《会计学》知识点及常见问题

《会计学》课程知识点及常见问题第一章总论一、知识点解析1.会计的概念。会计是以货币为主要计量单位，采用一整套系统、完整的专门的方法，对一定主体的经济活动进行全面、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。2.会计的特点。以货币为主要计量单位；对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性；具有一整套系统、完整的专门方法。3.会计信息的质量特征。高质量的会计信息应具备相关性、可靠性、可理解性和可比性四大基本特征。4.会计的分类。按会计信息的使用者分类：财务会计和管理会计；按会计服务的领域分为企业会计、非盈利组织会计和政府会计。5.企业的性质。企业是指从事生产、运输、贸易等经济活动，以营利为目的，进行自主经营、独立核算的经济组织。如工厂、商店、农场、矿山和运输公司等。6.会计信息使用者。会计信息使用者分为外部信息使用者和内部信息使用者。外部信息使用者是与企业具有利益关系的个人和其他企业，但他们不参与该企业的日常管理。具体包括股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等。会计信息内部使用者包括：董事会，首席执行官（CEO），首席财务官（CFO），副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等），经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等。7.财务报告。会计信息的载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。8.财务报告要素。也称会计要素，是指会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。反映财务状况的要素有资产、负债和所有者权益。反映经营成果的要素有收入、费用和利润。掌握每一个会计要素的概念、特点及包括的具体内容。9.会计等式。反映会计要素内在联系的表达式。静态的会计等式：资产＝负债＋所有者权益；动态会计等式：收入－费用＝利润；综合会计等式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入二、常见问题1.如何理解会计对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性？答案：完整是指会计对会计对象的所有能以货币计量的经济活动都必须加以记录，不允许有任何遗漏；连续是指对所记录的经济活动应按时间顺序不间断地记录和计量；系统性是指经济活动在记录和计量的时间要按照科学方法分类；综合性，是指对各项经济活动均以货币量度进行综合汇总。2.会计核算的专门方法有哪些？答案：会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法，而本书主要讲解核算方法，包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。3.会计的基本职能应如何概括？答案：会计的职能是多方面的，其中最基本的职能才称之为基本职能。马克思在《资本论》中将会计的职能表述为“对过程的控制和观念总结”。据此，人们通常将会计的基本职能概括为“总结”与“控制”，也有人把“观念总结”理解为核算（或反映），而把“过程的控制”理解为监督。本教材就是把会计的基本职能概括为“核算（反映）”和“监督”的。4.会计的目标是什么？答案：会计的目标是提供会计信息，满足信息使用者的需要。5.不同的信息使用者所需要的信息是否是相同的？答案：不同。向外部信息使用者所提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”，主要是企业定期向外报送或公布的财务报告，如资产负债表、利润表和现金流量表及其附表。向内部报送的会计信息比较灵活，包括对外提供的会计信息，还有很多用于内部管理的会计信息，如成本资料、销售情况等。6.财务会计和管理会计的区别主要是什么？答案：财务会计的目标主要是向会计信息的外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等提供会计信息，所以又称对外计。管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息，所以又称为内部会计。7.如何理解会计要素？答案：会计要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。财务状况要素是反映企业某一特定日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，包括资产、负债和所有者权益，又称为静态要素。经营成果要素是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，包括收入、费用和利润三个要素，又称为动态要素。8.为什么资产、负债、所有者权益为静态要素？收入、费用和利润为动态要素？答案：资产、负债、所有者权益通常是指在某一特定日期（一个时点）的情况，如总额、结构等，是资金静止状态的状况；而收入、费用和利润是指一定时期的情况，是在资金运动过程中取得的，和一定期间相联系的。9.什么是会计等式？会计等式如何表示？会计等式的含义是什么？会计等式之间的关系是怎样的？会计等式的重要作用是什么？答案：⑴会计等式是表明会计对象要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。资产=负债+所有者权益收入-费用=利润⑶资产、负债和所有者权益实质上是同一资金运动的两个不同方面，从数量来说其资金的来源必然等于资金的占用，即资产总额必然等于负债与所有者权益金额的总和。⑷企业在取得收入的同时增加资产或减少负债；企业在发生费用的同时也会减少资产或增加负债。当收入大于相应的费用实现利润时，会导致所有者权益的增加；当收入小于相应的费用发生亏损时，会导致所有者权益的减少。这两个会计等式之间的关系如下：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用，资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产＝负债＋所有者权益＋利润⑸它是设置账户、复式记账方法及编制会计报表的理论依据，是会计核算方法体系的基础。会计核算是在这一等式的基础上，运用复式记账方法来记录经济业务，反映企业的财务状况和经营成果。10.资产和负债、所有者权益的总额为何总是相等的？答案：资产和负债、所有者权益为一个事物的两个方面。负债、所有者权益是企业资金的来源，而资产是企业资金的占用形态（或分布情况）。有多少资金来源必然有多少资金被占用，故资产恒等于负债加所有者权益。11.会计、会计信息、财务报告、会计要素、会计等式之间的关系如何？答案：会计目标是提供会计信息，财务报告是会计信息的载体，会计要素是会计核算和监督的对象，也是财务报告的具体内容，会计等式反映了会计要素之间的内在联系，是编制会计报表的理论基础。第二章会计核算基础一、知识点解析1.会计核算基本前提（也称为会计基本假设）。会计核算基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项内容。掌握每个前提的意义。注意判断会计主体与法律主体关系；我国会计期间的确定；我国货币计量的要求。2.会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。即在会计核算中，会计确认、计量和记录所加工整理的会计数据均被界定在一个独立核算的经济实体之内。基于这一假设，会计所反映的只能是它所在的特定单位的经济活动，而不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经济活动。3.持续经营是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计正是在持续经营这一前提条件下，才可能建立起会计确认和计量的原则，使会计方法和程序建立在非清算的基础之上，解决了很多财产计价和收益确认的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。4.会计分期将持续不断地企业生产经营活动划分为一个个首尾相接，等间距的会计期间，通常为一年，可以是日历年，也可以是营业年。