6章税收征管法律制度

第六章

税收征收管理法律制度主讲人：程军峰本章考情情分析在最近3年的考试试中，本本章的平平均分值值为8分，2011年的分值值为10分。其中中，2010年、2011年的不定定项选择择题均涉涉及本章章内容。。2012年教材的的主要变变化对“税务务行政复复议”的的内容进进行了重重大调整整。在2012年的考试试中，本本章分值值估计在在10分左右，，考生应应重点关关注本章章和第3、4、5章相结合合的不定定项选择择题。最近3年题型题题量分析析分值2009年2010年2011年单选题1题1分2题2分2题2分多选题1题2分2题4分2题4分

判断题1题1分1题1分2题2分不定项选择题2题4分1题2分

合计3题4分7题11分7题10分

考点年份/题型设立税务登记2010年不定项选择题账簿、凭证管理2011年单选题发票管理2006年多选题、2006年判断题、2007年判断题、2007年多选题、2010年判断题、2010年不定项选择题纳税申报2011年判断题税收滞纳金2007年单选题、2011年单选题核定应纳税额2010年单选题税收保全措施2007年单选题、2009年多选题历年试题题涉及本本章的主主要考点点考点年份/题型税收优先权2006年判断题、2010年多选题代位权与撤销权2008年判断题税款的追缴与退还2008年判断题、2010年单选题、2010年多选题、2011年多选题税务检查2007年多选题税务行政复议与税务行政诉讼2010年单选题、2011年多选题违反税务登记管理的法律责任2009年单选题偷税的法律责任2007年多选题第一节税税收征收收管理概概述一、税收收法律关关系（★★）1．税务机机关的权权利（P217～218）（1）法规起起草拟订订权；（2）税务管管理权（（包括税税务登记记管理、、账簿和和凭证管管理、纳纳税申报报管理等等）；（3）税款征征收权（（包括依依法计征征权、核核定税款款权、税税收保全全和强制制执行权权、追征征税款权权等）；；（4）税务检检查权（（包括查查账权、、场地检检查权、、询问权权、责成成提供资资料权、、存款账账户核查查权等））；（5）行政处处罚权；；（6）其他权权利（对对纳税人人的减、、免、退退税及延延期缴纳纳税款的的申请依依法予以以审批的的权力、、阻止欠欠税纳税税人离境境的权力力、委托托代征权权、估税税权、代代位权与与撤销权权、定期期对纳税税人欠缴缴税款情情况予以以公告的的权力、、上诉权权等）。。2.纳税人的的权利（（P218）（1）知情权权；（2）要求保保密权；；（3）享受税税法规定定的减税税、免税税和出口口退税优优待权；；（4）延期申申报和延延期缴纳纳税款请请求权；；（5）多缴税税款申请请退还权权；（6）陈述权权、申辩辩权；（7）要求税税务机关关承担赔赔偿责任任权。【例题1·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，属于税税务机关关权利的的有（））。A．税务检检查B．税务代代理C．税务处处罚D．税款征征收【答案】ACD【例题2·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，在税款款征收过过程中，，纳税人人依法享享有一定定权利。。下列各各项中，，属于纳纳税人权权利的有有（））。A．要求税税务机关关对纳税税人情况况保密B．对税务务机关所所作出的的决定，，享有陈陈述权、、申辩权权C．要求税税务机关关退还多多缴纳的的税款并并加算银银行同期期存款利利息D．对税务务机关的的处罚决决定，可可以申请请行政复复议，也也可以提提起行政政诉讼【答案】ABCD第二节税税务务管理一、税务务登记管管理（★★★★））1.税务登记记范围（1）从事生生产经营营的纳税税人企业，企企业在外外地设立立的分支支机构和和从事生生产、经经营的场场所，个个体工商商户和从从事生产产、经营营的事业业单位，，均应办办理税务务登记。。（2011年判断题题）（2）除国家家机关、、个人和和无固定定生产经经营场所所的流动动性农村村小商贩贩外，其其他负有有纳税义义务的纳纳税人，，也应当当办理税税务登记记。2．税务登登记证件件（P222）（1）纳税人人应当按按照国家家有关规规定，持持税务登登记证件件，在银银行开立立基本存存款账户户和其他他存款账账户，并并自开立立基本存存款账户户或者其其他存款款账户之之日起15日内，将将其全部部账号向向主管税税务机关关报告。。（2011年不定项项选择题题）（1）纳税人人办理下下列事项项时，必必须提供供税务登登记证件件：①开立银银行账户户；②领购发发票（2）纳税人人办理其其他税务务事项时时，应当当出示税税务登记记证件，，经税务务机关核核准相关关信息后后办理手手续，包包括：①申请减减税、免免税、退退税；②申请办办理延期期申报、、延期缴缴纳税款款；③申请开开具外出出经营活活动税收收管理证证明；④办理停停业、歇歇业。【例题·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，纳税人人办理下下列事项项时，必必须持税税务登记记证的是是（））。A．开立银银行账户户B．申请办办理延期期申报、、延期缴缴纳税款款C．领购发发票D．申请减减税、免免税、退退税【答案】ABCD2．税务登登记的内内容（P223）我国现行行税务登登记制度度包括设设立（开开业）税税务登记记、变更更税务登登记、注注销税务务登记、、外出经经营报验验登记以以及停业业、复业业登记等等。（1）设立税税务登记记（2010年不定项项选择题题）从事生产产、经营营的纳税税人应当当自领取取工商营营业执照照之日起起30日内，申申报办理理税务登登记（P223）。纳税人在在申报办办理税务务登记时时，应当当提供的的证件和和资料（（P224）：①工商营营业执照照或其他他核准执执业证件件；②有关合合同、章章程、协协议书；；③组织机机构统一一代码证证书；④法定代代表人或或负责人人、业主主的居民民身份证证、护照照或者其其他合法法证件。。