会计原理 第十三章会计工作管理体制和工作组织

第十三章会计工作管理体制和工作组织知识目标能力目标内容讲解知识目标

明确会计工作的组织形式和岗位责任制；熟悉会计工作的内部控制制度会计工作的法律责任的；了解会计的会计工作的领导体制和会计人员管理体制；了解会计制度的制定。能力目标

能够说出会计工作的内部控制制度在企业管理活动中的应用实例；能够说出会计工作的岗位责任制；能列举会计工作的法律责任。第二节财务会计工作的组织形式和岗位责任制第一节财务会计工作管理体制内容讲解第三节财务会计工作的法律责任

二、会计人员管理体制第一节财务会计工作管理体制内容讲解

一、会计工作领导体制

三、会计制度的制定

一、会计工作领导体制第一节财务会计工作管理体制

会计工作管理体制

会计工作管理体制是指各级、各部门对会计工作进行组织、管理时，职责分工和管理方法的制度体系。

一、会计工作领导体制第一节财务会计工作管理体制

会计工作领导体制

会计工作领导体制是指会计工作的领导部门和会计机构的设置体系。第一节财务会计工作管理体制

会计工作的基本任务：一是满足单位内部经营管理的需要；二是满足国家宏观财政管理的需要，与财政部门的工作息息相关。

一、会计工作领导体制(一)会计工作的领导部门

会计工作的领导部门是领导、组织和管理会计工作的机构。第一节财务会计工作管理体制

2000年7月1日开始施行的修订后的《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)第七条明确规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”

一、会计工作领导体制(一)会计工作的领导部门第一节财务会计工作管理体制

由于财务与会计的关系密不可分，在实际工作中，通常是二者合二为一，设一个机构。

一、会计工作领导体制(二)会计机构的设置

会计机构是各个会计主体内部组织、领导和直接从事会计工作的职能部门。第一节财务会计工作管理体制

对于规模较小、业务量较少、业务比较简单的会计主体，也可以不独立设置会计工作机构，但要在有关机构中设置专职的会计人员和会计主管人员，组织和从事会计工作。

《会计法》第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构”。

一、会计工作领导体制(二)会计机构的设置第一节财务会计工作管理体制

会计机构的设置层次：

(1)各级主管部门设置会计(财务)司、处、科，负责领导、组织和管理下属单位的会计工作；

(2)各基层单位设置会计(财务)处、科、股，直接从事本单位的会计工作。

一、会计工作领导体制(二)会计机构的设置第一节财务会计工作管理体制会计人员是直接处理会计业务的人员。

二、会计人员管理体制会计人员的职责会计人员的权限会计人员的从业资格会计人员管理体制会计人员的管理第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(一)会计人员的职责与权限(1)进行会计核算。(2)实行会计监督。(3)制定本单位办理会计事务的具体方法。(4)参与本单位的经营管理。

会计人员的职责第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(一)会计人员的职责与权限(1)有权拒绝办理和纠正违反《会计法》和国家统一会计制度的会计事项。

(2)有权按照国家统一会计制度的规定，处理会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的情况。

(3)有权参与编制本单位的计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产经营管理会议，提出问题和建议。

(4)有权监督检查本单位有关部门财务收支、财产保管使用的情况。有权要求各部门提供相关资料，如实反映情况。会计人员的权限

会计人员无权处理的，有向单位负责人报告的权利。第一节财务会计工作管理体制

《会计法》和有关的法律制度对于会计人员的从业资格和管理作了明确规定，从组织上保障会计人员依法行使职权。

二、会计人员管理体制(一)会计人员的职责与权限第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；

(2)担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。会计人员的从业资格第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)会计人员的任免(2)会计人员的奖惩(3)会计人员的交接会计人员的管理①国有企业、事业单位会计机构负责人(会计主管)的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)会计人员的任免(2)会计人员的奖惩(3)会计人员的交接会计人员的管理②国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)会计人员的任免(2)会计人员的奖惩(3)会计人员的交接会计人员的管理②国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

会计人员的人选应由总会计师进行业务考核，按有关规定审批。第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)会计人员的任免(2)会计人员的奖惩(3)会计人员的交接会计人员的管理

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人(会计主管)。会计机构负责人(会计主管)的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理会计人员的惩罚规定