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日止为一个会计年度。此外，企业还需按半年、季、月份编制报表，即把半年、季度、月份也作为一种会计期间。5.货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度。因此，会计核算就必然选择货币作为会计核算上的计量单位，以货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程。我国《企业会计准则》规定，“会计核算应以人民币为记账本位币。”6.财务报告要素确认、计量的原则。主要包括资产、收入、费用与利润的确认与计量原则，即权责发生制原则、历史成本原则、配比原则、划分收益性支出与资产性支出原则和稳健性原则。注意权责发生制、配比性原则和收益性支出与资本性支出划分原则的区别；权责发生制与收付实现制原则的区别并能够进行正确的判断。谨慎性原则的理解，在会计核算方法中，谨慎性原则的体现。7.权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。8.历史成本原则也称原始成本原则，是指企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际成本核算。9.配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业收入和与其相关的成本、费用，应当在同一个会计期间内入账，以正确确定各个会计期间的损益。10.划分收益性支出与资本性支出原则要求企业会计在进行支出的确认时，必须对两类性质不同的支出区别开来，以正确计算当期损益。11.谨慎性原则，又称稳健性原则，是指企业进行会计核算时，对于属于估计性质的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地。通常的处理原则是，应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。12.账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。如现金账户、存货账户、固定资产账户等。一个完整的账户结构应包括以下内容:账户名称；登记会计事项的日期；凭证字第、号数；摘要；增减金额及余额。在一个账户中一般具有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额等四项金额。一定时期（如一个会计期间）的增加额合计，称为本期增加发生额；一定时期（如一个会计期间）的减少额合计，称为本期减少发生额；本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，称为期末余额；本期的期末余额转入下期，便是下期的期初余额。这四项金额的关系可以用下列等式表示：期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额13.会计科目是账户的名称，是对会计要素进行分类形成的具体项目。14.复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。其实质是通过两个或两个以上相互对应的账户反映一项经济业务。15.借贷记账法是以借贷为记账符号，来记录经济业务的一种复式记账方法。16.借贷记账法的记账符号。以“借”、“贷”为记账符号。17.借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方；属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；属于利润要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。18．借贷记账法的记账规则。记账规则，是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。19.借贷记账法的会计分录及账户对应关系会计分录是根据经济业务的内容，在登记有关账户之前预先确定应当登记的账户名称、账户登记方向（借方或贷方）和登记金额的一种记录。在实际工作中，会计分录是按照一定的格式要求填写在记账凭证上的。会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是由两个账户所组成的。复合会计分录由两个以上的账户所组成。一笔经济业务的会计分录中所涉及的几个账户之间存在的相互对应的关系称为账户对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。20．借贷记账法的试算平衡。是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。其借贷平衡可用下列两个公式（发生额试算平衡和余额试算平衡）表示：全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计（直接依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则）全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计（直接根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式）二、常见问题⒈会计主体和法律主体（法人）的区别？答案：会计主体作为一个经济实体与企业法人主体是不完全相同的。法人是指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求而设立的。所有经营法人都是会计主体，但并非会计主体都是法人，例如，一些企业集团下属很多子公司，这些子公司也都是法人，但出于经营管理的需要，为全面考核和反映集团公司的经营活动和财务成果，就必须将所有的子公司连同母公司作为一个会计主体，编制合并会计报表，以便全面分析和评价整个集团公司的经营情况，这时的会计主体不是法人，由几个法人组成。再如一个企业，下属有几个部门实行独立核算，这几个部门就分别为会计主体，而非法人。⒉会计核算为什么以持续经营为前提？答案：企业经营的结果有两种可能：或持续经营或停业清理。两种情况的会计处理方法完全不同。持续经营的可能性总比停业清理大得多，尤其是现代化大生产和经营，客观上要求持续，所以，会计应立足于持续经营。正是在持续经营这一前提条件下，会计才可能建立起会计确认和计量的原则，使会计方法和程序建立在非清算的基础之上，解决了很多财产计价和收益确认的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。3.权责发生制原则和配比原则有什么关系？答案：权责发生制原则是本期收入、费用确认的标准；而配比原则要求收入与其相关的成本、费用在同一期间确认，强调的是利润的正确计算。4.什么是权责发生制？什么是收付实现制？二者对收入和费用的确认有何区别？答案：⑴权责发生制又称为应收应付制，是指凡属于本期实现的收入和已发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应计入本期损益；凡不属于本期的收入和费用，尽管款项已在当期收付，也不应当计入本期损益。是企业单位处理跨期业务的原则。⑵收付实现制也称为现收现付制，是预算单位处理跨期业务的原则。收付实现制原则是指以货币实际收付作为确认收入和费用的标准。⑶由于企业是营利性组织，需要确定盈亏，在发生跨期业务时，必须以应收应付为标准判断收入、费用、支出，然后再进行配比。由于非营利单位不需要确定盈亏，在发生跨期业务时，必须以货币实际收付为标准判断收入、费用支出。5.如何理解实际成本核算原则？答案：历史成本核算原则界定的是企业取得资产的计价标准，是资产要素的计量原则。资产的计价标准有历史成本、重置成本、现行成本、可变现净值等。会计上资产的计价标准是历史成本，即取得时所发生的实际成本。6.如何理解收益性支出与资本性支出？答案：企业发生的各种支出一般来说都能为企业带来一定的收益。比如企业花钱去买材料发生了支出，但购买材料的目的是为了生产产品进而销售产品赚钱，如果一切正常的话，购买材料发生的支出肯定会给企业带来收益，即支出发生后会给企业带来一定的效益。但各种支出给企业带来效益的时间长短是不一样的，购买的材料可能很快被生产产品消耗掉，由于产品的销售很快就会收回货币资金并获得盈利。从支出的发生到利润的实现一般不会超过一年。