财经法规之税收法律制度

第三章税收法律制度

【基本要求】

1.了解税收的概念及其分类

2.了解税法及其构成要素

3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定

4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算

5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策第一节税税收概概述一、税收收的概念念与分类类（一）税税收概念念与作用用1.税收的概概念税收是国国家为了了满足一一般的社社会共同同需要，，凭借政治的权权力，按照国国家法律律规定的的标准，，强制地、、无偿地地取得财政政收入的的一种分配形式式。2.税收的作作用税收的作作用有：：（1）税收是是国家组组织财政政收入的的主要形形式和工工具；（2）税收是是国家调调控经济济运行的的重要手手段；（3）税收具具有维护护国家政政权的作作用；（4）税收是是国际经经济交往往中维护护国家利利益的可可靠保证证。（二）税税收的特特征税收与其其他财政政收入形形式相比比，具有有以下特特征：（1）强制性；（2）无偿性；国家取得得税收收收入既不不需偿还还，也不不需对纳纳税人付付出任何何对价。。【注意】税收的无无偿性是是税收““三性””的核心。（3）固定性。包括时间间上的连连续性和和征收比比例的固固定性。。【例题·多选题】下列各项项中，属属于税收收特征的的有（））。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD（三）税税收的分分类1.按征税对对象分类类，可将将全部税税收划分分为流转转税、所所得税、、财产税税、资源源税和行行为税五五种类型型。（1）流转税税流转税是是指以货货物或劳劳务的流流转额为为征税对对象的一一类税收收。我国现行行的增值税、、消费税税、营业业税和关关税等都属于于流转税税类。（2）所得税税所得税也称收益益税，是指以以纳税人人的各种种所得额额为课税税对象的的一类税税收。现阶段，，我国所所得税类类主要包包括企业所得得税、个个人所得得税等。（3）财产税税财产税是是以纳税税人所拥拥有或支支配的特特定财产产为征税税对象的的一类税税收。我我国现行行的房产税、、车船使使用税等属于财财产税类类。（4）资源税税资源税是是以自然然资源和和某些社社会资源源作为征征税对象象的一类类税收。。我国现现行的资源税、、土地增增值税和和城镇土土地使用用税等属于此此类。（5）行为税税行为税也也称特定定目的税税，是指指国家为为了实现现特定目目的，以以纳税人人的某些些特定行行为为征征税对象象的一类类税收。。车辆购置置税、城城市维护护建设税税等属于此此类税收收。2.按征收管理理的分工工体系分分类，可可分为工工商税类类、关税税类。（1）工商税税类工商税类类由税务务机关负负责征收收管理，是我国国现行税税制的主主体部分分。（2）关税类类关税类是是国家授授权海关对出入关关境的货货物和物物品为征征税对象象的一类类税收。。主要包括括进出口关关税，以及由由海关代征的进进口环节节增值税税、消费费税和船船舶吨税税。3.按照税收收征收权限限和收入入支配权权限分类类，可分分为中央央税、地地方税和和中央地地方共享享税。（1）中央税税中央税是是指由中中央政府府征收和和管理使使用或者者地方政政府征税税后全部部划解中中央，由由中央所所有和支支配的税税收。消费税（含进口口环节由由海关代代征的部部分）、、关税、海海关代征征的进口口环节增增值税等为中央央税。（2）地方税税地方税是是由地方方政府征征收、管管理和支支配的一一类税收收。地方方税主要要包括城镇土地地使用税税、耕地地占用税税、土地地增值税税、房产产税、车车船使用用税、契契税等。（3）中央与与地方共共享税中央与地地方共享享税是指指税收收收入由中中央和地地方政府府按比例例分享的的税收。。如增值税、、营业税税、企业业所得税税和个人人所得税税等。4.按照计税税标准不不同分类类，可分分为从价价税、从从量税和和复合税税。（1）从价税税从价税是是以课税税对象的的价格作作为计税税依据，，一般实实行比例例税率和和累进税税率，税税收负担担比较合合理。如我国现现行的增增值税、、营业税税、企业业所得税税、个人人所得税税等税种种。（2）从量税税从量税是是以课税税对象的的实物量量作为计计税依据据征收的的一种税税，一般般采用定定额税率率。如我国现现行的车车船使用用税、土土地使用用税、消消费税中中的啤酒酒和黄酒酒等。（3）复合税税复合税是是指对征征税对象象采用从从价和从从量相结结合的计计税方法法征收的的一种税税。如我国现现行的消费税中中对卷烟烟、白酒酒等征收的的消费税税。分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船使用税资源税类资源税、土地增值税和城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒【例题·多选题】按照税收收的征收收权限和和收入支支配权限限分类，，可以将将我国税税种分为为中央税税、地方方税和中中央地方方共享税税。下列列各项中中，属于于中央地地方共享享税的有有（））。A.增值税B.土地增值值税C.企业所得得税D.个人所得得税答案：ACD【解析】土地增值值税属于于地方税税。【例题·多选题】根据我国国税法规规定，我我国的增增值税属属于（））。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税答案：ABD【解析】我国的增增值税属属于中央央地方共共享税。。