度终了，事业单位应将当年实现的事业节余全数转入“节余分配”科目。借：事业节余或者相反会计分录。2、经营节余：各项经营收入与支出相抵后的余额。经营节余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）则不予结转。3、节余分配节余分配的内容主要有两项：有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税事业单位计提专用基金其会计处理如下：①事业节余及经营节余转入：借：事业节余经营节余贷：节余分配②有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税（四）收入收入项目事业收入经营收入其他收入（五）支出支出项目事业支出经营支出销售税金关于附属单位补助拨出经费

借：节余分配贷：应交税金③计提专用基金借：节余分配贷：专用基金④结转未分配节余借：节余分配贷：事业基金—一般基金内容费。事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入所取得的收入。按规则应上缴财政计入事业收入。取得的入。事业单位附属的独力核算单位按规则标准或比例缴纳的各项收入。如关于外投资收益、固定资产零星杂项收入等。内容事业单位开展各项专业业务活动及其扶助活动发生的支出。事业单位在专业业务活动及其扶助活动之外开展非独力核算经营活动发生的支出。事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，囊括营业税、城市维持建设税、资源税和教育费附加。事业单位按规则标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位按和兴的预算拨付所属单位的预算资金