象这样的只能在某一会计年度内为企业带来效益的支出称为收益性支出。而那些能为企业在多个会计年度为企业带来效益的支出（如购买一台设备花费1000000元支出，该设备预计可使用10年。那么，这笔支出发挥效益的时间起码有10年，而且每一年都能为企业带来收益），则被称之为资本性支出。7.在会计上收益性支出与资本性支出划分原则的意义是什么？答案：收益性支出与资本性支出划分原则主要是规定：一项支出在发生的时候，是计入费用，还是计入资产，然后由各期共同分摊。例如，本年购入固定资产200000元，这笔支出属于资本性支出，应计入企业资产，然后由以后各年共同分摊；如果将这笔支出直接计入当年的费用，则当年费用虚增180000元（假设折旧年限为10年，忽略净残值）。由于企业的利润是实现的收入与发生的费用比较的结果，在收入不变的情况下，虚减了费用也就必然会虚增利润。而如果将收益性支出作为资本性支出处理，则必然会虚减费用而虚增利润。8.账户和会计科目有什么区别与联系？答案：会计科目与账户是相互联系的。会计科目与账户都是对会计对象要素具体内容进行的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，会计科目决定着账户核算内容的性质，因此，两者核算内容的性质是一致的。没有会计科目，账户就失去了设置的依据。而账户又是会计科目的具体运用，没有账户也就无法发挥会计科目的作用。会计科目与账户是有区别的。会计科目没有结构，并且只规定了核算的经济内容的性质；而账户具有一定的格式和结构，用来记录某一特定经济内容的增减变化及其变化的结果。通过账户的记录，能提供动态和静态的指标。9.企业如何设置会计科目？答案：企业会计核算中的一级会计科目必须按《企业会计制度》中规定的会计科目设置，在不影响会计信息可比性的前提下，可根据企业实际情况自行增加或减少会计科目。企业根据核算和管理的需要设置二级会计科目。企业应根据核算和管理的需要设置三级会计科目。10.借贷记账法下的记账符号“借”、“贷”各有什么含义？答案：记账符号是一种标记，代表经济业务数量增减变化的方向。“借”、“贷”二字在借贷记账法下，是纯粹的记账符号，用以标明账户记录经济业务数量增减变化的方向，即账户的借方和贷方。对资产、费用来讲，“借”代表增加，“贷”表示减少；对负债、所有者权益、收入、利润类要素来讲，“借”代表减少，“贷”表示增加。11.账户的哪一方来登记增加额，用哪一方来登记减少额，这是由什么决定的？账户的余额方向是如何决定的？答案：账户的哪一方来登记增加额，用哪一方来登记减少额，这要根据记账方法和各个账户所反映的经济内容也就是它的性质来决定。一般来说，资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方。负债及所有者权益类账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和，一般情况下要大本期减少额，所以，这类账户如有余额，必定在贷方。收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，借方登记收入的减少额，贷方登记收入的增加额，由于本期实现的收入要于期末全部转出，以便与相配比的费用相抵来确定当期利润或亏损。因此，收入类账户在期末经转销后通常也无余额。费用类账户与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额或称转销额，由于与收入相配比的这一支出，要在期末全部转出，以便与收入相抵，因此，费用类账户在期末经转销后通常没有余额。利润类账户也与负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末如有余额一般在贷方。通过以上的账户结构可以看出，各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。12.为什么资产、费用类账户的记账方向相同？负债、所有者权益、收入、利润类账户的记账方向相同？答案：这是由借贷记账法的理论基础——会计等式决定的。资产、费用处于等式的左侧，从账户上看即借方，负债、所有者权益、收入、利润处于等式的右侧，从账户上看即贷方。如不改变会计等式的平衡，必然有资产、费用类账户的记账方向相同，而负债、所有者权益、收入、利润类账户的记账方向相同。13.如何理解“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则？答案：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。复式记账法原理中强调一项经济业务的发生必然涉及两个或两个以上的相关账户，根据借贷记账法的账户结构，在登记经济业务时，一个账户登记在“借方”，而另一个账户必然登记在“贷方”，并且登记在“借方”、“贷方”的金额是相等的。如果一项经济业务较为复杂，涉及两个以上的账户，那么一个账户登记在借方，其他账户则登记在“贷方”，并且登记在“借方”、“贷方”的金额相等；或者一个账户登记在“贷方”，而其他账户登记在“借方”，并且登记在借方和贷方的金额相等；再者几个账户登记在“借方”而另外几个账户登记在“贷方”，并且登记在“借方”、“贷方”的金额相等。14.怎样理解复式记账法下发生额平衡法公式？答案：复式记账法下发生额平衡法的公式为：一定时期内的全部“资产类账户增加额合计+权益类账户减少额合计=权益类账户增加额合计+资产类账户减少额合计”。其中的权益类账户应包括负债类和所有者权益类两类账户。对于这个公式应与借贷记账法的发生额平衡法公式结合起来理解。借贷记账法的发生额平衡法公式是：“全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计”。这是因为在借贷记账法下，每笔经济业务的增减变化都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则记录的，这样，一定时期内全部账户的记录就呈现了这样一种关系：将全部账户的借方发生额相加在一起得到的合计数，必然等于全部账户的贷方发生额相加在一起得到的合计数。由于在借贷记账法下资产类账户的增加额和权益类账户的减少额均在账户的借方登记，而权益类的账户增加额和资产类账户的减少额均在账户的贷方登记，因而，“资产类账户增加额合计+权益类账户减少额合计”实际上就是一定时期内全部经济业务的借方发生额相加在一起的合计数；而“权益类账户增加额合计+资产类账户减少额合计”实际上就是一定时期内全部经济业务的贷方发生额相加在一起的合计数。双方之间必然是相等的。15.怎样理解借贷记账法下发生额平衡法公式？答案：借贷记账法的发生额平衡法公式是：“全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计”。注意这里所指的是“全部账户”，而不是部分账户，更不是特指某一个账户。因为按照借贷记账法的记账规则，每笔经济业务的增减变化都是遵循“有借必有贷，借贷必相等”的要求记录的，这样，一定时期内全部账户的借方发生额相加在一起的合计数，必然等于全部账户的贷方发生额相加在一起的合计数。如果只将一定时期内部分账户的借方发生额合计数与其贷方发生额合计数相比较，二者之间是很难有相等关系的。至于某一个账户的借方发生额与其贷方发生额之间一般也不存在相等关系。

