初级会计基础常见疑难问题汇总

初级会计基础常见疑难问题汇合

1.什么是会计主体？应如何区分会计主体与法律主体？

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会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

法律主体必定是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。因为法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此能够作为会计主体，而会计主体的独立性要紧表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表，假如一个会计主体不能独立承担民事责任，则不是法律主体。例如企业的一个销售部门或一个分公司都能够是会计主体，但它们不是法律主体。

2.会计科目与账户的区不与联系？

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会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭证的基础，为成本计算与财产清查提供了前提条件，为编制会计报表提供了方便。

二者的联系：账户是依照会计科目设置的，账户的分类与会计科目的分类一致。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。账户依照所反映的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。

二者的区不：（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构；（2）会计科目仅讲明反映的经济内容是什么；而账户不仅讲明反映的经济内容是什么，而且系统反映和操纵其增减变化及结余情况；（3）会计科目的作用要紧是为了开设账户、填制凭证；而账户的作用要紧是提供某一个体会计对象的会计资料，用于编制会计报表。

3.库存现金盘亏、盘盈的账务处理？

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企业应该于每日终了对库存现金进行盘查，如发觉现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余的，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

待查明缘故后作如下会计处理：

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他缘故，依照治理权限，经批准后处理，借记“治理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明缘故的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】企业在进行现金清查时，查出现金短缺1000元，无法查明缘故其中应由责任人赔偿的为200元，应由保险公司赔偿为300元，相关的账务处理为：

清查时：

借：待处理财产损溢1000

贷：库存现金1000

借：其他应收款500（200+300）

治理费用500（倒挤）

贷：待处理财产损溢1000

4.交易性金融资产在处置时是否应该将持有期间累计记入到“公允价值变动损益”科目中的金额转出？

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【解答】当交易性金融资产处置时是应该将“公允价值变动损益”中的金额结转到“投资收益”中的，因为如此才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益。

【例题】企业2007年6月取得一项交易性金融资产，取得时支付的价款为100万元，其中包含支付的相关的交易费用为10万元，7月底时交易性金融资产的公允价值变为110万元，企业在8月2日将该项交易性金融资产出售，取得出售价款为120万元。

要求：做出相关的账务处理。

【答案】购入时：

借：交易性金融资产——成本90

投资收益10

贷：银行存款100

7月底确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：公允价值变动损益20

8月2日处置时：

借：银行存款120

贷：交易性金融资产——成本90

——公允价值变动20

投资收益10

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

5.固定资产的维修费用的核算。

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依照新准则的规定，关于生产车间与治理部门的固定资产的维修费用都应该记入到“治理费用”科目，关于专设销售机构的固定资产的维修费用要记入到“销售费用”科目。具体的账务处理为：

借：治理费用（销售费用）

贷：应付职工薪酬（银行存款等）

6.企业的受托代销商品在编制资产负债表时是否应记入到存货中？

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企业收到的受托代销商品应该在财务报告中的列示，具体内容是指“受托代销商品”和“受托代销商品款”在财务报告中的列报。在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，受托代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的阻碍为零，这是专门专门的处理方法。如此处理有利于会计报表使用者正确计算企业的资产，不足之处是丢失部分会计信息，特不是对受托代销业务规模较大的企业，其对外提供的会计信息将可能不充分、不完整。

受托方收到代销商品的会计处理：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

7.在采纳双倍余额递减法等折旧方法计提折旧时，假如会计年度和折旧年度不一致，按照会计年度计提折旧时，应该如何样处理？

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在采纳日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从该固定资产开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。例如2007年6月10日，购入一项价款为20万的固定资产，折旧期为5年，采纳双倍余额计提折旧。那么第一个折旧年度是从2007年7月1日～2008年6月30日，第一个折旧年度的折旧额为20×0.4=8（万元），而该固定资产2007年折旧额为8×6/12=4（万元）。某年度应该计提的折旧额是指某个会计年度应该计提的折旧额，而非折旧年度应该计提的折旧额。