二、税法法及其构构成要素素（一）税税法的概概念税法是指指税收法法律制度度，是国国家权力力机关和和行政机机关制定定的用以以调整国国家与纳纳税人之之间在税税收征纳纳方面的的权利与与义务关关系的法法律规范范的总称称，是国国家法律律的重要要组成部部分。（二）税税法的分分类1.按税法的的功能作用用不同，，分为税税收实体体法和税税收程序序法。（1）税收实实体法是是规定税税收法律律关系主主体的实实体权利利、义务务的法律律规范总总称。税收实体体法具体体规定了了各种税税种的征征收对象象、征收收范围、、税目、、税率等等。如《企业所得得税法》、《个人所得得税法》就属于实实体法。。（2）税收程程序法是是税务管管理方面面的法律律规范（不针对某某一具体体税种，，而针对对税务管管理程序序）。税收程程序法主主要包括括税收管理理法、纳纳税程序序法、发发票管理理法、税税务机关关组织法法、税务务争议处处理法等。例如《税收征收收管理法法》、《中华人民民共和国国海关法法》、《进出口关关税条例例》。2.按照主权权国家行使税收收管辖权权不同，，分为国国内税法法、国际际税法、、外国税税法。（1）国内税税法是指指一国在在其税收收管辖权权范围内内，调整整国家与与纳税人人之间权权利义务务关系的的法律规规范的总总称。（（过次页）（承前页）是由国国家立法法机关和和经由授授权或依依法律规规定的国国家行政政机关制制定的法法律、法法规和规规范性文文件。（2）国际税税法是指指两个或或两个以以上的课课税权主主体对跨跨国纳税税人的跨跨国所得得或财产产征税形形成的分分配关系系，并由由此形成成国与国国之间的的税收分分配形式式，主要包括括双边或或多边国国家间的的税收协协定、条条约和国国际惯例例。（3）外国税税法是指指外国各各个国家家制定的的税收法法律制度度。3.按税法法律级次次不同，，分为税税收法律律、税收收行政法法规、税税收行政政规章和和税收规规范性文文件。（1）税收法律律（狭义义的税法法），由由全国人人民代表表大会及及其常务务委员会会制定。如《企业所得得税法》、《个人所得得税法》、《税收征收收管理法法》。（2）税收行政政法规，，由国务务院制定定的有关税税收方面面的行政政法规和和规范性性文件。。（3）税收规规章和税税收规范范性文件件——由国务院院财税主主管部门门（财政部、、国家税税务总局局、海关关总署和和国务院院关税税税则委员员会）根据法法律和国国务院行行政法规规或者规规范性文文件的要要求，在在本部门门权限范范围内发发布的有有关税收收事项的的规章和和规范性性文件，，包括命命令、通通知、公公告、通通告、批批复、意意见、函函等文件件形式。。【例题·多选题】根据税法法的功能能作用的的不同，，可以将将税法分分为（））。A.税收行政政法规B.税收实体体法C.税收程序序法D.国际税法法答案：BC【解析】按照税法法的功能能作用不不同，可可将税法法分为税税收实体体法和税税收程序序法。【例题·多选题】下列属于于税收实实体法的的有（））。A.《税收征管管法》B.《增值税暂暂行条例例》C.《中华人民民共和国国企业所所得税法法》D.《进出口关关税条例例》答案：BC【【解析】AD选项属于于程序法法。（三）税税法的构构成要素素税收实体体法的构构成要素素（11项）——征税人、、纳税义义务人、、征税对对象、税税目、税税率、计计税依据据、纳税税环节、、纳税期期限、纳纳税地点点、减免免税和法法律责任任。其其中中：纳税义务务人、征征税对象象、税率率是构成成税法的的三个最最基本要要素。1.征税人——“征税”主主体代表国家家行使征征税权的的征税机机关。包包括各级级税务机机关和其其他征收收机关。。2.纳税义务务人（纳纳税人））——“纳税”主主体依法“直直接”负负有纳税税义务的的自然人人（包括括个体经经营者））、法人人和其他他组织。。3.征税对象象又称课税税对象，是纳税税的客体体，也就就是对什什么征税税，是区别不不同税种种的主要要标志。4.税目是是指指税法中中规定的的征税对象象的具体体项目，是征税税对象的的具体化化。税税目目的制定定方法：：列列举法法——具体列举举征税对对象（如如消费税税）概概括括法——按照商品品大类或或行业设设计税目目（如营营业税））5.税率税税率率是计算算税额的的尺度，，反应了了征税的的深度，，是税收法法律制度度中的核核心要素素（中心环环节）。我国现行行的税率率主要有有：比例税率率、定额额税率、、累进税税率。【注意】我国现行行税法体体系采用用的累进进税率形形式只有有超额累进进税率、、超率累累进税率率。①①超额额累进税税率：把征税对对象按数数额大小小划分为为若干个个等级，，每一等等级规定定一个税税率，税税率依次次提高，，每一纳纳税人的的征税对对象依所所属等级级同时适适用几个个税率分分别计算算，将计计算结果果相加后后得出应应纳税款款。代代表表税种：：个人所得得税中的的工资薪薪金所得得【举例】某纳税人人本月应应纳税所所得额为为8000元，其适适用下表表中所列列的超额额累进税税率：假设某三三级超额额累进税税率表该纳税人人本月应应纳税额额=5000×10%++3000×20%==1100（元）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30050002000010%20%30%②超率累进进税率指指以征税税对象数数额的相相对率划划分若干干级距，，分别规规定相应应的差别别税率，，相对率率每超过过一个级级距的，，对超过过的部分分就按高高一级的的税率计计算征税税。代代表表税种：：土地增值值税6.计税依据据（计税税标准））——计算应纳纳税额所所依据的的标准（（1）从价计计征。应应纳税额额=计税金额额×适用税率率（（2）从量计计征。应应纳税额额=计税数量量×单位适用用税额（（3）复合计计征。应应纳税额额=计税数量量×单位适用用税额+计税金额额×适用税率率7.纳税环节节税税法规规定的征征税对象象在从生生产到消消费的流流转过程程中应当当缴纳税税款的环环节。8.