会计人员有下列情况之一者，不得取得或者重新取得会计从业资格证书：

①提供虚假财务会计报告，作假账，被依法追究刑事责任；

②隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告被依法追究刑事责任；

③贪污、挪用公款、职务侵占被依法追究刑事责任；

④因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。第一节财务会计工作管理体制

《会计法》明确规定会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。如果出现犯法行为，将进行严肃处理。

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理第一节财务会计工作管理体制

会计人员不宜担任会计工作的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或免职。对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理(1)会计人员的任免(2)会计人员的奖惩(3)会计人员的交接会计人员的管理

一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交；会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。第一节财务会计工作管理体制

调动或者离职的会计人员应将本人经手的会计工作进行移交，主要包括：

①写出未处理完毕的会计事项的书面说明；

②编制好移交清册；

③列明移交的会计凭证、账簿、报表、公章、现金、支票簿、文件资料和其他物品，由接管人员逐项核对查收；

④写出遗留问题的书面材料。

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理第一节财务会计工作管理体制

二、会计人员管理体制(二)会计人员的从业资格和管理

实行会计电算化的单位，移交人员还要在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘(磁带等)及有关资料、实物等，有关电子数据要在实际操作状态下进行交接。如果是会计负责人(会计主管)调动或者离职，移交时，还要向接管人员详细介绍本单位财务会计工作情况、重大财务收支情况和会计人员基本情况。

交接完毕后，移交人、接管人和监交人在移交清册上签名并盖章，以便于分清责任。第一节财务会计工作管理体制

三、会计制度制定

会计制度是组织和管理会计工作的统一规程，是我国会计法规体系的一个组成部分。会计法律会计准则会计制度会计法规体系第一节财务会计工作管理体制(一)会计制度的内容

三、会计制度制定会计制度的内容1.会计工作的基本规则2.会计凭证的填制和审核3.会计科目的设置和使用说明4.账簿组织和记账方法5.会计核算组织程序6.成本计算方法7.财产清查方法8.会计报表的格式及其编制方法9.会计资料的审核和分析10.会计检查方法和程序11.会计档案的管理方法12.会计人员的管理方法等等第一节财务会计工作管理体制

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法的要求制定并公布。(二)会计制度的制定

三、会计制度制定第一节财务会计工作管理体制《会计法》明确规定：

1.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。(二)会计制度的制定

三、会计制度制定第一节财务会计工作管理体制《会计法》明确规定：(二)会计制度的制定

三、会计制度制定2.国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但要报国务院财政部门审核批准。第一节财务会计工作管理体制《会计法》明确规定：(二)会计制度的制定

三、会计制度制定3.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门。第二节会计工作组织形式和岗位责任制内容讲解

一、会计工作的组织形式

二、会计工作的岗位责任制

三、会计电算化

四、会计主体的内部会计控制第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式

会计工作的组织形式是指会计核算和管理的层次，一般分为集中核算和非集中核算两种，采用哪种形式，取决于单位内部的经济管理体制，即是否分级管理。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式非集中核算集中核算会计工作的组织形式

是指一个单位的主要会计核算工作都集中在会计部门进行。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式单位内部的其他部门和下属单位(各个车间)记录本部门发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表会计部门填制记账凭证进行总分类核算和明细分类核算编制会计报表第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式非集中核算集中核算会计工作的组织形式优点：(1)会计部门能及时、全面地了解本单位的会计核算资料；(2)便于会计核算的分工和管理；(3)简化会计机构的设置层次，降低核算成本；(4)便于实行会计电算化，提高核算水平。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式非集中核算集中核算会计工作的组织形式缺点：(1)各个基层单位不能及时了解本部门的核算资料；(2)不便于实行责任会计管理。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式非集中核算集中核算会计工作的组织形式

是指单位内部的其他部门发生的经济业务分散在各部门进行明细核算，又称分散核算。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式单位内部的其他部门和下属单位(各个车间)记录本部门发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表登记有关明细账会计部门进行总分类核算和部分明细分类核算编制会计报表第二节会计工作组织形式和岗位责任制非集中核算集中核算会计工作的组织形式

一、会计工作的组织形式

优点：

(1)各基层单位能及时地了解本部门的经济业务资料；

(2)便于实行责任会计管理。第二节会计工作组织形式和岗位责任制非集中核算集中核算会计工作的组织形式

一、会计工作的组织形式

缺点：

(1)不便于会计部门及时、全面的了解整个单位会计核算资料；

(2)不便于会计核算的合理工和管理；

(3)会计核算工作总量增加，会计人员配备增大，核算费用支出增加。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