【例题】某企业2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，可能使用年限为5年，可能净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。

【答案】

折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×（1-40%）×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推……

因此：

2001年应提折旧=20000*40%*3/12=2000（元）；

2002年应提折旧＝20000×40％×9/12＋（20000－8000）×40％×3/12＝7200（元）；

2003年应提折旧＝（20000－8000）×40％×9/12＋（20000－8000－4800）×40％×3/12＝3600＋720＝4320（元）；

在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，因此：

2004年应提折旧＝（20000－8000－4800）×40％×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675（元）；

2005年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）；

2006年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545（元）。

8.无形资产的转让，是否应该通过其他业务收入和其他业务成本核算？

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事实上无形资产的转让分为两种：

（1）转让无形资产所有权，即出售无形资产：应将取得的转让收入与其账面价值和应支付的相关税费之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。

（2）转让无形资产使用权，比如出租无形资产：应将转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生与转让或出租有关的多种费用支出以及无形资产的摊销金额计入“其他业务成本”中。

【例题】企业在2007年1月1日以银行存款20万购入一项专利权用于出租，年租金为5万，租金于每年年末收到，该无形资产可能使用年限为5年，净残值为0，企业于2009年1月3日将其出售，出售时收到价款为14万元，不考虑相关税费，做相关的账务处理。

【答案】

2007年1月1日

借：无形资产20

贷：银行存款20

2007年年末收到租金的账务处理：

借：银行存款5

贷：其他业务收入5

2007年年末对无形资产进行摊销：

计算每年的摊销额为20/5=4万。

借：其他业务成本4

贷：累计摊销4

2009年年初出售无形资产时的账务处理：

借：银行存款14

累计摊销8

贷：无形资产20

营业外收入2

9.长期股权投资的成本法核算？

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（一）长期股权投资成本法适用范围：

1.企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资。即对子公司的长期股权投资。

2.企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（单纯从持股比例看，持股比例在50%以上与20%以下的长期股权投资采纳成本法核算，不包括20%和50%）

应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值预备”

（二）具体的账务处理：

1.取得时初始投资成本的核算：除企业合并以外方式取得的长期股权投资，（1）以支付现金取得的，应该按照实际支付的价款作为初始投资成本，为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出也应计入长期股权投资初始投资成本中（2）以支付非现金资产取得长期股权投资的，应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（3）不管是以现金资产依旧非现金资产取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应该作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

会计分录为：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款等

2.取得后的核算：

（1）收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

（2）被投资方宣告发放现金股利

①宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润，应作为投资成本的收回。

借：应收股利

贷：长期股权投资

②宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润，应按照顾享有的部分确认为投资收益

借：应收股利（宣告分派的股利×持股比例）

贷：投资收益

（3）被投资单位实现净利润时投资单位不用作账务处理的

（4）当长期股权投资发生减值时，应该计提减值预备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值预备

（5）处置长期股权投资

应该按照实际收到的款项计入银行存款，结转长期股权投资的账面价值，假如有尚未领取的现金股利，应该从贷方结转，实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。

借：银行存款（实际收到的款项）

长期股权投资减值预备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（或记借方）

【例题】甲公司于2007年4月1日购入乙公司一般股500000股，每股面值1元，实际支付价款共620000元，另支付佣金、手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的10％，甲公司用成本法核算对乙公司的投资。2007年4月10日乙公司宣告派发觉金股利50万元，2007年5月10日乙公司支付现金股利；2007年乙公司净利润为200000元（假定利润均衡发生），未宣告现金股利；2008年发生亏损100000元，2009年1月20日甲公司将上述股票转让250000股，实得款项310000元。