纳税期限限纳纳税人人的纳税税义务发发生后应应依法缴缴纳税款款的期限限。包包括括按期纳纳税、和和按次纳纳税、按按期预缴缴年终汇汇算清缴缴。9.纳税地点点纳纳税人人具体缴缴纳税款款的地点点。10.减免税国家对某某些纳税税人和征征税对象象给予鼓鼓励和照照顾的一一种特殊殊规定。。（1）减税和和免税①减税是是对应纳纳税款少少征一部部分税款款；②②免免税是对对应纳税税额全部部免征；；（2）起征点点税税法规规定对征征税对象象开始征征税的起起点数额额。征税税对象的的数额“达到””起征点点的就““全部数数额征税税”，““未达到到”起征征点的““不征税税”。（3）免征额额征征税对对象总额额中免予予征税的的数额，，只就减除后的的“剩余余部分””计征税税款，是对所所有纳税税人的照照顾。【恒企老任任提示】区分起征征点和免免征额，，不达起起征点和和免征额额时都不不交税，，但是一一旦达到到起征点点是全额额征税，，超过免免征额是是只对超超过部分分征税。。【举例】某税种，，税率为为10%，ABC三人的征征税对象象数额分分别为A：999元、B：1000元、C：1001元1.假设：该该税种起起征点为为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=1000×10%==100（元）（（达到或或超过起起征点的的全额纳纳税）C应纳税=1001×10%==100.1（元）2.假设上例例中的1000为免征额额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（（只对超超过免征征额部分分纳税））C应纳税=（1001-1000）×10%%=0..1（元）11.法律责任任对对违反反国家税税法规定定的行为为人采取取的处罚罚措施。。纳纳税人人和税务务人员违违反税法法规定，，都将依依法承担担法律责责任。【例题·多选题】下列各项项中属于于税法基基本要素素的有（（）。。A.征税人B.纳税义务务人C.征税对象象D.计税依据据答案：BC【解析】基本要素素包括：：纳税义义务人、、征税对对象、税税率。【例题·单选题】区别不同同类型税税种的主主要标志志是（））。A.税率B.纳税人C.征税对象象D.纳税期限限答案：C【解析】区别不同同类型税税种的主主要标志志是征税税对象。。【例题·单选题】我国个人人所得税税中的工工资薪金金所得采采取的税税率形式式属于（（）。。A.比例税率率B.超额累进进税率C.超率累进进税率D.全额累进进税率答案：B【解析】所得税中中的工资资薪金是是按照超超额累进进税率计计算的。。【例题·判断题】起征点是是指税法法规定的的计税依依据应当当征税的的数额起起点。计计税依据据数额达达不到起起征点的的不征税税，达到到起征点点的，则则对超过过起征点点的部分分征税。。（））答案：×【解析】达到起征征点的，，则对全全部数额额征税。。第二节主主要税税种一、增值值税（一）增增值税的的概念与与分类1.增值税的的概念增值税是是以商品品（含应应税劳务务）在流流转过程程中产生生的增值额作作为计税税依据而征收的的一种流流转税。。“增值额”是指纳税税人在生生产、经经营或劳劳务服务务活动中中所创造造的新增增价值，，即纳税税人在一一定时期期内销售售货物或或者提供供劳务服服务所取取得的收收入大于于其购进进货物或或取得劳劳务服务务时所支支付金额额的差额额。增值税一般采取取税款抵抵扣的方方式计算算增值税税应纳税税额。（后图图）2.增值税的的分类根据税基基和购进进固定资资产的进进项税额额是否扣扣除及如如何扣除除的不同同，可将将增值税税划分为为：（1）生产型型增值税税（2）收入型型增值税税（3）消费型型增值税税允许纳税税人将购购置物质质资料的的价值和和用于生生产、经经营的固固定资产产价值中中所含的的税款，，在购置置当期全全部一次次扣除。。我国从2009年1月1日起全面面实行消消费型增增值税。我国自自1979年开始试试行增值值税，分分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了了四次重重要改革革。【例题·单选题】我国现行行的增值值税属于于（））。A.消费型增增值税B.收入型增增值税C.生产型增增值税D.积累型增增值税答案：A【解析】我国从2009年1月1日起全面面实行消消费型增增值税。。【例题·单选题】下列各项项中，属属于消费费型增值值税特征征的是（（）。。A.允许一次次性全部部扣除外外购固定定资产所所含的增增值税B.允许扣除除外购固固定资产产计入产产品价值值的折旧旧部分所所含的增增值税C.不允许扣扣除任何何外购固固定资产产的价款款D.上述说法法都不正正确答案：A【解析】消费型增增值税允允许一次次性全部部扣除外外购固定定资产所所含税金金。（二）增增值税的的征税范范围1.征税范围围的基本本规定（1）销售或者者进口的的货物。。货物是指指有形动动产，包括电力力、热力力、气体体在内。销售货物物是指有有偿转让让货物的的所有权权。（2）提供的的加工、修修理修配配劳务。。提供加工工、修理理修配劳劳务是指指有偿提提供加工工、修理理修配劳劳务，但但单位或个个体经营营者聘用用的员工工为本单单位或雇雇主提供供加工、、修理修修配劳务务，不包包括在内内。（3）提供的的应税服服务应税服务务是指陆路运输输服务、、水路运运输服务务、航空空运输服服务、管管道运输输服务、、邮政普普通服务务、邮政政特殊服服务、邮邮政其他他服务（过次页页）（承前页页）研发和技技术服务务、信息息技术服服务、文文化创意意服务、、物流辅辅助服务务、有形形动产租租赁服务务、鉴证证咨询服服务、广广播影视视服务等。提供应税税服务是是指有偿偿提供应应税服务务，但不包括非非营业活活动中提提供的应应税服务务。