（2）变更税税务登记记（P227）①需要办办理工商商变更的的：自工工商行政政管理机机关变更更登记之之日起30日内，向向原税务务登记机机关办理理变更税税务登记记。②不需要要办理工工商变更更的：自自税务登登记内容容实际发发生变化化之日起起30日内，向向原税务务登记机机关办理理变更税税务登记记。（3）停业、、复业登登记（P229）实行定期期定额征征收方式式的个体体工商户户需要停停业的，，应当在在停业前前向税务务机关申申报办理理停业登登记，纳纳税人的的停业期期限不得得超过1年。（4）注销税税务登记记（P230）①纳税人人应当在在向工商商行政管管理部门门申请办办理注销销登记之之前，向向原税务务机关申申报注销销税务登登记。【解释】开业登记记、变更更登记的的顺序：：先工商商后税务务；注销销登记的的顺序：：先税务务后工商商。②纳税人人被工商商行政管管理部门门吊销营营业执照照的，应应当自营营业执照照被吊销销之日起起15日内，向向原税务务登记机机关申报报办理注注销税务务登记。。③纳税人人办理注注销税务务登记前前，应当当向税务务机关提提交相关关证明文文件和资资料，结结清应纳纳税款、、多退（（免）税税款、滞滞纳金和和罚款，，缴销发发票、税税务登记记证件和和其他税税务证件件，经税税务机关关核准后后，办理理注销税税务登记记手续。。【例题1·判断题】纳税人发发生解散散、破产产、撤销销以及其其他情形形，依法法终止纳纳税义务务的，应应当自工工商行政政管理机机关办理理注销之之日起30日内，持持有关证证件向原原税务登登记管理理机关申申报办理理注销税税务登记记。（））【答案】×【例题2·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，纳税人人在办理理注销税税务登记记前，应应当向税税务机关关（））。A．结清应应纳税款款、滞纳纳金、罚罚B．提供清清缴欠税税的纳税税担保C．缴纳不不超过10000元的保证证金D．缴销发发票和其其他税务务证件【答案】AD二、账簿簿、凭证证管理（（★★★★）1．从事生生产、经经营的纳纳税人应应自领取取营业执执照或者者发生纳纳税义务务之日起起15日内，按按规定设设置账簿簿。（P232）2．扣缴义义务人应应当在法法定扣缴缴义务发发生之日日起10日内，按按照所代代扣、代代收的税税种，分分别设置置代扣代代缴、代代收代缴缴税款账账簿。（（P232）3．从事生生产、经经营的纳纳税人应应当自领领取税务务登记证证件之日日起15日内，将将其财务务、会计计制度或或者财务务、会计计处理办办法，报报送税务务机关备备案。（（P233）【解释】在单选题题中注意意时间起起点（自自领取营营业执照照之日还还是从领领取税务务登记证证件之日日起）。。4．账簿、、记账凭凭证、报报表、完完税凭证证、发票票、出口口凭证以以及其他他涉税资资料应当当保存10年。（P233）【例题1·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，从事生生产、经经营的纳纳税人向向税务机机关申报报办理税税务登记记的时间间是（））。A．自领取取营业执执照之日日起15日内B．自领取取营业执执照之日日起30日内C．自申请请营业执执照之日日起45日内D．自申请请营业执执照之日日起60日内【答案】B【例题2·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，从事生生产、经经营的纳纳税人应应（））内，按按规定设设置账簿簿。A．自领取取营业执执照之日日起30日B．自领取取税务登登记证件件之日起起30日C．自领取取营业执执照之日日起15日D．自领取取税务登登记证件件之日起起15日【答案】D【例题3·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，从事生生产、经经营的纳纳税人，，应当在在法定期期限内将将财务、、会计制制度或者者财务、、会计处处理办法法报送税税务机关关备案。。该法定定期限为为（））。A．自领取取营业执执照之日日起30日内B．自领取取税务登登记证件件之日起起30日内C．自领取取营业执执照之日日起15日内D．自领取取税务登登记证件件之日起起15日内【答案】C三、发票票管理（（★★★★）1．发票的的领购（（P240）（2010年不定项项选择题题）（1）申请领领购发票票的单位位和个人人必须先先提出购购票申请请，提供供经办人人身份证证明、税税务登记记证件或或者其他他有关证证明，以以及财务务印章（（指单位位的财务务专用章章或其他他财务印印章）或或者发票票专用章章的印模模，经主主管税务务机关审审核后，，发给发发票领购购簿。领领购发票票的单位位和个人人凭发票票领购簿簿核准的的种类、、数量以以及购票票方式，，向主管管税务机机关领购购发票。。（2）临时到到外地（（本省、、自治区区、直辖辖市行政政区域以以外）从从事经营营活动的的单位和和个人，，应当凭凭所在地地税务机机关证明明，向经经营地税税务机关关申请领领购经营营地的发发票。税税务机关关对外省省、自治治区、直直辖市来来本辖区区从事临临时经营营活动的的单位和和个人申申请领购购发票的的，可以以要求其其提供保保证人或或者交纳纳不超过过1万元的保保证金，，并限期期缴销发发票。【例题1·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，单位和和个人在在首次申申请领购购发票时时应向税税务机关关提供的的有（））。（（2007年）A．税务登登记证件件B．经办人人身份证证明C．工商营营业执照照D．财务印印章或发发票专用用章印模模【答案】ABD【例题2·判断题】临时到本本省、自自治区、、直辖市市以外地地区从事事经营活活动的单单位或个个人，凭凭所在地地税务机机关证明明，可向向经营地地税务机机关申请请领购经经营地的的发票。。