要求：完成甲公司上述业务的会计分录。

【答案】（1）2007年4月1日投资时：

借：长期股权投资－乙公司650000（620000+30000）

贷：银行存款650000

（2）2007年4月10日乙公司宣告现金股利

借：应收股利50000（500000×10%）

贷：长期股权投资－乙公司50000

（3）2007年5月10日收到股利时：

借：银行存款50000

贷：应收股利50000

（4）2009年1月20日转让部分股票

借：银行存款310000

贷：长期股权投资－乙公司300000

投资收益10000

10.长期股权投资权益法核算？

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（一）权益法适用的范围：

（1）企业对被投资单位具有共同操纵的长期股权投资。即对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大阻碍的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

（单纯从持股比例看，持股比例在20%与50%之间的长期股权投资采纳权益法核算，包括20%与50%）

应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值预备，长期股权投资明细科目有成本、损益调整、其他权益变动”。

1.取得时初始投资成本的核算：除企业合并以外方式取得的长期股权投资，（1）以支付现金取得的，应该按照实际支付的价款作为初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（2）以支付非现金资产取得长期股权投资的，应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（3）不管是以现金资产依旧非现金资产取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应该作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

会计分录为：

借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：银行存款等

2.取得投资后的核算：

（1）初始投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的比较。

①初始投资成本大于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额，不做处理。

②初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额，应该借方相应的调整长期股权投资的账面价值，贷方计入“营业外收入”。

借：长期股权投资—成本（初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的差额）

贷：营业外收入

（2）收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

（3）被投资单位实现净利润时，投资单位应该按照顾享有的份额确认投资收益。

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

当被投资单位发生净亏损时，应该做相反的账务处理，然而应该以长期股权投资那个一级科目的账面价值减至零为限，如不足冲减的应该在备查簿中备查登记。

（4）被投资方宣告发放现金股利

①宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润，应作为投资成本的收回。

借：应收股利

贷：长期股权投资—成本

②宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润，应按照顾享有的部分确认应收股利的同时冲减长期股投资的账面价值

借：应收股利（宣告分派的股利×持股比例）

贷：长期股权投资—损益调整

（5）投资方持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）

（6）当长期股权投资发生减值时，应该计提减值预备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值预备

（7）处置长期股权投资

应该按照实际收到的款项计入银行存款，结转长期股权投资的账面价值，假如有尚未领取的现金股利，应该从贷方结转，实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。

借：银行存款（实际收到的款项）

长期股权投资减值预备

贷：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他资本公积（或者在借方）

应收股利

投资收益（或记借方）

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益（或者是相反的分录）

【例题】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

（1）2007年1月4日，购入乙公司发行的股票1000000股预备长期持有，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大阻碍。每股买入价为8元。另外，购买该股票时发生有关税费48000元，款项差不多由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值（与公允价值无差异）20000000元。

（2）2007年度，乙公司实现净利润400000元。

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度现金股利，每股分派0.10元。

（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利（不考虑相关税费）。

（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值使资本公积增加了100000元。

（6）2008年度，乙公司发生亏损100000元。

（7）2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票1000000股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费）。

要求：

假定不考虑长期投资减值因素，依照上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目）。

【答案】（1）2007年1月4日

初始投资成本＝1000000×8＋48000＝8048000（元）

借：长期股权投资－成本8048000

贷：银行存款8048000

初始投资成本8048000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000000元（20000000×40%＝8000000），差额不调整差不多确认的初始投资成本。

（2）2007年末，确认投资收益400000×40%＝160000（元）

借：长期股权投资－损益调整160000

贷：投资收益160000

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利（1000000×0.1＝100000）

借：应收股利100000

贷：长期股权投资－损益调整100000

（4）2008年6月1日，收到乙公司分派的2007年度的现金股利

借：银行存款100000

贷：应收股利100000

（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值导致资本公积增加

借：长期股权投资－其他权益变动40000

贷：资本公积－其他资本公积40000

（6）2008年度，乙公司发生亏损

借：投资收益40000

贷：长期股权投资－损益调整40000

（7）2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票

借：银行存款10000000

贷：长期股权投资－成本8048000

－损益调整20000

－其他权益变动40000

投资收益1892000

借：资本公积－其他资本公积40000

贷：投资收益40000

11.关于“应交税费”、“营业税金及附加”及“治理费用”核算的相关税费的总结。

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（1）房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“治理费用”科目核算：