非营业活活动，是是指：①非企业性性单位为为履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能收取政政府性基基金或者者行政事事业性收收费；②单位或者者个体工工商户聘聘用的员员工为本本单位或或者雇主主提供应应税服务务；③单位或者者个体工工商户为为员工提提供应税税服务；；④财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。【例题·多选题】根据我国国现行增增值税的的规定，，纳税人人下列行行为应当当缴纳增增值税的的有（））。A.销售电脑脑B.加工服装装C.修理机器器设备D.销售房屋屋答案：ABC【【答案解析析】本题考核核增值税税征税范范围。电电脑属于于有形动动产，销销售电脑脑征增值值税；加加工服装装、修理理机器设设备属于于加工修修理修配配劳务，，征增值值税；房房屋属于于不动产产，销售售房屋征征营业税税。【例题·单选题】增值税是是对从事事销售货货物或者者加工、、修理修修配劳务务，以及及进口货货物的单单位和个个人取得得的（））为计计税依据据征收的的一种流流转税。。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额答案：C【解析】增值税的的征税对对象是增增值额。。2.应税服务务的具体体内容（1）交通运运输业交通运输输业是指指使用运运输工具具将货物物或者旅旅客送达达目的地地，使其其空间位位置得到到转移的的业务活活动。包包括陆路路运输服服务、水水路运输输服务、、航空运运输服务务和管道道运输服服务。（2）邮政业业邮政业，，是指中中国邮政政集团公公司及其其所属邮邮政行业业提供邮邮件寄递递、邮政政汇兑机机要通信信和邮政政代理等等邮政基基本服务务的业务务活动。。包括邮政政普通服服务、邮邮政特殊殊服务和和其他邮邮政服务务。邮政储蓄蓄业务按按照金融融、保险险业税目目征收营营业税。（3）部分现现代服务务业部分现代代服务业业是指围围绕制造造业、文文化产业业、现代代物流产产业等提提供技术术性、知知识性服服务的业业务活动动。具体包括括：研发和技技术服务务、信息息技术服服务、文文化创意意服务、、物流辅辅助服务务、有形形动产租租赁服务务、鉴证证咨询服服务、广广播影视视服务。3.征收范围围的特殊殊规定（1）视同销销售货物物单位或个个体经营营者的下下列行为为，视同同销售货货物：①将货物物交付其其他单位位或者个个人代销销；②销售代代销货物物；③设有两两个以上上机构并并实行统统一核算算的纳税税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机机构用于于销售，，但相关机构构设在同同一县（（市）的的除外；④将自产产、委托托加工的的货物用用于非增增值税应应税项目目；⑤将自产产、委托托加工的的货物用用于集体体福利或或个人消消费；⑥将自产产、委托托加工或或购进的的货物作作为投资资，提供供给其他他单位或或个体工工商户；；⑦将自产产、委托托加工或或购进的的货物分分配给股股东或投投资者；；⑧将自产产、委托托加工或或购进的的货物无无偿赠送送其他单单位或个个人。上述第⑤⑤项所称称“集体体福利或或个人消消费”是是指企业内部部设置的的供职工工使用的的食堂、、浴室、、理发室室、宿舍舍、幼儿儿园等福福利设施施及设备备、物品品等，或或者以福福利、奖奖励、津津贴等形形式发放放给职工工个人的的物品。【例题•单选题】根据营业业税改征征增值税税试点税税收政策策的规定定，下列列各项中中，不属属于营业业税改征征增值税税应税服服务的是是（））。A.广告设计计B.有形动产产租赁C.不动产租租赁D.鉴证咨询询服务答案：C【答案解解析】本本题考核核营改增增的征税税范围。。选项A、D：属于纳纳入“营营改增””征税范范围的““部分现现代服务务业”；；选项B、C：根据““营改增增”的有有关规定定，有形形动产租租赁（包包括有形形动产融融资租赁赁和有形形动产经经营性租租赁）属属于营业业税改征征增值税税的征税税范围，，但不动动产租赁赁尚未纳纳入“营营改增””的范围围内。【例题•多选题】根据增值值税法律律制度的的规定，，下列行行为中，，应视同同销售货货物，征征收增值值税的有有（））。A.将自产货货物用于于非应税税项目B.将外购货货物用于于个人消消费C.将自产货货物无偿偿赠送他他人D.将外购货货物分配配给股东东答案：ACD【答案解解析】本本题考核核增值税税视同销销售。将将自产、、委托加加工的货货物用于于集体福福利或者者个人消消费视同同销售，，不包括括将外购购的货物物用于个个人消费费。【例题·多选题】下列各项项中，应应视同销销售货物物征收增增值税的的是（））。A.将自产摩摩托车作作为福利利发给职职工B.将自产钢钢材用于于修建厂厂房C.将外购货货物分发发给职工工D.将购进的的轿车分分配给股股东答案：ABD【【答案解析析】本题考核核视同销销售。将将自产摩摩托车作作为福利利发给职职工属于于将自产产货物用用于集体体福利视视同销售售；厂房房属于不不动产，，将自产产钢材用用于修建建厂房属属于将自自产货物物用于非非增值税税应税项项目，视视同销售售；将外外购货物物分发给给职工不不视同销销售；将将购进的的轿车分分配给股股东视同同销售。。（2）视同提提供应税税服务单位和个个体工商商户的下下列情形形，视同同提供应应税服务务：①向其他他单位或或者个人人无偿提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务，但但以公益活活动为目目的或者者以社会会公众为为对象的的除外。②财政部部和国家家税务总总局规定定的其他他情形。。（3）混合销销售混合销售售是指一项销售售行为既既涉及货货物销售售又涉及及提供非非增值税税应税劳劳务的销销售行为为。（4）兼营非非应税劳劳务兼营非应应税劳务务是指纳纳税人的的经营范围围既包括括销售货货物和应应税劳务务，又包包括提供供非应税税劳务与混合销销售行为为不同的的是，兼兼营非应应税劳务务是指销销售货物物或应税税劳务与与提供非非应税劳劳务不同同时发生生在同一一购买者者身上，，也不发发生在同同一项销销售行为为中。（5）混业经经营纳税人兼有不同同税率或或者征收收率的销销售货物物、提供加加工修理理修配劳劳务或者者应税服服务的，，应当分分别核算算适用不不同税率率或征收收率的销销售额，，未分别核核算销售售额的，，从高适适用税率率或征收收率。【恒企老任任提示】关于混合合销售与与兼营的的相关规规定详见见后表。。【简化记忆忆】判断混合合销售的的关键是是“同时时”；判判断兼营营的关键键是“并并”。