（））（2006年）【答案】√【例题3·判断题】税务机关关对外省省、自治治区、直直辖市来来本辖区区从事临临时经营营活动的的单位和和个人申申请领购购发票的的，可以以要求其其提供保保证人或或者根据据所领购购发票的的票面限限额及数数量交纳纳不超过过1万元的保保证金，，并限期期缴销发发票。（（）（（2007年）【答案】√2．发票的的开具（（P241）（1）单位和和个人在在开具发发票时，，必须做做到按号号码顺序序填开，，填写项项目齐全全，内容容真实，，字迹清清楚，逐逐栏、全全部联次次一次复复写、打打印，内内容完全全一致，，并在发发票联和和抵扣联联加盖单单位财务务印章或或者发票票专用章章。（2）开具发发票应当当使用中中文，外外商投资资企业和和外国企企业可以以同时使使用一种种外国文文字。（3）任何单单位和个个人不得得转借、、转让、、代开发发票；未未经税务务机关批批准，不不得拆本本使用发发票；不不得自行行扩大专专业发票票的使用用范围。【例题·判断题】任何单位位和个人人不得转转借、转转让、代代开发票票。（））（2010年）【答案】√3．发票的的保管（（P242）（1）开具发发票的单单位和个个人应当当建立发发票使用用登记制制度，设设置发票票登记簿簿，并定定期向主主管税务务机关报报告发票票使用情情况。开开具发票票的单位位和个人人应当按按照税务务机关的的规定妥妥善存放放和保管管发票，，不得擅擅自销毁毁。（2）已开具具的发票票存根联联和发票票登记簿簿应当保保存5年。保存存期满，，报经税税务机关关查验后后销毁。。【相关链接接】账簿、记记账凭证证、报表表、完税税凭证、、发票、、出口凭凭证以及及其他涉涉税资料料应当保保存10年。（3）发票丢丢失，应应于丢失失“当日日”书面面报告主主管税务务机关，，并在报报刊和电电视等传传播媒介介上公告告声明作作废。4．发票的的检查（（P242）税务机关关在发票票管理中中有权进进行下列列检查：：（1）检查印印制、领领购、开开具、取取得和保保管发票票的情况况；（2）调出发发票查验验；（3）查阅、、复制与与发票有有关的凭凭证、资资料；（4）向当事事人各方方询问与与发票有有关的问问题和情情况；（5）在查处处发票案案件时，，对与案案件有关关的情况况和资料料，可以以记录、、录音、、录像、、照相和和复制。。税务机关关在进行行发票检检查时，，应注意意如下问问题：（1）税务人人员进行行检查时时，应当当出示税税务检查查证；（2）税务机机关需要要将已开开具的发发票调出出查验时时，应当当向被查查验的单单位和个个人开具具《发票换票票证》；（3）税务机机关需要要调出空空白发票票查验的的，应当当开具收收据。【例题·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，税务机机关在对对纳税人人进行发发票检查查中有权权采取的的措施有有（））。（2006年）A．调出发发票查验验B．查阅、、复制与与发票有有关的凭凭证、资资料C．向当事事人各方方询问与与发票有有关的问问题和情情况D．检查领领购、开开具和保保管发票票的情况况【答案】ABCD四、纳税税申报（（★★★★）1．纳税申申报的方方式（P249）纳税申报报方式包包括：直直接申报报（自行行申报））、邮寄寄申报、、数据电电文申报报和其他他方式。。2．纳税人人在纳税税期内没没有应纳纳税款的的，也应应当按照照规定进进行纳税税申报。。（P249）3．纳税人人享受减减税、免免税待遇遇的，在在减税、、免税期期间应当当按照规规定办理理纳税申申报。（（P249）【例题·判断题】纳税人享享受减税税、免税税待遇的的，在减减税、免免税期间间可以暂暂不办理理纳税申申报。（（）（（2005年）【答案】×4.（2010年新增））经核准延延期办理理纳税申申报的，，应当在在纳税期期内按照照上期实实际缴纳纳的税额额或者经经税务机机关核定定的税额额预缴税税款，并并在核准准的延期期内办理理税款结结算。结结算的时时候，预预缴税额额大于应应纳税额额的，税税务机关关退还多多缴的税税款，但但不支付付利息；；预缴税税额小于于应纳税税额的，，税务机机关补征征少缴的的税款，，但不加加收滞纳纳金。（（P250）第三节税税款征征收一、税款款征收方方式（★★★）1．税款的的征收方方式（P251）（1）查账征征收适合于财财务会计计制度健健全，能能够如实实核算和和提供生生产经营营情况，，正确计计算应纳纳税款和和如实履履行纳税税义务的的纳税人人。（2）查定征征收适用生产产经营规规模较小小、产品品零星、、税源分分散、会会计账册册不健全全，但能能控制原原材料或或进销货货的小型型厂矿和和作坊。。（3）查验征征收适用于纳纳税人财财务制度度不健全全，生产产经营不不固定，，零星分分散、流流动性大大的税源源。（4）定期定定额征收收适用于经经主管税税务机关关认定和和县以上上税务机机关（含含县级））批准的的生产、、经营规规模小，，达不到到《个体工商商户建账账管理暂暂行办法法》规定设置置账簿标标准，难难以查账账征收，，不能准准确计算算计税依依据的个个体工商商户（包包括个人人独资企企业）。。2．税款的的缴纳方方式（P251）（1）纳税人人直接向向国库经经收处缴缴纳；（2）税务机机关自收收税款并并办理入入库手续续；（3）代扣代代缴；（4）代收代代缴；（5）委托代代征；（6）其他方方式（如如利用网网络、用用IC卡纳税以以及邮寄寄纳税））。二、税款款征收措措施（★★★★））（一）核核定应纳纳税额（（P252）1．税务机机关有权权核定应应纳税额额的情形形：（1）依照法法律、行行政法规规的规定定可以不不设置账账簿的；；（2）依照法法律、行行政法规规的规定定应当设设置但未未设置账账簿的；；（3）擅自销销毁账簿簿或者拒拒不提供供纳税资资料的；；（4）虽设置置账簿，，但账目目混乱或或者成本本资料、、收入凭凭证、费费用凭证证残缺不不全，难难以查账账的；（5）发生纳纳税义务务，未按按照规定定的期限限办理纳纳税申报报，经税税务机关关责令限限期申报报，逾期期仍不申申报的；；（6）纳税人人申报的的计税依依据明显显偏低，，又无正正当理由由的。