借：治理费用

贷：应交税费——应交**税

注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交**税”。

（2）印花税也应该通过“治理费用”科目核算，然而它不需要计提，因此不走“应交税费”：

借：治理费用

贷：银行存款

（3）营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交**税

（4）契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本：

借：固定资产/无形资产

贷：银行存款

【例1】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（）。

A.车船使用税B.都市维护建设税C.印花税D.房产税

【答案】B

【解析】印花税、房产税、土地使用税和车船使用税这四种税金计入“治理费用”科目，不通过“营业税金及附加”科目核算。

12.关于视同销售是否确认收入的理解？

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视同销售的情况

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售物资：

(1)将物资交付他人代销；

(2)销售代销物资；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

(4)将自产或托付加工的物资用于非应税项目；

(5)将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

(6)将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；

(7)将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；

(8)将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。

三种不确认收入，直结转库存商品的情况：

(1)自产或托付加工物资用于非应税项目的会计处理：企业将自产或托付加工的物资用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)自产、托付加工物资用于集体福利的会计处理：企业将自产、托付加工的物资用于集体福利，应视同销售物资计算应交增值税。

借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

(3)自产、托付加工或购买物资无偿赠送他人的会计处理：企业将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人，应视同销售物资并计算应交增值税。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

除上述三种情况外，其他的视同销售情况差不多上要确认收入的。

13.企业弥补往常年度亏损的途径

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企业往常年度亏损，能够在规定时刻内以税前利润弥补，超过规定时刻则能够用税后利润、盈余公积弥补。

企业本年度发生亏损的，能够用其以后年度(连续5年)税前利润进行弥补，超过5年不足弥补的亏损可用税后利润弥补，在用税后利润弥补期间企业也能够使用盈余公积弥补。不管是税前依旧税后利润弥补亏损都不需要专门的账务处理，用法定盈余公积弥补亏损的要进行账务处理：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【例题】经股东大会批准，甲股份有限公司用往常年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为200000元，假定不考虑其他因素，甲股份有限公司的会计分录是：

借：盈余公积200000

贷：利润分配——盈余公积补亏200000

14.股票股利与现金股利的不同处理

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现金股利宣告发放的时候，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”或冲减投资成本，贷记“长期股权投资”，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。

企业宣告发放股票股利，可不能增加投资企业的投资收益，只是增加了其在被投资单位享有的股票数量，企业要在备查账簿登记所增加的股票数量，不需要做会计处理。

被投资单位实际发放时，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”。

15.预收账款业务的处理思路

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预收账款科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

企业向购货单位预收的款项，

借：银行存款

贷：预收账款

销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

购货单位补付的款项，

借：银行存款

贷：预收账款

退回多付的款项，做相反的会计分录。

【例题】假如企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。

A．应收账款的借方

B．应收账款的贷方

C．应付账款的借方

D．应付账款的贷方

【答案】B

【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

16.关于托付加工物资涉及的增值税与消费税的处理

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1．按照税法规定，托付加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入托付加工物资成本中，而记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入托付加工物资成本中，即记入“托付加工物资”科目借方，不能抵扣。

2．按照税法规定，托付加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税记入“托付加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资接着生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。

（1）假如托付加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为：

借：托付加工物资（加工费＋代扣代缴的消费税」

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税）

（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为：

借：托付加工物资（加工费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

应交税费—应交消费税（代扣代缴的消费税）

贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税）

受托方的增值税与消费税处理方法：受托方既提供应税劳务的企业，按照收取不含增值税的加工费确认收入，同时计算缴纳增值税和代扣代缴的消费税。

1．应缴纳增值税额（即增值税的销项税额）

应缴纳增值税额=不含增值税加工费×增值税率

2．代扣代缴的消费税应税消费品计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

代扣代缴的消费税=应税消费品计税价格×消费税税率

3．会计账务处理：

借：银行存款或应收账款（加工费＋销项税额＋代扣代缴的消费税）

贷：主营业务收入（加工费）

应交税费—应交增值税（销项税额）

应交税费—应交消费税（代扣代缴的消费税）

注意：托付加工物资所支付的代扣代缴的消费税，不计入“营业税金及附加”科目。

17.如何理解所有者权益总额的变动

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所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，因此这些因素的变化都可能会阻碍所有者权益的变动。例如同意现金或实物资产投资，企业实收资本（或股本）增加，所有者权益总额增加。