行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率文化馆出租场地【例题•单选题】根据营业业税法律律制度的的规定，，下列混混合销售售行为中中，应当当一并征征收营业业税的是是（））。A.贸易公司司销售货货物同时时负责安安装B.百货商店店销售商商品同时时负责运运输C.建筑公司司提供建建筑业劳劳务的同同时销售售自产货货物并实实行分别别核算D.餐饮公司司提供餐餐饮服务务的同时时销售酒酒水答案：D【答案解解析】本本题考核核混合销销售的规规定。选选项A、B属于增值值税的混混合销售售；选项项C属于营业业税的特特殊混合合销售行行为，分分别征税税。【例题•多选题】根据税收收相关法法律制度度的规定定，下列列销售行行为中，，属于兼兼营行为为的有（（）。。A.建筑安装装公司提提供建筑筑安装劳劳务的同同时销售售自产铝铝合金门门窗B.旅游公司司在提供供组团旅旅游服务务的同时时销售纪纪念品C.建材商店店销售建建材，并并从事装装修、装装饰业务务D.花店销售售鲜花，，并承接接婚庆服服务业务务答案：CD【答案解解析】本本题考核核兼营行行为。选选项A属于增值值税的混混合销售售；选项项B属于营业业税的混混合销售售；选项项CD属于兼营营行为。。（三）增增值税的的纳税人人增值税纳纳税人是是指税法法规定负负有缴纳纳增值税税义务的的单位和和个人。。在我国国境内销销售、进进口货物物或者提提供加工工、修理理、修配配劳务以以及应税税服务的的单位和和个人，，为增值值税纳税税人。按按照经营营规模的的大小和和会计核核算健全全与否等等标准，，增值税税纳税人人可分为为一般纳税税人和小小规模纳纳税人。1.增值税一一般纳税税人（1）一般纳纳税人是是指年应应征增值值税销售售额（以以下简称称“年应税销销售额”，包括括一个公公历年度度内的全全部应税税销售额额）超过《增值税暂暂行条例例实施细细则》规定的小小规模纳纳税人标标准的企企业和企企业性单单位。一般纳税税人的特特点是增增值税进进项税额额可以抵抵扣销项项税额。。下列纳税税人不属属于一般般纳税人人：①年应税税销售额额未超过过小规模模纳税人人标准的的企业；；②除个体体经营者者以外的的其他个个人；③非企业业性单位位；④不经常常发生增增值税应应税行为为的企业业。（2）小规模模纳税人人小规模纳纳税人是是指年销销售额在在规定标标准以下下，并且且会计核核算不健健全，不不能按规规定报送送有关税税务资料料的增值值税纳税税人。小规模纳纳税人的的认定标标准是：：①从事货物物生产或或者提供供应税劳劳务的纳纳税人，，以及以以从事货货物生产产或者提提供应税税劳务为为主，并并兼营货货物批发发或者零零售的纳纳税人，，年应税税销售额额在50万元以下下（含本本数，下下同）的：“以以从事货货物生产产或者提提供应税税劳务为为主”是是指纳税税人的年年货物生生产或提提供应税税劳务的的销售额额占全年年应税销销售额的的比重在在50%。②对上述规定定以外的的纳税人人，年应应税销售售额在80万元以下下的。③对提供应应税服务务的，年年应税服服务销售售额在500万元以下下的。除此之外外，还有有三种特特殊情形形：①小规模模纳税人人会计核核算健全全，能够够提供准准确税务务资料的的，可以向主主管税务务机关申申请一般般纳税人人资格认认定，成成为一般般纳税人人。②年应税税销售额额超过小小规模纳纳税人标标准的其他个人人按小规模模纳税人人纳税。。③非企业业性单位位、不经经常发生生应税行行为的企企业可选择按小规模模纳税人人纳税。。除国家税税务总局局另有规规定外，，一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳税人人。【恒企老任任提示】一般纳税税人与小小规模纳纳税人的的区别详详见后表表！分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下

非生产型：80万元以下应税服务：500万元以下①个人；（非个体户）

②非企业性单位；

③不经常发生应税行为的企业。

【注意】①为必须②③可选择。简易征税；

不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制；

