初级会计实务知识点汇总1

初级会计实务知识点汇总1一、关于固定资产折旧的汇总学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限预计使用年限：总的使用寿命尚可使用年限：还能够使用多少年额递减法与年数总和法对比表：双倍余额递减法年数总和法年折旧率的计算2÷预计使用寿命(年)×100%(预计使用寿命－已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命＋1)÷2]×100%年折旧率的特点每年相等(除最后两年外)逐年递减考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑双倍余额递减法去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率提示1实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12(2001年计算分析题、年数总和法计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)÷2]×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率造双倍余额递减法)。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。基数不变定资产应计提的年折旧额为()万元。提折旧——12月后的时间(100万/5)=20万/12个月固定资产折旧年度与会计年度的区别,固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算比较复杂。用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为()万元。借：(1)账面价值(2)清理费用(3)营业税贷：(1)处置价款(2)残料收入注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：借：银行存款贷：应交税费—应交增值税销项税的不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。第一章资产货币资金(略)应收及预付款项应收票应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的借：应收票据贷：应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务而收到的1、出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票行承兑汇票等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：原材料(材料采购)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应收票据1、不单独设备“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目进行核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)主要包括：企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运有客观证明表明该应收账款减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失、计提坏账准备预付账款等以外的其他各种应收及暂付款1、应收的各种赔款2、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项4、存出保证金、其他各种应收、暂付款项借：银行存款贷：应收账款或借：应收票据贷：应收账款借：坏账准备贷：应收账款借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备3、无法收回、报批后，冲减坏账借：坏账准备贷：应收账款其他应收款的账务处理1、垫付的应由个人负担的医疗费借：其他应收款贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：其他应收款2、存出保证金借：其他应收款—存出保证金贷：银行存贷：银行存款第三节交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场的股票、债券、基金等交易性金融资产理初始计量后续计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益(投资收益)。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取益(公允价值变动损益)。处臵时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资投资收益(支付相关的交易费用)应收利息(或应收股利)------表明在购入包含在买价中行存款贷：应收利息(或应收股利)借：应收利息(或应收股利)借：交易性金融资产—公允价值变动允价值变动损益贷：交易性金融资产---公允价值变动行存款贷：交易性金融资产---成本投资收益(售价与账面价值的差额)允价值变动损益或资收益贷：公允价值变动损益第一章资产第四节存货一、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生实实务中具体应用原则库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。采购成本：费、装卸费、保险费以及其他可归成本是指在存货的加工过程中发生照一定方法分配的制造费用买价款企业购入的材料或商品但不包括按规定可以抵扣的增值税额买价款企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和相关税费不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税相关税费采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购其他可归属于存货采购成本的费用中发生的仓储费、包装费、前的挑选整理费用等。是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费用(包括挑选整理中发生的应计入成本的税费和其他费用。其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往应计入当返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。发个出存货别计价是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。的基础。的法先计进价先方出法法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的存货单位成本={月初库存存货+∑(本月各批进货的实际单位成本×本数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本平加加权平是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本法均法移动二、原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。实账务处理：际成成本本核算计应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款库借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：原材料贷：在途物资贷：应付账款—暂估应付账款借：应付账款—暂估应付账款4、各部门领用原材料借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用借：材料采购贷：银行存款等划借：原材料-----按计划成本记入划贷：材料采购3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。成(1)借：材料成本差异----(形成的超支差)贷：材料采购成(2)借：材料采购贷：材料成本差异-----(形成的节约差)平时发出材料时，一律用计划成本。本5、期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。三、包装物包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物借：生产成本材料成本差异2、随同商品销售的包装物企企业委托外单位加工物资的成本包括：(1)不单独计价借：销售费用材料成本差异(2)单独计价A、出售单独计价包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)B、结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本材料成本差异四、低值易耗品(略)五、委托加工物资委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。；3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。(1)发出材料时借：委托加工物资贷：原材料(2)支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款2、支付加工费，如该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣借：委托加工物资应交税费—应交消费税—应交增值税(进项税额)贷：银行存款入库借：库存商品贷：委托加工物资六、库存商品库存商品可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。借：库存商品贷：生产成本2、销售商品，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品发出存商品的核毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让销销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率售价金额法本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本设臵“待处理财产损溢”科目材料处理财产损溢他应收款—非常损失货跌价准备的计提和转回变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计长期股权长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中概念没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(1)成本法核算的长期股权投资的范围公成本法核跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。