【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分不为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：银行存款2000000

贷：实收资本－甲1200000

－乙500000

－丙300000

【例题2】下列各项，不阻碍所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A．支付已宣告的现金股利

B．宣告派发觉金股利

C．宣告派发股票股利

D．盈余公积补亏

【答案】ACD

【解析】支付已宣告的现金殷利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发觉金股利，增加负债的同时减少所有者权益；宣告股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不阻碍所有者权益总额的变化。

总结：资本公积转增资本、提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本等，这些都属于所有者权益内部的增加变化，可不能对所有者权益总额产生阻碍。

同意现金、非现金资产投资、用盈余公积发放现金股利或利润等都会引起所有者权益总额的变动。

18.溢价发行股票的会计处理

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要紧的账务处理是：

借：银行存款

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价

发行费用的处理：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题1】B股份有限公司发行一般股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。依照上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）

编制会计分录如下：

借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积－股本溢价40000000

B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，借记“资本公积－股本溢价”科目。

【例题2】某股份制公司托付某证券公司代理发行一般股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。则该公司最终计入资本公积的金额为（）元。

A.16400B.100000C.116400D.0

【答案】A

【解析】计入资本公积的金额=（1.2-1）×100000-100000×1.2×3%=16400（元）。

19.在销售业务中假如同时存在现金折扣和销售折让时，应该如何进行账务处理？在核算时还应该注意哪些条件？

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假如销售业务中既有现金折扣又有销售折让，应先计算销售折让，以销售折让后的价格计算现金折扣。销售折让发生时还要区分是在确认收入前依旧在确认收入后，假如是确认收入前，那么就直接按照扣除销售折让后的金额确认收入，假如是在确认收入后发生的销售折让那么就再做一笔销售退回的账务处理；在计算现金折扣时要区分是否考虑增值税。

【例题】2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为1000元，单位销售成本为500元，约定的付款条件为：2/10，n/20。10月21日，乙公司收到A产品后，发觉有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于10月21日偿还。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求编制甲公司的会计分录。

【解析】现金折扣和销售折让同时存在时，应先计算销售折让，以折让后的价格计算现金折扣。

(1)10月15日销售产品时：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000

(2)10月21日乙公司发觉有少量残次品，给予销售折让，由因此确认销售收入后发生销售折让，则应在发生时直接冲减当期的销售商品收入：

借：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税(销项税额)850

贷：应收账款5850

(3)10日内收到款项，给予2%的现金折扣，题中给出了不考虑增值税，则现金折扣的金额＝(100000-5000)×2%＝1900(元)：

借：银行存款109250

财务费用1900

贷：应收账款111150

20.税收优惠中直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额什么缘故不属于政府补助呢？

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政府补助通常表现为政府直接向企业无偿提供货币性资产，最常见的是通过银行转账的方式，要紧形式有政府拨款、财政贴息、税收返还。其中税收返属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助，除了税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠体现了政策导向。但政府并未直接向企业无偿提供货币性资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

【例题】下列各项中，属于政府补助的有（）。

A．直接减免的税款B．财政拨款

C．税收返还D．行政划拨的土地使用权

【答案】BCD

【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

21.什么样的情况能够按照完工百分比法确认收入？

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当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，同时在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠可能的，应按完工百分比法确认收入。