可以使用增值税专用发票。【例题·单选题】按照现行行规定，，下列纳纳税人符符合一般般纳税人人年应税税销售额额认定标标准的是是（））。A.年应税销销售额120万元的从从事货物物生产的的纳税人人B.年应税销销售额60万元的从从事货物物零售的的纳税人人C.年应税销销售额50万元的从从事货物物生产的的纳税人人D.年应税销销售额40万元从事事货物生生产的纳纳税人答案：A【解析】本题考核核增值税税一般纳纳税人认认定标准准。【例题·单选题】下列纳税税人中，，不属于于增值税税一般纳纳税人的的有（））。A.年销售额额为60万元的从从事货物物生产的的个体经经营者B.年销售额额为100万元的从从事货物物批发的的个人C.年销售额额为60万元的从从事货物物生产的的企业D.年销售额额为100万元的从从事货物物批发零零售的企企业答案：B【【答案解析析】本题考核核增值税税一般纳纳税人。。个人即即使达到到一般纳纳税人纳纳税标准准也不属属于一般般纳税人人。【例题·多选题】下列选项项中，可可以选择择按小规规模纳税税人标准准纳税的的有（））。A.年应税销销售额未未超过一一般纳税税人认定定标准，，但会计计核算健健全的企企业B.年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的其他他个人C.年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的非企企业性单单位D.年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的不经经常发生生应税行行为的企企业答案：ACD（四）增增值税的的扣缴义义务人中华人民民共和国国境外（（以下简简称境外外）的单单位或者者个人在在境内提提供应税税服务，，在境内内未设有有经营机机构的，，以其代代理人为为增值税税扣缴义义务人；；在境内没没有代理理人的，，以接受受方为增增值税扣扣缴义务务人。境外单位位或者个个人在境境内提供供应税服服务，在在境内未未设有经经营机构构的，扣扣缴义务务人按照照下列公公式计算算应扣缴缴税额：：应扣缴税税额=接受方支支付的价价款÷（1+税率）×税率（五）增增值税税税率1.基本税率率增值税的的基本税率率为17%。2.低税率除基本税税率以外外，下列列货物按按照低税税率征收收增值税税：（1）下列应税税货物按按照13%:①粮食、、食用植植物油、、食用盐盐、农产品；②自来水水、暖气气、冷气气、热水水、煤气气、石油油液化气气、天然然气、沼沼气、居民用煤煤炭制品品；③图书、、报纸、、杂志、、音像制制品、电电子出版版物；④饲料、、化肥、、农药、、农机（不包括括农机零零部件））、农膜膜、二甲甲醚；（2）下列应应税服务务按照低低税率征征收增值值税：①提供交通通运输业业服务、、邮政业业服务，，税率为为11%。②提供现代代服务业业服务（有形动动产租赁赁服务除除外），，税率为6%。有形动产产租赁服服务税率率为17%。3.零税率（1）纳税人人出口货物物，一般般适用零零税率，国务院院另有规规定的除除外；（2）单位和和个人提提供的国际运输输服务、、向境外外单位提提供的研研发服务务和设计计服务以以及财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他应税税服务，，税率为为零。4.征收率自2009年1月1日起，小规模纳纳税人增增值税征征收率调调整为3%。纳税人提提供适用用不同税税率或者者征收率率的应税税服务，，应当分分别核算算适用不不同税率率或者征征收率的的销售额额；未分分别核算算的，从从高适用用税率。。【例题·判断题】增值税一一般纳税税人从事事增值税税应税行行为，一一律适用用17%的基本税税率。（（）答案：×【解析】增值税中中对于一一些基本本生活必必需品，，像粮食食、图书书等是适适用低税税率13%的。【例题•多选题】根据增值值税有关关规定，，下列产产品中，，适用13%的税率的的有（））。A.农机配件件B.自来水C.饲料D.煤炭答案：BC【答案解解析】本本题考核核增值税税低税率率适用范范围。农农机整机机适用13%的税率，，农机配配给不适适用；居居民用煤煤炭制品品适用13%的税率；；自来水水、饲料料适用13%的税率。。（六）增增值税一一般纳税税人应纳纳税额的的计算我国增值值税实行行扣税法法。一般纳税税人凭增增值税专专用发票票及其他他合法扣扣税凭证证注明税税款进行行抵扣，，其应纳纳增值税税的计算算公式为为：应纳税额额=当期销项项税额一一当期进进项税额额=当期销售售额×适用税率率-当期进项项税额1.销项税额额销销项税税额=销售额×税率（（1）销售额额包括向购购买方收收取的全全部价款款和价外外费用。。但是不不包括向向购买方方收取的的销项税税额和其其他符合合税法规规定的费费用。如果销售售货物是是消费税税应税产产品或者者进口产产品，则则全部价价款中包括消费费税或关关税。价外费用用不包括括下列项项目：①①受托托加工应应征消费费税的消消费品所所“代收收代缴””的消费费税。②符合条条件的““代垫””运费。。A、承运部部门的运运费发票票开具给给购货方方B、纳税人人将该项项发票转转交给购购货方③同时符合以下下条件代代为收取取的政府府性基金金和行政政事业性性收费A、由国务务院或者者财政部部批准设设立的政政府性基基金；B、由国务务院或者者省级人人民政府府及其财财政、价价格主管管部门批批准设立立的行政政事业性性收费；；C、收取时时开具省省级以上上财政部部门印制制的财政政票据；；D、所收款款项全额额上缴财财政。④销售货货物的同同时“代”办办保险等而向购购买方收收取的保保险费，，以及向向购买方方收取的的“代”购购买方缴缴纳的车车辆购置置税、车车辆牌照照费。（2）含税销销售额的的换算：：不含税销销售额=含税销售售额÷（1+税率）【恒企老任任提示】题目出现现以下说说法则给给出的金金额为含含税销售售额：①含税销销售额；；②零售；；③价外费费用（如如逾期包包装物押押金）；；④普通发发票。【例题·单选题】财信公司司为增值值税一般般纳税人人，其销销售钢材材一批，，含增值值税的价价格为23400元，适用用的增值值税税率率为17%。则其增增值税销销项税额额为（））元。。A.3400B.3978C.2600D.3042【答案】A【解析】不含税销销售额=23400÷÷（1+17%）=20000（元）增增值税销销项税额额=20000××17%%=3400（元）。。【例题•单选题】甲公司为为增值税税一般纳纳税人，，本月销销售产品品一批，，取得不不含税销销售额10万元，同同时向对对方收取取包装物物租金1000元，已知知增值税税税率为为17%，则甲公公司本月月增值税税销项税税额为（（）元元。