16.怎样理解复式记账法下余额平衡法公式？答案：复式记账法下余额平衡法的公式为：一定时间点上的“资产类账户期末余额合计=权益账户（包括负债类账户和所有者权益账户）贷方余额合计”。对于这个公式应与借贷记账法的余额平衡法公式结合起来理解。借贷记账法的余额平衡法公式是：“全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计”。在借贷记账法的账户结构中，资产类账户的期末余额一般在借方，而负债类和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，因而，以上两个余额平衡公式可以说其组成内容是相同的，只不过文字表述方法不同而已。两个余额平衡公式都体现了“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡原理。17.企业如何设置会计科目？答案：企业会计核算中的一级会计科目必须按《企业会计制度》中规定的会计科目设置，在不影响会计信息可比性的前提下，可根据企业实际情况自行增加或减少会计科目。企业根据核算和管理的需要设置二级会计科目。企业应根据核算和管理的需要设置三级会计科目。18.试算平衡是否能发现记账所有的错误？答案：试算平衡不能发现记账所有的错误。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法,经过试算平衡，如果期初余额、本期发生额和期末余额各栏的借方合计与贷方合计数分别相等，则说明账户的记录基本是正确的；如果借贷方合计不相等，则说明账户记录一定有错误，应查明原因并予以更正。但即算平衡表期末余额和本期发生额的借方合计与贷方合计分别相等，也不能说明账户记录是完全正确的。如果将某笔经济业务重记、漏记、多记或少记、借贷方向弄反、应借应贷科目写错，通过试算平衡是不能发现错误的,还必须辅以其他方法进行检查核对。第三章会计循环一、知识点解析1.会计循环。完整的会计循环所涉及到的基本步骤主要包括确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证；整理原始凭证，编制记账凭证（会计分录）；根据记账凭证登记会计账簿；会计期末对会计账簿记录进行对账和结账；根据账簿记录编制会计报表。 2.会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，会计凭证是重要的会计资料。按会计凭证填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证两大类。3.原始凭证是在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证按其填制的手续和完成情况的不同，可以分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证三种。外来原始凭证：是指在同外单位发生经济业务往来时，从外单位取得的凭证，外来原始凭证一般均属于一次凭证。例如，从供应单位取得的购货发票、上缴税金的收据、乘坐有关交通工具的票据等。4.所谓记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记账手续的会计分录凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。5.专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。6.通用记账凭证是采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证，这种通用记账凭证既可以反映收、付款业务，也可以反映转账业务。7.汇总记账凭证是根据一定时期内单一的记账凭证按一定的方法加以汇总而重新填制的凭证，包括分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。8.非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务会计分录而没有经过汇总的记账凭证。前面介绍的收款凭证、付款凭证、转账凭证以及通用记账凭证等均属于非汇总记账凭证。9.原始凭证与记账凭证的联系与区别。原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系，原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。原始凭证附在记账凭证后面作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明。记账凭证与原始凭证的本质区别就在于记账凭证上载有会计分录。10.会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍，会计账簿是会计资料的主要载体之一。会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。会计账簿按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿包括普通日记账和特种日记账。.分类账簿，是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映经济业务详细程度的不同，又可以分为总分类账簿（即按照总分类账户分类登记的账簿）和明细分类账簿（即按照明细分类账户分类登记的账簿）。备查账簿也称辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。例如“租入固定资产备查簿”、“应付票据备查簿”等。订本式账簿，是在启用之前就已把顺序编号的账页装订成册的账簿。对于那些比较重要的内容一般采用订本式账簿，序时账簿、联合账簿、总分类账簿等应采用订本式。活页式账簿，是在启用时账页不固定装订成册而将零散的账页放置在活页夹内，随时可以取放的账簿。活页账克服了订本账的缺点。明细分类账可根据需要采用活页式。卡片式账簿，是由许多具有一定格式的硬制卡片组成，存放在卡片箱内，根据需要随时取放的账簿。卡片账主要用于不经常变动的内容的登记，如“固定资产明细账”等。11.序时账簿的格式与登记方法。序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账，常用格式是三栏式，设置收入、付出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏目，用来登记现金的增减变动及其结果。现金日记账是由现金出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款的付款凭证（反映从银行提取现金业务），按照现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证（从银行提取现金业务）序时登记的。12.总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种，常用的为三栏式。总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算组织程序。它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把记账凭证进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，根据汇总的记账凭证定期登记。总账是编制会计报表的主要依据。13.明细分类账的格式及登记方法。根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式明细分类账、数量金额式明细账、多栏式明细账，分别适用于不同类别的明细账户。三栏式明细账适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等明细账的登记工作。数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如原材料、库存商品等明细账。多栏式明细账适用于需按经济业务明细项目提供详细资料的经济业务，又分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷多栏式，借方多栏式如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；贷方多栏式如“主营业务收入明细账”等；借贷方多栏式，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。14.备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。它没有固定的格式，一般是根据各单位会计核算和经营管理的实际需要而设置的。15．错账的更正方法。如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。16．对账。为了保证账证相符、账账相符、账实相符，就有必要对各种账簿记录的内容进行核对。所谓对账，简单地说就是在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。对账的内容，一般包括以下几个方面：账证核对，做到账证相符；账账核对，做到账账相符；账实核对，做到账实相符。17.权责发生制权责发生制原则是指以应收、应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础，又称应计制。