【解释】（1）纳税人人不办理理“税务务登记””的，由由税务机机关责令令限期改改正；逾逾期仍不不改正的的，经税税务机关关提请，，由工商商行政管管理机关关吊销其其营业执执照；（（2）纳税人人未按照照规定期期限办理理“纳税税申报””，经税税务机关关责令限限期申报报，逾期期仍不申申报的，，税务机机关有权权核定其其应纳税税额；（（3）纳税人人“欠缴缴税款””，经税税务机关关责令限限期缴纳纳，逾期期仍未缴缴纳税款款的，税税务机关关有权采采取税收收强制执执行措施施。【例题1·多选题】根据《税收征收收管理法法》的规定，，下列情情形中，，税务机机关有权权核定纳纳税人应应纳税额额的有（（）。。A．有偷税税、骗税税前科的的B．拒不提提供纳税税资料的的C．按规定定应设置置账簿而而未设置置的D．虽设置置账簿，，但账目目混乱，，难以查查账的【答案】BCD【例题2·单选题】某酒店2007年12月份取得得餐饮收收入5万元，客客房出租租收入10万元，该该酒店未未在规定定期限内内进行纳纳税申报报，经税税务机关关责令限限期申报报，逾期期仍不申申报。根根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，税务机机关有权权对该酒酒店采取取的税款款征收措措施是（（）。。（2008年）A．采取税税收保全全措施B．责令提提供纳税税担保C．税务人人员到酒酒店直接接征收税税款D．核定其其应纳税税额【答案】D【解析】发生纳税税义务，，未按照照规定的的期限办办理纳税税申报，，经税务务机关责责令限期期申报，，逾期仍仍未申报报的，主主管税务务机关有有权核定定其应纳纳税额。。【例题3·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，纳税人人不办理理税务登登记的，，由税务务机关责责令限期期改正；；逾期仍仍不改正正的，税税务机关关可以对对其采取取的措施施是（））。（（2009年）A．处以2000元以上10000元以下罚罚款B．提请工工商行政政管理机机关吊销销其营业业执照C．没收其其经营所所得D．提请公公安机关关查封其其财产【答案】B【解析】纳税人不不办理税税务登记记的，由由税务机机关责令令限期改改正；逾逾期仍不不改正的的，经税税务机关关提请，，由工商商行政管管理机关关吊销其其营业执执照。2．纳税人人与其关关联企业业未按照照独立企企业之间间的业务务往来支支付价款款、费用用的，税税务机关关自该业业务往来来发生的的纳税年年度起3年内进行行调整；；有特殊殊情况的的，可以以自该业业务往来来发生的的纳税年年度起10年内进行行调整。。（P254）（二）责责令缴纳纳、加收收滞纳金金（P254）1．纳税人人未按照照规定期期限缴纳纳税款的的，扣缴缴义务人人未按照照规定期期限解缴缴税款的的，税务务机关可可责令限限期缴纳纳，并从从滞纳税税款之日日起，按按日加收收滞纳税税款万分分之五的的滞纳金金。2．加收滞滞纳金的的起止时时间，为为法律、、行政法法规规定定的税款款缴纳期期限届满满次日起起至纳税税人实际际缴纳或或者解缴缴税款之之日止。。【例题1·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，纳税人人未按规规定期限限缴纳税税款的，，税务机机关除责责令其限限期缴纳纳外，从从滞纳税税款之日日起，按按日加收收滞纳金金。该滞滞纳金的的比例是是滞纳税税款的（（）。。（2007年）A．万分之之一B．万分之之五C．千分之之一D．千分之之二【答案】】B【例题2·单选题】某公司将将税务机机关确定定的应于于2010年12月5日缴纳的的税款200000元拖至12月15日缴纳，，根据税税收征收收管理法法律制度度的规定定，税务务机关依依法加收收该公司司滞纳税税款的滞滞纳金为为（））元。A．100B．1000C．10000D．4000【答案】B（1）加收滞滞纳金的的起止时时间为税税款缴纳纳期限届届满次日日起至纳纳税人实实际缴纳纳税款之之日止（（12月6日～12月15日）；（（2）滞纳金金＝200000××0.05％×10＝1000（元）。。（三）责责令提供供纳税担担保（P255）1．适用纳纳税担保保的情形形（1）税务机机关有根根据认为为从事生生产、经经营的纳纳税人有有逃避纳纳税义务务行为的的，可在在规定的的纳税期期限之前前，责令令其限期期缴纳应应纳税款款；在限限期内发发现纳税税人有明明显的转转移、隐隐匿其应应纳税的的商品、、货物以以及其他他财产或或者应纳纳税收入入迹象的的，责成成纳税人人提供纳纳税担保保。（2）欠缴税税款、滞滞纳金的的纳税人人或者其其法定代代表人需需要出境境的，责责成纳税税人提供供纳税担担保。（3）纳税人人同税务务机关在在纳税上上发生争争议而未未缴清税税款，需需要申请请行政复复议的，，需要纳纳税人提提供纳税税担保。。（4）扣缴义义务人、、纳税担担保人同同税务机机关发生生争议，，在申请请行政复复议之前前，也须须解缴税税款及滞滞纳金或或者提供供相应的的担保。。【例题·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列情情形中，，税务机机关有权权责令纳纳税人提提供纳税税担保的的是（））。A．欠缴税税款、滞滞纳金的的纳税人人或者其其法定代代表人需需要出境境的B．纳税人人同税务务机关在在纳税上上发生争争议而未未缴清税税款，需需要申请请行政复复议的C．税务机机关有根根据认为为纳税人人有逃避避纳税义义务行为为的D．未按照照规定的的期限办办理纳税税申报，，经税务务机关责责令限期期申报，，逾期仍仍不申报报的【答案】AB【解析】（1）选项C缺少过渡渡条件：：税务机机关有根根据认为为纳税人人有逃避避纳税义义务行为为时，可可以责令令纳税人人在规定定的纳税税期之前前限期缴缴纳应纳纳税款。。只有在在限期内内，纳税税人有明明显的转转移、隐隐匿其应应纳税的的商品、、货物以以及其他他财产或或者应纳纳税收入入迹象的的，税务务机关才才有权责责令纳税税人提供供纳税担担保；（（2）选项D：税务机机关有权权核定其其应纳税税额。