A.14675B.17000C.17145D.17170答案：C【答案解解析】本本题考核核增值税税销项税税的计算算。甲公公司本月月增值税税销项税税额=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%==17145元。2.进项税额额除除税法法规定不不得抵扣扣的项目目外。准予抵扣扣的进项项税额主主要有：（（1）从销售售方取得得的“增增值税专专用发票票”上注注明的增增值税额额。（（2）从海关关取得的的“海关关进口增增值税专专用缴款款书”上上注明的的增值税税额。（（3）购进免免税农产产品，按按照买价价和l3%的扣除率率，计算算抵扣进进项税额额。计算公式式：进项税额额=买价×扣除率（4）接受境境外单位位或者个个人提供供的应税税服务，，从税务务机关或或境内代代理人取取得的解解缴税款款的税收收缴款凭凭证上注注明的增增值税。。【例题·单选题】财信公司司为增值值税一般般纳税人人，其本本月进口口产品200000元，海关关征收34000元增值税税；向农农业生产产者购入入免税产产品30000元；购入入原材料料300000元，增值值税专用用发票上上注明的的增值税税额为51000元。本月月销售产产品1000000元，适用用的增值值税税率率为17%，则该企企业本月月应缴纳纳的增值值税税额额为（））元。。A.80960B.81100C.80995D.114960答案：B【解析】本月增值值税进项项税额=34000++30000××13%%+51000=88900（元）本本月增值值税销项项税额=1000000×17%==170000（元）本本月应缴缴纳的增增值税税税额=170000-88900=81100（元）【例题•不定项选选择题】甲公司为为增值税税一般纳纳税人，，主要提提供汽车车销售、、维修服服务。2014年1月甲公司司有关经经营业务务如下：：（1）进口越越野车一一批，取取得海关关进口增增值税专专用缴款款书，注注明增值值税为170万元。（2）购进维维修用原原材料及及零配件件，取得得的防伪伪税控增增值税专专用发票票注明的的金额为为680万元，税税额为115..6万元。（3）支付进进货运输输费用，，取得的的增值税税专用发发票上注注明的运运费为5万元，增增值税税税额为0.55万元。（4）销售小小型客车车取得含含税销售售额9360万元，销销售小型型客车零零配件取取得含税税销售额额18.72万元（5）销售汽汽车内装装饰饰品品，取得得含税销销售额175..5万元（6）对外提提供汽车车维修服服务，取取得含税税销售额额117万元已知：该该企业适适用的增增值税税税率为17%，增值税税专用发发票，专专用缴款款书，运运输发票票均通过过认证，，上月末末留抵的的进项税税额为16万元，根根据上述述资料回回答下列列问题。。1.甲公司当当月允许许抵扣的的增值税税进项税税额是（（）。。A.购进维修修用原材材料及配配件的进进项税额额B.上月末留留抵的进进项税额额C.进口越野野车的进进项税额额D.支付进货货运输费费用的进进项税额额答案：ABCD2.甲公司当当月发生生的下列列业务中中，应按按照“加加工、修修理修配配劳务””申报缴缴纳增值值税的是是（））。A.提供汽车车维修服服务B.销售小型型客车零零配件C.销售小型型客车D.销售汽车车内装饰饰饰品答案：A3.甲公司当当月允许许抵扣进进项税额额的下列列计算中中正确的的是（））。A.170（万元））B.170+0.55=170.55（万元））C.170+115..6+0.55=286.15（万元））D.170+115..6+0.55+16=302.15（万元））答案：D4.下列关于于甲公司司当月各各项业务务应缴纳纳的增值值税销项项税额计计算正确确的为（（）。。A.销售小型型客车应应纳增值值税9360÷（1+17%）×17%%=1360（万元））B.销售小型型客车零零配件应应纳增值值税18.72÷（1+17%）×17%%=2..72（万元））C.销售汽车车内装饰饰饰品应应纳增值值税175..5÷（1+17%）×17%%=25.5（万元））D.对外提供供汽车维维修服务务应纳增增值税117÷÷（1+17%）×17%%=17（万元））答案：ABCD（七）增增值税小小规模纳纳税人应应纳税额额的计算算小规模纳纳税人销销售货物物、提供供应税劳劳务或者者服务，，实行按按照销售售额和征征收率计计算应纳纳税额的的简易办办法，并并不得抵抵扣进项项税额。。其应纳税税额计算算公式为为：应纳税额额=销售额×征收率【例题·单选题】根据我国国《增值税暂暂行条例例》的规定，，某零售售商店2011年的销售售额为60万元（含含增值税税），则则应纳增增值税为为（））万元。。A.1..08B..1.8C.1..75D..10..2答案：C【解析】由题目知知，该商商店为小小规模纳纳税人，，所以应应纳增值值税=60//（1+3%%）*3%=1.75万元。【例题•单选题】某小型工工业企业业为增值值税小规规模纳税税人。2014年3月取得含含税销售售收入8.48万元；购购进原材材料一批批，支付付货款2.12万元。已已知该企企业适用用的增值值税征收收率为3%。该企业业当月应应缴纳的的增值税税税额为为（））万元。。A.0..25B.0.18C.0..15D.0.12答案：A【答案解解析】本本题考核核小规模模纳税人人应纳税税额计算算。小规规模纳税税人的进进项税是是不能抵抵扣的，，所以，，其应纳纳增值税税税额＝＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（万元））。【恒企老任任拓展】视同销售售货物行行为销售售额的确确定：①按纳税人最最近时期期同类货货物的平平均销售售价格确定；②按其他纳税税人最近近时期同同类货物物的平均均销售价价格确定；③按组成成计税价价格确定定。