按照这个原则的要求，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收到或付出，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收到或付出，都不应作为本期的收入和费用。18.收付实现制。收付实现制亦称实收实付制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准的一种会计处理基础。采用这一原则,凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用,不论其是否归属于本期,都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用,均不作为本期的收入和费用处理。19.账项调整。根据权责发生制原则确认收入和费用的标准我们可以看出，账簿上所记录的本期收入并不一定都在本期收款（可能在以前预收、本期收款或以后收款），账簿上所记录的本期费用也并不一定都在本期付款（可能在以前付款、本期付款或以后付款），为了准确地确定各个会计期间的收入和费用，使之归属于应该归属的会计期间，以便于更好地按照配比原则的要求进行配比进而确定各个期间的经营成果，在会计期末结账时，就需要对某些跨期间的账项进行调整，包括收入的调整和费用的调整两部分内容。20.结账。所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。结账工作主要包括以下几个步骤及具体内容：（1）结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账。（2）在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录。（3）编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。（4）计算各账户的本期发生额合计和期末余额。21.试算平衡。为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。在借贷记账法下，在会计期末，将全部会计分录中的金额分别记入相关账户之后，就必然存在全部账户的借方发生额等于贷方发生额这样一种平衡关系，同样，全部账户借方余额也必然与贷方余额相等。试算平衡包括发生额平衡和余额平衡两种方式。22.会计报表。编制会计报表也就成为会计循环的最后一个工作步骤。会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。根据我国会计规范的要求，企业需要编制的主要报表有资产负债表、利润表、现金流量表等。二、常见问题⒈经济业务与经济活动有什么区别？答案：企业单位在日常经营过程中，会发生各种各样的经济活动，但并不是所有的经济活动会计都能进行处理。在会计上，我们把能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称之为经济业务，或称会计事项，包括交易和事项。2.原始凭证与记账凭证是什么关系？答案：原始凭证与记账凭证都属于会计凭证。会计凭证填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记账手续的会计分录凭证，它是登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系，原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。原始凭证附在记账凭证后面作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明。记账凭证与原始凭证的本质区别就在于记账凭证上载有会计分录。3.为什么不能根据原始凭证直接登记账簿而要编制记账凭证？答案：原始凭证种类繁多，格式不一，所记录的内容也比较零散，还不能直接依据其登记账簿，所以，必须将其转化为会计账簿所能接受的专门语言，即根据接受到的载有经济业务数据的原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证登记账簿。4.怎样审核原始凭证？审核后的原始凭证怎样处理？答案：⑴审核原始凭证的内容：原始凭证的真实性、合规性、合理性。⑵对于经审核符合要求的原始凭证，应按规定及时办理会计手续，据以编制记账凭证并作为记账凭证的附件保存，以备核对使用；对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。5.何谓记账编制凭证？答案：记账编制凭证是根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。理解记账编制凭证应注意两点：第一，记账编制凭证是会计上的原始凭证，而不是记账凭证。不要受其字面的影响而在理解上受到误导。第二，记账编制凭证是原始凭证中比较特殊的一种。因为一般的原始凭证都是在经济业务发生时从其他单位取得，或者是本单位发生经济业务时由经办人员填制。会计人员要根据这些原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证登记有关账簿。而记账编制凭证的产生程序恰恰是相反的，它是根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而填制的一种原始凭证，而不是根据发生的经济业务而填制的原始凭证。6.单式记账凭证与单一记账凭证的区别是什么？答案：单式记账凭证是与复式记账凭证相对应的一种记账凭证，它是指在一张记账凭证上主要填列每笔经济业务的会计分录的一方科目，并作为记账的依据的记账凭证（其对应科目虽然也在凭证上列示，但只作参考，不据以记账）。单式记账凭证包括借项记账凭证和贷项记账凭证两种。单一记账凭证则是与汇总记账凭证相对应的一种记账凭证，是指只包括一笔经济业务的会计分录记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证均为单一记账凭证。可见，单式记账凭证并不等同于单一记账凭证，是两类不同的记账凭证。

7.企业发生现金和银行存款之间划转业务应填制什么记账凭证？为什么？答案：应填制付款凭证。因为该业务既属于收款业务、又属于付款业务，但为了避免同一笔经济业务编制两张记账凭证而发生重复记账的错误，会计习惯上要求只编制一张付款凭证即可，其主要原因是付款在先，收款在后。当把现金送存银行时，编制现金付款凭证，从银行提取现金时，编制银行付款凭证。8.现金日记账和银行存款日记账账页上的“对方科目”指的是什么？应如何填写？答案：这两种日记账上所设置的“对方科目”栏指的是所依据记账的记账凭证上的会计分录中与现金科目（或银行存款科目）相对应的会计科目。职工王力因公出差向企业借款1000元，由财会部门出纳员以现金形式付给了王力。在付款凭证上编制的会计分录为：借：其他应收款——王力

1000

贷：库存现金

1000在这笔会计分录中，与现金科目相对应的科目是“其他应收款”。在登记现金日记账时，其“对方科目”栏就应填写“其他应收款”。同样道理，银行存款日记账账页上的“对方科目”指的是所依据记账的记账凭证上的会计分录中与银行存款科目相对应的会计科目。例如，收回W公司原欠本企业货款20000元，已存入在银行开立的账户。在收款凭证上编制的会计分录为：借：银行存款

20000

贷：应收账款

20000在这笔会计分录中，与银行存款科目相对应的科目是“应收账款”。在登记银行存款日记账时，其“对方科目”栏就应填写“应收账款”。9.明细分类账簿的格式有哪些种？为什么要设置这些种类格式的明细分类账簿？答案：明细分类账簿的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种。在明细分类账簿中之所以要设置这些种类的格式，目的是要满足对不同的经济业务内容进行明细核算的需要。其中：三栏式明细分类账簿适用于只要求反映价值指标的经济业务内容的明细分类核算；数量金额式明细分类账簿主要适用于既要进行价值核算又要进行实物量核算的财产物资业务的明细分类核算；而多栏式明细分类账簿主要适用于只要求反映价值指标，但核算的内容又是由若干具体项目组成的业务内容的明细分类核算。如企业的制造费用又具体包括制造部门管理人员的工资，制造部门使用的固定资产折旧费和制造部门管理人员发生的办公费等，制造费用的核算就应采用多栏式明细分类账簿，在账页上分设多个专栏进行明细分类核算。