一、会计工作的组织形式各个单位选择会计工作组织形式的原则1.符合本单位生产经营规模和生产经营管理特点的要求；

2.符合本单位会计人员数量、质量和会计核算条件的要求；

3.符合简化会计核算手续，降低核算成本，保证会计核算质量的要求。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制

会计工作的岗位责任制是指在会计机构内部，将会计工作划分为若干个岗位，规定每个岗位的职责和权限，建立相应的责任制度。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(一)会计负责人(会计主管)岗位会计负责人岗位责任1.具体领导本单位的会计工作；

2.组织制定本单位的财务会计制度，并贯彻执行；

3.组织编制本单位的各项财务、成本计划和银行借款计划，并组织实现；

4.组织开展财务、成本分析；

5.审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件；6.参加生产经营管理会议，参与经营决策；

7.负责完成各项上交任务；

8.负责向本单位领导、职工代表大会报告财务状况和经营成果；

9.审查对外报送的会计资料；

10.负责组织会计人员的政治理论、业务技术的学习和考核，参与会计人员的任免和调动。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(二)出纳岗位出纳岗位责任1.办理现金收付和银行结算业务；

2.登记现金和银行存款日记账；

3.保管库存现金和各种有价证券；

4.保管有关印章、空白收据和空白支票。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(三)固定资产核算岗位固定资产核算岗位责任1.会同有关部门拟定固定资产核算与管理办法；

2.参与编制固定资产更新改造和大修理计划；

3.负责固定资产的明细核算和有关报表的编制；

4.计算提取固定资产折旧和大修理资金；

5.参与固定资产的清查盘点。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(四)材料物资核算岗位材料物资核算岗位责任1.会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法；

2.审查汇编材料物资的采购资金计划；

3.负责材料物资的明细核算和有关的往来结算业务；

4.会同有关部门编制材料物资计划成本目录；

5.配合有关部门制定材料物资消耗定额；

6.参与库存材料物资的清查盘点。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(五)工资核算岗位工资核算岗位责任1.监督工资基金的使用；

2.审核发放工资、奖金；

3.负责工资分配的核算；

4.负责工资的明细核算；

5.计提职工福利费和工会经费。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(六)成本核算岗位成本核算岗位责任1.拟定成本核算办法；

2.编制成本费用计划；

3.负责成本管理基础工作；

4.核算产品成本；

5.编制成本费用报表并进行分析；

6.协助管理在产品和自制半成品。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(七)收入利润核算岗位收入利润核算岗位责任1.负责编制收入利润计划；

2.办理销售款项结算业务；

3.负责销售和利润的明细核算；

4.编制销售收入和利润报表；

5.协助有关部门对产成品进行清查盘点。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(八)资金核算岗位资金核算岗位责任1.拟定资金管理和核算办法；

2.负责编制资金收支计划；

3.负责资金调度。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(九)往来结算岗位往来结算岗位责任1.建立其它往来款项的清算手续制度；

2.办理其它往来款项的结算业务；

3.负责其它往来款项结算的明细核算。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(十)总账报表岗位总账报表岗位责任1.负责登记总账；

2.负责编制资产负债表和有关报表；

3.负责管理会计凭证和报表。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

二、会计工作的岗位责任制(十一)稽核岗位稽核岗位责任1.审查财务成本计划；

2.审查各项财务收支；

3.复核会计凭证和账表。

企业在设置岗位时，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人，但必须坚持内部牵制制度。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化

会计电算化是指用电子计算机处理会计事项。即应用会计软件输入会计数据，通过计算机处理后，打印并输出会计账簿和报表。

为了保证会计电算化的质量，财政部于1996年颁布了《会计电算化工作规范》，为各单位开展会计电算化工作提供了指导依据。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

建立严格的内部管理制度是会计电算化能够正常、顺利开展的保证。

三、会计电算化(一)实行会计电算化应具备的条件1已经配备了适用的会计软件，并有与之相应的计算机硬件设备；2配备了具备相应操作水平的会计电算化人员；3建立了严格的内部管理制度。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