2．纳税担担保的范范围（P255）纳税担保保的范围围包括税税款、滞滞纳金和和实现税税款、滞滞纳金的的费用。。费用包包括抵押押、质押押登记费费用，质质押保管管费用，，以及保保管、拍拍卖、变变卖担保保财产等等相关费费用。（四）税税收保全全措施（（P255）税务机关关责令纳纳税人提提供纳税税担保而而纳税人人拒绝提提供纳税税担保或或无力提提供纳税税担保的的，经县县以上税税务局（（分局））局长批批准，税税务机关关可以采采取下列列税收保保全措施施：1．书面通通知纳税税人开户户银行或或者其他他金融机机构冻结结纳税人人的金额额相当于于应纳税税款的存存款；2．扣押、、查封纳纳税人的的价值相相当于应应纳税款款的商品品、货物物或者其其他财产产。【解释1】税收保全全措施仅仅适用于于从事生生产、经经营的纳纳税人。。对不从从事生产产、经营营的纳税税人，或或者扣缴缴义务人人和纳税税担保人人，不能能适用该该措施。。【解释2】个人及其其所扶养养家属维维持生活活必需的的住房和和用品（（不包括括机动车车辆、金金银饰品品、古玩玩字画、、豪华住住宅或者者一处以以外的住住房），，不在税税收保全全措施的的范围之之内。税税务机关关对单价价5000元以下的的其他生生活用品品，不采采取税收收保全措措施。【例题1·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，经县以以上税务务局（分分局）局局长批准准，税务务机关可可以依法法对纳税税人采取取税收保保全措施施。下列列各项中中，不属属于税收收保全措措施的是是（））。A．责令纳纳税人暂暂时停业业，直至至缴足税税款B．扣押纳纳税人的的价值相相当于应应纳税款款的商品品C．查封纳纳税人的的价值相相当于应应纳税款款的货物物D．书面通通知纳税税人开户户银行冻冻结纳税税人的金金额相当当于应纳纳税款的的存款【答案】A【例题2·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，属于税税收保全全措施的的有（））。（（2009年）A．书面通通知纳税税人开户户银行从从其存款款中直接接扣缴税税款B．拍卖纳纳税人的的价值相相当于应应纳税款款的商品品、货物物或者其其他财产产C．书面通通知纳税税人开户户银行冻冻结纳税税人的金金额相当当于应纳纳税款的的存款D．扣押、、查封纳纳税人的的价值相相当于应应纳税款款的商品品、货物物或者其其他财产产【答案】CD【解析】选项AB属于税收收强制执执行措施施，选项项CD属于税收收保全措措施。（五）采采取强制制执行措措施（P256）从事生产产、经营营的纳税税人、扣扣缴义务务人未按按照规定定的期限限缴纳或或者解缴缴税款，，纳税担担保人未未按照规规定的期期限缴纳纳所担保保的税款款，由税税务机关关责令限限期缴纳纳，逾期期仍未缴缴纳的，，经县以以上税务务局（分分局）局局长批准准，税务务机关可可以采取取下列强强制执行行措施：：1．书面通通知其开开户银行行或者其其他金融融机构从从其存款款中扣缴缴税款；；2．扣押、、查封、、依法拍拍卖或者者变卖其其价值相相当于应应纳税款款的商品品、货物物或者其其他财产产，以拍拍卖或者者变卖所所得抵缴缴税款。。【解释1】税务机关关采取强强制执行行措施时时，对纳纳税人、、扣缴义义务人、、纳税担担保人未未缴纳的的“滞纳纳金”同同时强制制执行，，但不包包括罚款款。【解释2】个人及其其所扶养养家属维维持生活活必需的的住房和和用品，，不在强强制执行行的范围围之内。。税务机机关对单单价5000元以下的的其他生生活用品品，不采采取强制制执行措措施。【解释3】（2010年新增））适用拍拍卖、变变卖的情情形（P257）：（1）采取税税收保全全措施后后，限期期期满仍仍未缴纳纳税款的的；（2）设置纳纳税担保保后，限限期期满满仍未缴缴纳担保保的税款款的（3）逾期不不按照规规定履行行税务处处理决定定的；（4）逾期不不按照规规定履行行税务行行政复议议决定的的；（5）逾期不不按照规规定履行行税务行行政处罚罚决定的的；（6）其他经经责令限限期缴纳纳税款，，逾期仍仍未缴纳纳税款的的。【解释4】纳税人、、扣缴义义务人在在规定期期限内不不缴或者者少缴应应纳或者者应解缴缴的税款款，经税税务机关关责令限限期缴纳纳，逾期期仍未缴缴纳的，，税务机机关除采采取税收收强制执执行措施施追缴其其不缴或或者少缴缴的税款款外，可可以处不不缴或者者少缴的的税款50％以上5倍以下的的罚款。。表6－1税收收保全措措施与税税收强制制执行措措施的比比较税收保全措施税收强制执行措施被执行人范围不同只涉及从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人执行手段不同冻结银行存款从银行存款中扣缴税款查封、扣押商品拍卖、变卖商品执行范围不同以应纳税额为限纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税额、滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款税收保全措施税收强制执行措施批准级次相同县以上税务局（分局）局长批准基本人权保障相同个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在执行范围之内【例题1·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，属于税税收强制制执行措措施的有有（））。A．书面通通知纳税税人开户户银行暂暂停支付付纳税人人存款B．书面通通知纳税税人开户户银行从从其存款款中扣缴缴税款C．拍卖所所扣押的的纳税人人价值相相当于应应纳税款款的财产产，以拍拍卖所得得抵缴税税款D．扣押纳纳税人价价值相当当于应纳纳税款的的财产【答案】BC【解析】选项AD属于税收收保全措措施。【例题2·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，不符合合规定的的是（））。