10.总账账页中“借或贷”栏应怎样进行登记？答案：总账账页中“借或贷”栏表明账户余额的方向。在会计期末结账时凡需结出余额的账户在结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“θ”表示。需要注意的是：总账账页中“借或贷”栏表明的是账户余额的方向，与发生额无关，即不能根据发生额的方向登记。11.应如何正确使用划线更正法？答案：划线更正法主要用于更正记账凭证正确但登记账簿发生的错账。但有两个前提：一是记账凭证正确只是在登记账簿时发生了错误，或者说笔误。由于记账凭证上的科目、金额等都没有问题，就可以在账簿上用划线更正法直接更正了。第二个前提是在记账后即发现了错账，采用划线更正法进行更正不会影响整个账面的整洁。如果在接续登记了若干笔经济业务以后才发现了错账，或者是在相隔数月后才发现了错账，再采用划线更正法进行更正有可能会涉及到账面上许多数字（如余额）的修改，修改起来不仅费工费时，而且可能会使整个账面面目全非。在这种情况下，就需要考虑采用其他方法进行这类错账的更正了。12.划线更正法适用于记账凭证上金额写多或写少错账的更正吗？答案：不能。因为记账凭证上金额写多或写少而产生的错账，是由于记账凭证上金额的不正确而引发的记账错误，因此必须对错误的记账凭证进行更正，才能达到在有关的账簿中更正错账的目的。如果只是采用划线更正法在账簿中对错误的数字进行更正，表面看起来错账是得以更正了，但错误的凭证并未得到更正。因此，对于记账凭证上金额写多或写少的错账，不能采用划线更正法更正，而应采用红字更正法和补充登记法更正。13.什么是会计循环？会计循环一般包括哪些步骤？答案：会计循环是指会计工作中基本步骤的依次继起和定期重复，形成周而复始的不断循环的过程。会计循环一般包括以下步骤：⑴在发生经济业务时，取得或填制原始凭证。⑵根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。⑶根据审核无误的记账凭证登记日记账和明细账。⑷登记总分类账。⑸对账。⑹结账。⑺试算平衡。⑻编制会计报表。第四章货币资金与应收项目一、知识点解析1.货币资金是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2.现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段。现金是企业一项比较重要的流动资产，在其管理的过程中，由于种种原因使得现金经常会出现长、短款现象，即现金的账实不符。造成现金账实不符的原因从大的方面来说包括两大类，一类是会计人员操作失误造成，另一类是人为舞弊造成。对现金进行清查之后应将清查结果填列到“现金盘点报告表”中，并按规定进行相关的账务处理，包括批准前和批准后的处理。3.银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。4.银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。5.未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。6.其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款和在途货币资金等。7.应收款项。企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，构成企业的应收及预付款项，包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。8.应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。目前在我国，应收票据的入账价值在形成应收票据时一般按面值记账。9.应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税款和代垫的运杂费等。在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款都是以其成交价格加以计量即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。10.现金折扣。现金折扣是指早赊销的情况下，债权人为了鼓励债务人在赊销期内尽早付款而给予债务人的一种债务扣除。在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国是采用总价法进行核算的。11.应收账款的核算。企业因销售商品而发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税贷记“应交税金——应交增值税”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。12.坏账损失。企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。按照我国现行会计制度的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。13.坏账准备。为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：应提取的坏账准备金（估计）=应收账款年末余额×计提比例本期实际应提取调整前调整前计提的坏=的坏账+“坏账准备”–“坏账准备”账准备金准备金借方余额贷方余额二、常见问题1.银行存款如何进行清查？答案：银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，确定银行存款的实有数额。在对账时，如果银行存款的金额与开户银行转来的对账单的金额不一致，其原因可能有两个方面：一是存在未达账项因素；二是发生了记账的错误。对未达账项因素应通过编制银行存款余额调节表进行调整。对企业记账的错误则应按照会计更正错误的方法进行更正。2.什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？答案：未达账项是指企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已取得凭证并已登记入账，而另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项。未达账项分为银行未达账项和企业未达账项两类。银行未达账项：企业已收银行未收的款项，企业已付银行未付的款项。企业未达账项：银行已收企业未收的款项，银行已付企业未付的款项。3.什么是其他货币资金？答案：其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款和在途货币资金等。应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。与应收账款不同，应收票据需要依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件，因而受到法律的保护，具有较强的法律约束力。在资产负债表上，按照变现能力的大小，应收票据一般列在应收账款之前。5.在有现金折扣的情况下，应收账款的入账价值如何确定？答案：在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国采用总价法进行核算，也就是在确定应收账款时，按照不扣除现金折扣的金额予以确认。答案：企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。按照我国现行会计制度的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。8.什么是坏账损失核算的备抵法？采用这种方法符合会计核算中的哪些原则？答案：备抵法是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失符合谨慎性原则和配比原则的要求，将预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入费用，既保持了成本费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏，又在一定程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险。具体采用那一种方法由企业自行确定。10.“坏账准备”账户属于哪一类账户？如何使用？答案：“坏账准备”账户的性质从属于“应收账款”账户即属于资产类，是“应收账款”账户的备抵账户。