建立会计电算化的岗位责任制度是为了明确各个岗位的职责范围，做到分工明确，职责清晰，便于检查。

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容12会计电算化的岗位责任制度会计电算化操作管理制度34计算机硬件、软件和数据管理制度电算化会计档案管理制度第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容电算化主管软件操作审核记账会计电算化岗位电算维护电算审查数据分析第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容会计电算化操作管理制度1.明确规定上机操作人员操作会计软件的内容和权限，禁止未经授权人员操作会计软件。

2.已经输入计算机的原始凭证和记账凭证上的会计数据未经审核不得登记机内账簿。

3.操作人员离开机房前，必须执行相应命令退出会计软件。

4.建立操作记录，并由专人保管。

严格管理操作密码，并指定专人定期更换。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容会计电算化操作管理制度1.明确规定上机操作人员操作会计软件的内容和权限，禁止未经授权人员操作会计软件。

2.已经输入计算机的原始凭证和记账凭证上的会计数据未经审核不得登记机内账簿。

3.操作人员离开机房前，必须执行相应命令退出会计软件。

4.建立操作记录，并由专人保管。

记录内容包括操作人、操作时间、操作内容和故障情况等等。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容计算机硬件、软件和数据管理制度1.要经常对机房设备进行保养，保证机房和设备的清洁，防止意外事故发生。

2.严格作好保密工作，确保会计数据和会计软件的安全。不得对会计软件和数据进行非法修改和删除。

3.对采用磁性介质保存的会计档案要定期进行检查，定期复制，防止因磁性介质损坏而导致会计档案丢失。

对磁性介质存放的数据要保存双备份。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

三、会计电算化(二)会计电算化内部管理制度的内容电算化会计档案管理制度1.必须指定专人负责电算化会计档案的管理。档案的内容包括：存储在计算机硬盘中的、其他磁性介质或光盘中的、计算机打印出的记账凭证、会计账簿和会计报表等会计数据。

2.档案管理必须作好防磁、防火、防潮和防尘工作。重要的会计档案应准备双份，存放在两个不同的地点。

3.对采用磁性介质保存的会计档案要定期进行检查，定期复制，防止因磁性介质损坏而导致会计档案丢失。

4.保管时间必须按照有关规定执行。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

各会计主体都要根据国家有关法律法规，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

四、会计主体的内部会计控制(一)实施内部会计控制的意义

内部会计控制是各会计主体为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

财政部于2001年6月21日颁发了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，对内部会计控制作出了明确规定，是各会计主体建立健全内部控制制度的依据。

四、会计主体的内部会计控制(一)实施内部会计控制的意义第二节会计工作组织形式和岗位责任制

四、会计主体的内部会计控制(一)实施内部会计控制的意义微观意义1.规范会计主体的会计行为，保证会计资料真实、完整；2.堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护会计主体资产的安全、完整；3.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

四、会计主体的内部会计控制(一)实施内部会计控制的意义宏观意义

通过各基层会计单位的规范化，达到维护社会主义市场经济秩序的目的。第二节会计工作组织形式和岗位责任制

四、会计主体的内部会计控制(二)内部会计控制的内容内部会计控制的内容担保等货币资金成本费用销售与收款筹资实物资产对外投资工程项目采购与付款第二节会计工作组织形式和岗位责任制

四、会计主体的内部会计控制(三)内部会计控制的方法财产保全控制风险控制内部报告控制不相容职务相互分离控制授权批准控制会计系统控制电子信息技术控制等预算控制内部会计控制的方法第二节会计工作组织形式和岗位责任制

各会计主体必须重视内部会计控制，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责，并应指定专门机构或专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保其实施。

四、会计主体的内部会计控制(三)内部会计控制的方法第三节会计工作的法律责任内容讲解

一、对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚

二、对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的处罚

三、对单位负责人违反《会计法》有关规定的处罚第三节会计工作的法律责任

一、对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚《会计法》在总则中规定，会计机构和会计人员必须依据《会计法》的规定进行会计核算和会计监督，如果违法，要承担相应的法律责任。

1.不依法设置会计账簿；

2.私设会计账簿；

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；

5.随意变更会计处理方法；第三节会计工作的法律责任

一、对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚(一)属于违法的行为

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供会计资料及有关情况；

10.任用会计人员不符合《会计法》规定。第三节会计工作的法律责任

一、对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚(一)属于违法的行为发生了(一)中所述行为，应由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并视情节轻重进行如下处理：第三节会计工作的法律责任

1.对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；

2.对直接负责的主管人员和其他直接责任人，处