A．采取税税收保全全措施时时，冻结结的存款款以纳税税人应纳纳税款的的数额为为限B．采取税税收强制制执行的的措施时时，被执执行人未未缴纳的的滞纳金金必须同同时执行行C．税收强强制执行行的适用用范围不不仅限于于从事生生产经营营的纳税税人，也也包括扣扣缴义务务人D．税收保保全措施施的适用用范围不不仅限于于从事生生产经营营的纳税税人，也也包括扣扣缴义务务人【答案】D【解析】税收保全全措施的的适用范范围仅限限于从事事生产经经营的纳纳税人。。（六）阻阻止出境境（P257）欠缴税款款的纳税税人或者者其法定定代表人人在出境境前未按按规定结结清应纳纳税款、、滞纳金金或者提提供纳税税担保的的，税务务机关可可以通知知出境管管理机关关阻止其其出境。。【例题·判断题】某球员转转会国外外一家俱俱乐部，，在出境境时，税税务机关关以其尚尚未结清清应纳税税款，又又未提提供担保保为由，，通知知海关阻阻止其出出境，税税务机机关的做做法是正正确的。。（））（2005年）【答案】√（七）关关于税款款征收的的其他法法律规定定（P258～P259）1．税收优优先权（（P258）（1）税务机机关征收收税款，，税收优优先于无无担保债债权，法法律另有有规定的的除外。。（2）纳税人人欠缴的的税款发发生在纳纳税人以以其财产产设定抵抵押、质质押或者者纳税人人的财产产被留置置之前的的，税收收应当先先于抵押押权、质质权和留留置权执执行。（3）纳税人人欠缴税税款，同同时又被被行政机机关决定定处以罚罚款、没没收违法法所得的的，税收收优先于于罚款、、没收违违法所得得。【解释】（1）无担保保的债权权、工商商部门的的罚款：：税收优优先；（（2）有担保保的债权权：纳税税人先欠欠税后抵抵押的，，税收优优先；纳纳税人先先抵押，，后欠税税的，抵抵押优先先。【例题1·判断题】纳税人欠欠缴的税税款发生生在纳税税人以其其财产设设定抵押押之后的的，税收收应当优优先于抵抵押权执执行。（（）（（2006年）【答案】×【例题2·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列关关于税收收优先权权的表述述中，正正确的有有（））。（2010年）A．除法律律另有规规定外，，税收优优先于无无担保债债权B．纳税人人有欠缴缴税款情情形而又又以其财财产设定定抵押的的，税收收优先于于抵押权权C．纳税人人以其财财产设定定质押后后又发生生欠缴税税款的，，税收优优先于质质权D．纳税人人欠缴税税款，同同时又被被处以行行政性罚罚款，税税收优先先于罚款款【答案】ABD2．税收代代位权与与撤销权权（P258）（1）欠缴税税款的纳纳税人因因怠于行行使其到到期债权权，或者者放弃到到期债权权，或者者无偿转转让财产产，或者者以明显显不合理理的低价价转让财财产而受受让人知知道该情情形，对对国家税税收造成成损害的的，税务务机关可可以依照照《合同法》的规定行行使代位位权、撤撤销权。。（2）税务机机关行使使代位权权、撤销销权的，，不免除除欠缴税税款的纳纳税人尚尚未履行行的纳税税义务和和应承担担的法律律责任。。【例题·判断题】税务机关关行使代代位权的的，可以以免除欠欠缴税款款的纳税税人尚未未履行的的纳税义义务和应应承担的的法律责责任。（（）（（2008年）【答案】×3．纳税人人涉税事事项的公公告与报报告（P258）（1）欠缴税税款数额额较大（（5万元以上上）的纳纳税人处处分其不不动产或或者大额额资产之之前，应应当向税税务机关关报告。。（2）纳税人人有欠税税情形而而以其财财产设定定抵押、、质押的的，应当当向抵押押权人、、质权人人说明其其欠税情情况。（3）纳税人人合并时时未缴清清税款的的，应当当由合并并后的纳纳税人继继续履行行未履行行的纳税税义务。。纳税人人分立时时未缴清清税款的的，分立立后的纳纳税人对对未履行行的纳税税义务应应当承担担“连带带责任””。4．税款的的追缴与与退还（（P258～P259）表6－2税款的追追缴与退退还情形责任界定处理方式少缴税款税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金纳税人的责任（1）税务机关在3年内可以追征税款，加收滞纳金；未缴或者少缴的税款累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年（2）偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征

情形责任界定处理方式多缴税款税务机关发现的自发现之日起10日内办理退还手续纳税人发现的纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息【例题1·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，纳税人人如在一一定期限限内发现现其缴纳纳的税款款超过应应纳税额额的，可可以向税税务机关关要求退退还多缴缴的税款款并加算算银行同同期存款款利息。。这里的的一定期期限内是是指()。A．自结算算缴纳税税款之日日起1年内B．自结算算缴纳税税款之日日起2年内C．自结算算缴纳税税款之日日起3年内D．自结算算缴纳税税款之日日起4年内【答案】C【例题2·判断题】纳税人多多缴税款款自结算算缴纳税税款之日日起5年内发现现的，可可以向税税务机关关要求退退还多缴缴的税款款并加算算银行同同期贷款款利息。。（））（2008年）【答案】×【例题3·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，税务机机关可以以无限期期追征的的有（））。A．纳税人人偷税的的税款B．纳税人人抗税的的税款C．纳税人人骗税的的税款D．因纳税税人计算算错误未未缴或者者少缴的的税款在在10万元以上上的【答案】ABC【解析】（1）选项ABC：对偷税税、抗税税、骗税税的，税税务机关关追征其其未缴或或者少缴缴的税款款、滞纳纳金或者者所骗税税的税款款，税务务机关可可以无限限期追征征；（2）选项D：因纳税税人计算算错误未未缴或者者少缴的的税款在在10万元以上上的，最最长追征征期为5年，而非非无限期期追征。。