假如满足以下条件，能够推断提供劳务的交易结果能够可靠可能：

(1)收入的金额能够可靠地计量；

(2)相关的经济利益专门可能流入企业；

(3)交易的完工进度能够可靠地确定；

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

【例】依照企业会计制度的规定，下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

B.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完工百分比法确认各月收入

C.在资产负债表日，已发生的合同成本可能不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入

D.在提供劳务交易的结果不能可靠可能的情况下，差不多发生的劳务成本可能能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按差不多发生的劳务成本确认收入

【答案】ACD

【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠可能的，应按完工百分比法确认收入。因此，选项A正确。

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。因此，选项B不正确。

假如差不多发生的劳务成本可能不能得到补偿，应按差不多发生的劳务成本的结转成本，不确认收入。因此，选C正确。

企业在资产负债表日，如不能可靠地可能所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确可能差不多收回或将要收回的款项能弥补多少差不多发生的成本，假如差不多发生的劳务成本可能能够得到补偿，应按差不多发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。因此，选项D正确。

22.请举例讲明在由税前会计利润调整计算应纳税所得额时常见的应调增或调减的项目？

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应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上依照税法规定和会计处理的差异调整确定的。差不多的处理思路是：

(1)关于差不多计入税前会计利润但税法上不确认的收益调减，如国债利息收入。

(2)关于差不多在税前会计利润中扣除的费用损失但税法上不同意扣除的项目调增；如业务招待费支出、以及对外捐赠支出、税收滞纳金、罚款、罚金等，这些项目应纳税调增。

(3)关于没有在税前会计利润中扣除的费用损失但依照税法规定能够扣除的项目调减。

(4)关于没有计入税前会计利润但按照税法规定应纳税的收益调增

【例1】大明企业2007年实现税前会计利润为360万元，所得税率为33%，其中超标准提取的业务招待费10万元，差旅费支出100万元，国债利息收入为1万元，发生的各种滞纳金罚款为20万元，当年企业采纳直线法计算折旧为2万元，而按税法规定采纳双倍余额递减法计算的折旧金额为3万元，企业当年转让股票收益为300万元，假设本年度内无其他纳税调整项目，差旅费支出是同意扣除的，不进行调整；国债利息收入不交税，应进行扣除调整，而当年超标准提取的业务招待费、发生的各种滞纳金罚款是要交税的，因此不扣除，折旧少扣除能够再扣除差额，其他项目本身差不多在计算利润总额时计入费用扣除了或计入收益加上了，因此那个地点不需要再进行任何的调整。则当年的应纳税所得额=360-(3-2)-1+10+20=408(万元)。

【例2】下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，在计算纳税所得时应予以抵减的项目有（）。

A.股票转让净收益

B.国债利息收入

C.公司债券的利息收入

D.公司债券转让净收益

【答案】B

【解析】按照税法规定，国债利息收入不计入应纳税所得额。但国债利息收入已计入税前会计利润，因此在计算纳税所得时应予以调减。

23.发生销售退回时，应如何冲减收入和成本？如何进行账务处理？

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销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货。企业发生的商品销售退回，应分不不同情况进行处理：

(1)未确认销售收入的发出商品退回。由于这种销售退回发生在企业确认收入之前，因此只需要将已计入“发出商品”、“托付代销商品”等科目的商品成本转回即可。发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”、“托付代销商品”等科目。

(2)已确认销售收入的销售退回。一般来讲冲减的收入和成本都应是当时销售时确认的收入和成本，金额题目中都会直接告知。实务操作中假如销售和退回的间隔时刻比较长，这种情况下难以再确定当初销售时的成本，能够按照退回当月同类产品的成本来转回。

假如销售退回是发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，则属于资产负债表日后事项，则要通过往常年度损益调整科目，调减报告年度的留存收益，属于中级实务的内容。

24.代销商品的收入应如何确认？

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代销商品分为两种方式，一种是视同买断的代销方式，一种是收取手续费的代销方式。

(1)视同买断：即由托付方和受托方签订协议，托付方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进商品处理。托付方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向托付方开具代销清单。视同买断方式下托付方和受托方的账务处理：