其计计算公式式为：组成计税税价格=成本×（1＋成本利利润率））【例题·计算题】甲企业为为增值税税一般纳纳税人，，2013年5月有关生生产经营营业务如如下：（1）销售产产品设备备一批，，开出增增值税专专用发票票中注明明的销售售额为20000元，税额额为3400元，另开开出一张张普通发发票，收收取包装装费234元；（2）销售三三批同一一规格、、质量的的货物，，每批各各1000件，不含含增值税税销售额额分别为为每件200元、180元和60元。经税税务机关关认定，，第三批批销售价价格每件件60元明显偏偏低并且且无正当当理由；；（3）将自产产的一批批产品200件作为职职工福利利发放给给本企业业职工，，市场售售价为每每件500元。本月的增增值税销销项税额额为多少少？『答案解析析』（1）销售产产品设备备产生的的销项税税=3400+234÷÷（1+17%）×17%%=3434（元）（2）销售货货物产生生的增值值税税额额=[200+180++（200++180）÷2]××1000×17%=96900（元）（3）自产产产品发放放给职工工产生的的增值税税=200×500×17%==17000（元）因此当月月的增值值税销项项税额为为：=3434+96900+17000=117334（元）（八）增增值税的的征收管管理1.纳税义务务的发生生时间（1）采用直直接收款款方式销销售货物物，不论论货物是是否发出出，均为为收到销销售款或或者取得得索取销销售款凭凭证的当当天；先开具发发票的，，为开具具发票的的当天。纳税人提提供应税税服务的的，为收收讫销售售款或者者取得销销售款项项凭据的的当天；；先开具发发票的，，为开具具发票的的当天。。收讫销售售款项是是指纳税税人提供供应税服服务过程程中或者者完成后后收到款款项。取得索取取销售款款项凭证证的当天天，是指指书面合合同确定定的付款款日期；；未签订书书面合同同或者书书面合同同未确定定付款日日期的，，为应税税服务完完成的当当天。（2）采取托托收承付付和委托托银行收收款方式式销售货货物，为为发出货货物并办办妥托收收手续的的当天。。（3）采取赊销销和分期期收款方方式销售售货物，，为书面面合同约约定的收收款当天天，无书面面合同或或者书面面合同没没有约定定收款日日期的，，为货物物发出的的当天。。（4）采取预收收货款方方式销售售货物，，为货物物发出的的当天；但生产产销售生生产工期期超过12个月的大大型机械械设备、、船舶、、飞机等等货物，，为收到到预收款款或者书书面合同同约定的的收款日日期的当当天。纳税人提供有形形动产租租赁服务务采取预预收款方方式的，，其纳税税义务发发生时间间为收到到预收款款的当天天（5）委托其其他纳税税人代销销货物，，为收到代代销单位位的代销销清单或或者收到到全部或或者部分分货款的的当天。未收到代代销清单单及货款款的，为为发出代代销货物物满180天的当天天。（6）销售应应税劳务务，为提提供劳务务同时收收讫销售售款或者者取得索索取销售售款的凭凭据的当当天。（7）纳税人人发生视同同销售货货物行为为，为货货物移送送的当天天。纳税人发发生视同同提供应应税服务务行为的的，其纳纳税义务务发生时时间为应应税服务务完成的的当天。。（8）纳税人人进口货货物，纳纳税义务务发生时时间为报报关进口口的当天天。（9）增值税税扣缴义义务发生生时间为为纳税人人增值税税纳税义义务发生生的当天天。2.纳税期限限增值税的的纳税期期限分别别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者者1个季度，纳税人人的具体体纳税期期限，由由主管税税务机关关根据纳纳税人应应纳税额额的大小小分别核核定；以1个季度为为纳税期期限的规规定适用用于小规规模纳税税人以及财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他纳税税人；不能按照照固定期期限纳税税的，可可以按次次纳税。。纳税人以以1个月或者者1个季度为为1个纳税期期的，自自纳税期期满之日日起15日内申报报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期期的，自自期满之日日起5日内预缴缴税款，，于次月月1日起15日内申报报纳税并并结清上上月应纳纳税款。纳税人进进口货物物，应当当自海关关填发税税款缴纳纳书之日日起15日内缴纳税款款。3.纳税地点点固定业户户应当向向其机构构所在地地的主管管税务机机构申报报纳税。。固定业户户到外县县（市））销售货货物或者者应税劳劳务，应应当向其其机构所所在地主主管税务务机关申申请开具具《外出经营营活动税税收管理理证明》，并向其机构构所在地地主管税税务机关关申报纳纳税。未开具该该证明的的，应当当向销售售地或者者劳务发发生地的的主管税税务机关关申报纳纳税。非固定业业户销售售货物或或者提供供应税劳劳务，应应当向销销售地或或者劳务务发生地地的主管管税务机机关申报报纳税。。进口货物物向报关关地海关关申报纳纳税。扣缴义务务人应当当向其机机构所在在地或者者居住地地主管税税务机关关申报缴缴纳其扣扣缴的税税款。【例题·单选题】增值税的的纳税期期限不包包括（））。A.1日B.7日C.1个月D.1个季度答案：B【例题·单选题】纳税人进进口货物物，应当当自海关关填发海海关进口口增值税税专用缴缴款书之之日起（（）内内缴纳税税款。A.3日B.7日C.10日D.15日答案：D【例题·多选题】下列关于于增值税税纳税义义务发生生时间说说法正确确的为（（）。。A.采用托收收承付和和委托银银行收款款方式销销售货物物，为办办妥托收收手续的的当天B.采用赊销销和分期期收款方方式销售售货物，，为合同同约定的的收款日日期的当当天C.采用预收收货款方方式销售售货物，，为货物物发出的的当天D.委托其