【例题4·单选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，因纳税税人计算算错误少少缴税款款，累计计数额不不足10万元的，，税务机机关在一一定期限限内可以以追征税税款和滞滞纳金，，该一定定期限是是（））。（2010年）A．1年B．3年C．7年D．10年【答案】B【解析】因纳税人人、扣缴缴义务人人计算错错误等失失误，未未缴或者者少缴税税款的：：（1）不足10万元的，，税务机机关在3年内可以以追征税税款、滞滞纳金；；（2）累计在在10万元以上上的，追追征期可可以延长长到5年。【例题5·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，税务机机关在税税款征收收中可以以根据不不同情况况采取相相应的税税款征收收措施，，下列各各项中，，属于税税款征收收措施的的有（））。（（2010年)A..罚款B．责令缴缴纳并加加收滞纳纳金C．阻止出出境D．由税务务机关核核定，调调整应纳纳税额【答案】BCD【解析】税款征收收措施包包括：由由税务机机关核定定、调整整应纳税税额；责责令缴纳纳，加收收滞纳金金；责令令提供纳纳税担保保；采取取税收保保全措施施；采取取强制执执行措施施；阻止止出境。。第四节税税务检检查1．税务检检查的权权限（P261）（★★★★）（1）查账权权检查纳税税人的账账簿、记记账凭证证、报表表和有关关资料；；检查扣扣缴义务务人代扣扣代缴、、代收代代缴税款款账簿、、记账凭凭证和有有关资料料。（2）场地检检查权到纳税人人的生产产、经营营场所和和货物存存放地检检查纳税税人应纳纳税的商商品、货货物或者者其他财财产；检检查扣缴缴义务人人与代扣扣代缴、、代收代代缴税款款有关的的经营情情况。（3）责成提提供资料料权责成纳税税人、扣扣缴义务务人提供供与纳税税或者代代扣代缴缴、代收收代缴税税款有关关的文件件、证明明材料和和有关资资料。（4）询问权权询问纳税税人、扣扣缴义务务人与纳纳税或者者代扣代代缴、代代收代缴缴税款有有关的问问题和情情况。（5）交通邮邮政检查查权到车站、、码头、、机场、、邮政企企业及其其分支机机构检查查纳税人人托运、、邮寄应应纳税商商品、货货物或者者其他财财产的有有关单据据、凭证证和有关关资料。。（6）存款账账户检查查权经县以上上税务局局（分局局）局长长批准可可以查询询从事生生产经营营的纳税税人、扣扣缴义务务人在银银行或者者其他金金融机构构的存款款账户。。税务机机关在调调查税收收违法案案件时，，经设区区的市、、自治州州以上税税务局（（分局））局长批批准，可可以查询询案件涉涉嫌人员员的储蓄蓄存款。。【例题·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，税务机机关在实实施税务务检查时时，可以以采取的的措施有有（））。（2007年）A．检查纳纳税人会会计资料料B．检查纳纳税人货货物存放放地的应应纳税商商品C．检查纳纳税人托托运、邮邮寄应纳纳税商品品的单据据、凭证证D．经法定定程序批批准，查查询纳税税人在银银行的存存款账户户【答案】ABCD2．税务机机关调查查税务违违法案件件时，对对与案件件有关的的情况和和资料，，可以记记录、录录音、录录像、照照相和复复制。（（P261）【相关链接接】在查处发发票案件件时，对对与案件件有关的的情况和和资料，，可以记记录、录录音、录录像、照照相和复复制。第五节税税务行政政复议与与行政诉诉讼（2010年新增））一、受案案范围（（P263）（★★★★）（1）税务机机关作出出的征税税行为，，包括确确认纳税税主体、、征税对对象、征征税范围围、减税税、免税税及退税税、适用用税率、、计税依依据、纳纳税环节节、纳税税期限、、纳税地地点以及及税款征征收方式式等具体体行政行行为和征征收税款款、加收收滞纳金金及扣缴缴义务人人、受税税务机关关委托征征收的单单位作出出的代扣扣代缴、、代收代代缴行为为。（2）税务机机关作出出的税收收保全措措施。（3）税务机机关未及及时解除除保全措措施，使使纳税人人及其他他当事人人合法权权益遭受受损失的的行为。。（4）税务机机关作出出的强制制执行措措施。（5）税务机机关作出出的行政政处罚行行为，包包括罚款款、没收收财物和和违法所所得、停停止出口口退税权权。（6）税务机机关不予予依法办办理或者者答复的的行为（（P263）：①不予审审批减免免税或者者出口退退税；②②不不予抵扣扣税款；；③不予退退还税款款；④④不予予颁发税税务登记记证；⑤不予发发售发票票；⑥⑥不不予开具具完税凭凭证和出出具票据据；⑦不予认认定为增增值税一一般纳税税人；⑧⑧不予予核准延延期申报报；⑨不予批批准延期期缴纳税税款。（7）税务机机关作出出的取消消增值税税一般纳纳税人资资格的行行为。（8）收缴发发票、停停止发售售发票。。（9）税务机机关责令令纳税人人提供纳纳税担保保或者不不依法确确认纳税税担保有有效的行行为。（10）税务机机关不依依法给予予举报奖奖励的行行为。（11）税务机机关作出出的通知知出境管管理机关关阻止出出境行为为。（12）税务机机关作出出的其他他具体行行政行为为。二、税务务行政复复议和税税务行政政诉讼的的选择（1）纳税人人、扣缴缴义务人人及纳税税担保人人对受案案范围中中第1项“税务务机关作作出的征征税行为为”和第第6项中的““不予审审批减免免税或者者出口退退税、不不予抵扣扣税款、、不予退退还税款款”不服服的，应应当先向向复议机机关申请请行政复复议，对对行政复复议决定定不服的的，可以以再向人人民法院院提起行行政诉讼讼。【解释】纳税当事事人不服服税务行行政复议议决定的的，可以以在收到到复议决决定书之之日起15日内向人人民法院院提起诉诉讼。复复议机关关逾期不不作决定定的，申申请人可可以在复复议期满满之日起起15日内向人人民法院院提起诉诉讼。