其贷方登记提取的坏账准备（包括首次计提和以后补提的准备）、已转销的坏账又收回时而恢复的坏账准备，借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备、年末冲销多提的坏账准备，年内期末余额如果在借方，表示实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备的差额（也就是提取不足的坏账准备），余额如果在贷方，表示已提取但未使用的坏账准备。需要注意的是该账户的年末余额一定在贷方，反映年末依据应收账款余额的一定比例提取的作为应收账款的备抵余额，通过应收账款与坏账准备两个账户进行备抵之后的差额即为应收账款净额。11.什么是预付账款？“预付账款”属于哪一类账户？答案：企业在购买材料物资的过程中，为了避免价格风险，或者受市场供应的限制，或者受生产季节的限制等原因，对于某些材料物资有时需要采取预先订购的方式，即按照购货合同规定预付一部分货款，这部分预先付给供货单位的订货款就构成企业的预付账款。预付账款需要对方用货物或劳务来偿还。预付账款属于资产类账户。第五章存货一、知识点解析1.存货。所谓“存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等”。存货是企业一项重要的流动资产。2.存货的特点。(1)企业的存货属于有形资产,具有物质实体。(2)存货在正常情况下,都能够在一年内转化为货币资金或转化为其他资产,处于不断地销售、耗用之中,即存货的变现能力较强。(3)存货本身属于一种非货币性资产,因而,存货在未来销售时所能取得的现金数额受未来的销售价格影响较大,带有一定的不确定性。(4)企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售(如商品等),或者将在生产或提供劳务过程中耗用,制成产成品后再予以出售(如原材料等,或者仍然处在生产过程中的在产品等)。3.存货的种类。按制造业企业存货的经济内容及用途的不同将其分为以下的类别:(1)原材料。(2)在产品。(3)自制半成品。(4)产成品。(5)外购商品。(6)周转材料。4.存货入账价值的确定。企业购入的存货，应按其实际购入成本入账，实际购入成本包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用以及应交纳的税金等。5.原材料的核算。企业原材料按实际成本核算应设置的主要账户有“原材料”账户、“在途物资”账户、“应付账款”账户、“预付账款”账户和“应付票据”等。企业从外部购入材料时，由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收料和付款时间不一致的情况，因而其账务处理也有所区别，具体说明如下：材料和有关的结算凭证同时到达，企业应根据结算凭证、购货发票、运费收据、收料单等凭证，对于买价及采购费用等借记“原材料”账户，对于购入材料的增值税进项税额借记“应交税金——应交增值税”账户，货款如果支付，则贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户，货款如果没有支付，则贷记“应付账款”等账户，货款如果开出已承兑商业汇票，则贷记“应付票据”账户。结算凭证等单据已到，材料未到或尚未验收入库，此时形成在途材料，应根据结算凭证、购货发票等借记“在途物资”账户，对于增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，如果货款支付，则贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户，如果货款未付，则贷记“应付账款”等账户。待材料到达并验收入库时，再根据收料单借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。材料到达企业，但有关结算凭证等未到，这种情况在月内一般暂不入账，待凭证到达之后再按前述情况入账，如果到了月末，有关凭证仍未到达，为了使得账实相符，应按暂估价或按合同价格借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下个月初用红字冲回。待有关结算凭证等到达之后，再按当月收料付款处理。预付货款的材料到达企业，根据供货单位发来材料时附带的有关凭证，将材料的价款、税款等与原预付款进行比较，如果原预付款大于材料的价款和税款，应借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；如果原预付款小于材料的价款、税款，而且其不足部分当即通过银行付清，则借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”、“银行存款”账户。购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况分别进行处理。其中如果货款已付的材料在验收入库时发现短缺、毁损，应根据造成损失的原因分别以下情况进行处理：应由供货单位负责赔偿的部分，借记“应付账款”账户，应由运输部门或责任人负责赔偿的部分，借记“其他应收款”账户，尚未查明原因或超定额损耗部分，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“在途物资”账户。如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。6.发出存货的计价。对于发出的存货，按照实际成本核算的，可以分别采用先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法确定其实际成本。先进先出法是指在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出；后进先出法是指在发出存货时，按照后入库存货的价格作为发出存货成本计价依据的一种方法，也就是假定后入库的存货先发出；一次加权平均法是以期初结存存货成本与本月入库存货成本之和除以期初结存存货与本期入库存货数量之和确定的存货平均单位成本为依据计算发出存货成本的一种方法；个别计价法是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。7.存货数量的确定方法。存货数量的确定方法有两种：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关的凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度；实地盘存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记其收入数，不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。8.存货清查。按照《企业会计准则第1号—存货》的规定，企业的存货应当定期不定期的进行盘点，每年至少一次。企业应当采用实地盘点法对存货进行清查。在进行存货清查盘点时，如果发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，报经批准，在期末结账前处理完毕。存货发生盘盈，待查明原因，报经批准后冲减当期的管理费用；存货发生盘亏，待查明原因，报经批准后分别不同情况计入管理费用、营业外支出等。盘盈或盘亏的存货，如果在会计期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。二、常见问题1.存货的确认条件有哪些？答案：2.企业购入材料的采购成本由哪些内容构成？答案：材料的采购成本，一般由买价和采购费用构成。采购费用包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前整理挑选费用等。应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待记“管理费用”账户；按规定程序批准转销根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记“管理费用”（自然损耗、管理不善、收发计量不准等）、“其他应收款”（责任人赔偿或保险赔偿）、“营业外支出”（非常损失）等账户，待记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。第六章投资一、知识点解析1.