①托付方：

发出商品：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

收到受托方汇来款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

②受托方：

收到商品：

借：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

实际销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

支付款项时：

借：应付账款

贷：银行存款

(2)收取手续费：即受托方依照所代销的商品数量向托付方收取手续费，这对受托方来讲实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照托付方规定的价格销售，不得自行改变售价。托付方应在受托方将商品销售后，在受托方向托付方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

收取手续费方式下托付方和受托方的账务处理：

①托付方

发出商品：

借：托付代销商品

贷：库存商品

收到代销清单：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：托付代销商品

借：销售费用——代销手续费

贷：应收账款

收到货款：

借：银行存款

贷：应收账款

②受托方

收到商品：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售时：

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

支付价款时：

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入(或其他业务收入)

需要注意的是：

(1)视同买断的代销方式中受托方需要通过“主营业务成本”科目核算成本；而收取手续费的代销方式中受托方只是收取手续费，并不通过“主营业务成本”科目核算。

(2)收取手续费的代销方式中，关于受托方收取的手续费需要缴纳营业税。

【例题】A、B两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2007年8月10日，A企业与B企业签订代销协议，A企业托付B企业销售甲商品500件，甲商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，B企业应按每件甲商品585元(含增值税)的价格售给顾客，A企业按不含增值税的售价的10％向B企业支付手续费。10月1日，A企业收到B企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售甲商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日A企业向B企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，A企业收到B企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

要求：依照上述资料，编制A企业如下会计分录：

(1)发出商品的会计分录。

(2)收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。

(3)收到商品代销款的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

【答案】

(1)借：托付代销商品175000

贷：库存商品175000

(2)借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000

借：主营业务成本140000

贷：托付代销商品140000

借：销售费用20000

贷：应收账款20000

(3)借：银行存款214000

贷：应收账款214000

25.利润表的差不多内容和编制方法是什么？各项目的填列与资产负债表有什么区不？

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1.我国企业利润表的内容

（1）营业收入

由主营业务收入和其他业务收入组成

（2）营业利润

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-治理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失以“－”号填列）+投资收益（损失以“－”号填列）

（3）利润总额

利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）+营业外收入-营业外支出

（4）净利润

净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）-所得税费用

（5）每股收益

包括差不多每股收益和稀释每股收益两项指标

2.编制方法

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

利润表“上期金额”栏内各项数字，应依照上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列，如：“营业收入”项目，依照“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，依照“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列，其他项目讲解略。

利润表反映的是企业的经营成果和盈利状况，除“每股收益”项目外，其他相关项目差不多上按照科目的发生额填列。与资产负债表是有区不的，资产负债表各项目均需填列“年初余额”、和“期末余额”两栏，各报表项目差不多上按照相关项目科目的期末余额填列的。

【例题】以下选项正确的有（）。

A.净利润＝利润总额—所得税费用

B.营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-治理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益

C.营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

D.营业成本＝主营业务成本+营业税金及附加

【答案】ABC

【解析】选项D中营业税金及附加不属于营业成本，企业的营业成本＝主营业务成本+其他业务成本。

26.利润表中的“营业税金及附加”项目为何不包括增值税？

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增值税是企业代国家收缴的流转税，销售商品收到的增值税，不计入商品的销售收入，而是计入“应交税费——应交增值税”科目，销售企业在缴纳增值税时直接通过“应交税费——应交增值税”科目核算，不阻碍企业的利润，因此在利润表中的“营业税金及附加”项目不包括增值税。

【例题】（2006年考题）下列各项，能够计入利润表“营业税金及附加”项目的有()。

A.增值税B.都市维护建设税

C.教育费附加D.矿产资源补偿费

【答案】BC

【解析】增值税不能通过“营业税金及附加”科目核算，矿产资源补偿费应通过“治理费用”科目核算。

27.在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列？

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这几个项目在资产负债表中应依照明细账余额填列。

“预付款项”项目依照“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列；

“应付账款”项目依照“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列；

“预收款项”项目依