（2）纳税当当事人对对税务机机关的其其他具体体行政行行为不服服的，可可以先申申请行政政复议，，对复议议决定不不服的，，再向人人民法院院提起诉诉讼；也也可以直直接向人人民法院院提起诉诉讼。【解释】纳税当事事人直接接向人民民法院提提起诉讼讼的，应应当在知知道具体体行政行行为之日日起3个月内提提出。【例题1·单选题】根据税务务行政复复议法律律制度的的规定，，纳税人人对税务务机关作作出的下下列具体体行政行行为不服服时，可可以选择择申请行行政复议议或者直直接提起起行政诉诉讼的是是（））。（2010年）A．确认适适用税率率B．收缴发发票C．确认计计税依据据D．加收税税收滞纳纳金【答案】B【例题2·多选题】根据税收收征收管管理法律律制度的的规定，，下列各各项中，，当事人人应当先先申请税税务行政政复议，，对行政政复议决决定不服服，才可可以提起起税务行行政诉讼讼的有（（）。。A．对税务务机关作作出的税税收保全全措施不不服B．对税务务机关作作出的不不予抵扣扣税款的的行为不不服C．对税务务机关加加收滞纳纳金的行行为不服服D．对税务务机关作作出的取取消增值值税一般般纳税人人资格的的行为不不服【答案】BC三、税务务行政复复议行政复议（第一章）税务行政复议（第六章）作出行政复议决定的期限行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定，但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂、不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日被申请人能否以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制

税务行政复议的特殊规定申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款行政复议期间行政复议期间具体行政行为不停止执行。但有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的（2）复议机关认为需要停止执行的（3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的（4）法律规定停止执行的申请的形式申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请行政复议决定的类型（1）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的决定维持（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行（3）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：①主要事实不清、证据不足的②适用依据错误的③违反法定程序的④超越或者滥用职权的⑤具体行政行为明显不当的【解释】被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为

行政复议决定的生效行政复议书一经送达，即发生法律效力四、税务务行政诉诉讼行政诉讼（第一章）税务行政诉讼（第六章）起诉

（1）当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道具体行政行为之日起3个月内提出，法律另有规定的除外（2）当事人先申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以在收到行政复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼；行政复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼

受理人民法院接到起诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理；原告对裁定不服的，可以提起上诉两审终审制度（1）一般情况下，人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决（2）当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉；当事人不服人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉；逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力（3）人民法院审理上诉案件，一般应当在收到上诉状之日起2个月内作出终审判决审判制度人民法院审理行政案件，实行合议制度、回避制度、公开审判制度和两审终审制度是否适用调解制度人民法院审理行政案件，不适用调解

【例题·单选题】甲公司对对乙地方方税务局局对其作作出予以以罚款的的行政处处罚行为为不服，，向丙人民法院院提起行行政诉讼讼。下列列关于该该案件审审理过程程的表述述中，不不符合规规定的是是（））。A．丙人民民法院组组成合议议庭负责责对该案案件进行行审判B．丙人民民法院对对甲和乙乙进行了了调解C．乙地方方税务局局决定停停止执行行行政处处罚决定定D．丙人民民法院判判决变更更乙地方方税务局局的行政政处罚决决定【答案】B【解析】（1）选项A：人民法法院审理理行政案案件，实实行合议议制度、、回避制制度、公公开审判判制度和和两审终终审制度度；（2）选项B：人民法法院审理理行政案案件，不不适用调调解；（（3）选项C：诉讼期期间不停停止具体体行政行行为的执执行，但但被告认认为需要要停止执执行的，，停止具具体行政政行为的的执行；；（4）选项D：行政处处罚显失失公平的的，可以以判决变变更。第六节税税收法律律责任一