以摊余成本计量的金融资产。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在会计处理上，以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据”“其他应收款”等科目进行核算。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在会计处理上，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当通过“其他债权投资”科目进行核算；指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应当通过“其他权益工具投资”科目进行核算。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业持有的分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理上，交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当通过“交易性金融资产”科目进行核算。5.长期股权投资。是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。。6.控制。控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。7.重大影响,是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。8.合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营安排可以分为共同经营和合营企业。共同经营,是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;合营企业,是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。二、常见问题1.交易性金融资产的入账价值如何确定？答案：交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。企业取得交易性金融资产所支付的价款中,如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,性质上属于暂付应收款,应当单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产的初始入账金额。2.交易性金融资产期末如何计量？答案：根据《企业会计准则》的规定,资产负债表日,交易性金融资产应按公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益;交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,应按二者之间的差额,调减交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值下跌的损失。3.如何确定债权投资的取得成本？答案：债权投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始入账金额。4.债权投资持有期间的利息收入如何确认？答案：债权投资在持有期间应当按照摊余成本计量。对于没有发生信用减值的债权投资，应按账面余额和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益；对于已发生信用减值的债权投资，应按摊余成本和实际利率（或经信用调整的实际利率）计算确认利息收入,计入投资收益。其中,实际利率是指将金融资产在预期存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率。5.其他金融工具投资的取得成本如何确定？答案：其他金融工具投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目,不构成其他金融工具投资的初始入账金额。6.其他金融工具投资持有期间的利息或现金股利如何处理？答案：其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与按摊余成本计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益；其他权益工具投资在持有期间，只有在同时满足股利收入的确认条件时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。7.其他金融工具投资如何进行期末计量？答案：其他金融工具投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。资产负债表日其他金融工具投资的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额调增其他金融工具投资的账面余额,同时将公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）;其他金融工具投资的公允价值低于其账面余额时,应按二者之间的差额调减其他金融工具投资的账面余额,同时按公允价值变动减记所有者权益（其他综合收益）。8.长期股权投资取得成本如何确定？答案：企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。长期股权投资可以通过企业合并形成,也可以通过企业合并以外的其他方式取得,在不同的取得方式下,初始投资成本的确定方法有所不同。但是,无论企业以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。9.长期股权投资的成本法的适用范围如何？答案：成本法,是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资,即对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算。在成本法下,当被投资方宣告发放现金股利或利润时,投资方应当按照本企业应享有的份额确认投资收益;当被投资方宣告分派股票股利时,投资方应于除权日对获得的股份作备忘记录;被投资方未分派股利,投资方不作任何会计处理。10.长期股权投资权益法的适用范围如何？答案：权益法,是指在取得长期股权投资时以投资成本计量,在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对合营企业或联营企业的长期股权投资,应当采用权益法核算。采用权益法核算,在“长期股权投资”科目下应当设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本、被投资方发生净损益及利润分配引起的所有者权益变动、被投资方确认其他综合收益引起的所有者权益变动以及被投资方除上述原因以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。第七章固定资产与无形资产一、知识点解析1.固定资产。我国《企业会计准则第4号——固定资产》规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。3.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。4.年限平均法。年限平均法又称直线法,它是以固定资产的预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。5.工作量法。工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准,根据各期实际工作量计算每期应计折旧额的一种方法。6.双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧额后的金额和相当于双倍的直线法折旧率计算各期固定资产折旧额的一种方法。7.年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去其预计净残值后的余额为基数,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计提各期折旧额的一种方法。8.固定资产减值是