算方法权益法(2)权益法核算的长期股权投资的范围合除企业合并形成的长期股权的购买价款作为初始投资成本。借：长期股权投资(买价+相关税费)贷：银行存款2、如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润企业所发生的与取得长期股权他必要支出应计入长期股权投借：应收股利贷：长期股权投资收到股利时借：银行存款贷：应收股利此外企业取得长期股权投含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。本3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利----(投资方按投资持股比例计算的份额)贷：投资收益4、处臵长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备账务处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位不调整长期股权投资的初始投长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投营业外收入”科目。借：银行存款长期股权投资减值准备---(原已计提的减值准备)贷：长期股权投资---(账面余额)应收股利--(尚未领取的股利或投资收益—-(差额)科目设臵长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资----(享有的份额)贷：银行存款----(投资成本)营业外收入---(差额)借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④收到分派的股利借：银行存款贷：应收股利3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动投资收益借：或贷：资本公积—其他资本公积(原计入资本公积的相关金额)期股期股权减值概述长长期股权投资减值金额的确定贷：或借：投资收益 回金额比较 计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较投资会计处理长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得回设臵“长期股权投资减值准备”科目借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备第一章第六节固定资产会计年度科目设臵设臵“固定资产”“累计折旧”“在建工程”产清理”“工程物资”“固定资外外购纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不固固定定资资产产按取建的固定资产借:在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款1、企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定(如限于生产经营活动的可以抵扣)借：固定资产贷：银行存款2、企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有发生的必要支出，作为固定资产的成本。A、自营工程借：工程物资贷：银行存款工程物资时借：在建工程同同分得造方固式定的资不产贷：工程物资3、在建工程领用本企业原材料时借：在建工程贷：原材料4、在建工程领用本企业生产的商品时借：在建工程商品借：在建工程贷：银行存款应付职工薪金酬6、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程B、出包工程1、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款2、工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款3、工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程类固定折旧的概念影响固产折旧的分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净定资产减值准备累计金额①固定资产原价，是指固定资产的成本。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：资使用的固定资产；产的计在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：折提旧折折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。旧(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提的(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际范成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，固定资产折旧方法。预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计(1)年限平均法(直线法)年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率固 (2)工作量法定资产=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(3)双倍余额递减法的折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)折折旧额=固定资产账面净值×折旧率旧方销。(4)年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和法折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额A、企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应固定资产折旧核算计入在建工程成本；C、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；D、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；E、经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资资产产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资的后续支账务处理1、企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出借：管理费用等贷：银行存款2、企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出借：销售费用贷：银行存款出固定资产处臵包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处臵固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损固益计入当期营业外收支。企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘处处亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。定资产账务处理产转入清理时：借：固定资产清理贷：固定资产资产的价款时：借：银行存款贷：固定资产清理(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税(4)结转出售固定资产实现的利得时借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处臵利得臵(5)结转出售固定资产实现的损失时臵借：营业外支出-非流动资产处臵损失贷：固定资产清理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。固定资产清查1.固定资产盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积润分配——未分配利润借：待处理财产损溢贷：固定资产2.固定资产盘亏借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产额的确定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备第一章第六节投资性房地产2、持有并准备增值后转让的土地使用权是指为赚取租金或资本投资性房地产的取得地产。提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出1.外购的投资性房地产1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本产的确认和初始计量化的借款费用、支付的其他费用和分借：在建工程贷：银行存款借：投资性房地产贷：在建工程可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不模式。2、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将转为成本模式。投资性房地产后续计量及计量模式的变更1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产(1)计提折旧或摊销借：其他业务成本销)(2)取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后负债表日投资性房地产的公允允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动金收入，确认为其他业务收入。公允价值高于其账面余额的差((3)计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备1.采用成本模式计量(1)收取处臵收入借：银行存款贷：其他业务收入投资性房地产的处臵(2)结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产低于其账面余额的差额做相反借：投资性房地产允价值变动损益或作相反分录取得租金收入