成本计算的辅助方法

第五章成本计算辅助方法成本计算的辅助方法第1页概述辅助方法是成本计算基本方法以外其它方法，不是计算产品实际成本必不可少方法。辅助方法应用主要是为了加强成本管理，对成本发生进行事前规划、事中控制与监督、事后分析与考评、评价，到达控制成本、降低成本之目标。与生产类型特点没有直接联络，不包括成本计算对象。严格讲，辅助方法不应该归纳为成本计算方法，只能称之为成本分析与控制方法。辅助方法包含：成本计算的辅助方法第2页（1）定额法：在定额管理工作基础好工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算分析和监督作用，将符合定额费用和脱离定额差异分别核实。（2）标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经营业绩，实现成本标准化管理，以预先制订标准成本为基础，将实际发生成本与标准成本进行比较。（3）作业成本法：作业成本计算法是以作业为基础（对象），核实每一作业成本，确认和计量耗用企业资源全部作业，将耗用资源成本计入作业，将全部作业成本分配给产品或服务一个成本计算方法。成本计算的辅助方法第3页第一节定额成本法定额法概述定额法成本计算普通程序定额法成本计算举例成本计算的辅助方法第4页一、定额法概述1、定额法与定额成本概念（1）定额法以事先确定产品定额成本为基础，经过计算在生产过程中产品实际成本与定额标准差异进行成本过程控制与分析，在成本计算期末经过定额成本加减调整计算产品实际成本，最终到达控制成本、降低成本目标。它是一个成本计算与管理控制相结合成本制度。成本计算的辅助方法第5页（2）定额是指在合理劳动组织和合理使用材料和机械条件下，预先要求完成单位合格产品所消耗资源数量标准。（3）定额成本是指企业在正常施工条件下，确定完成一定工作量所需要材料、人工、机器台班消耗量价格标准。成本计算的辅助方法第6页定额成本通用公式：定额总成本=产品数量×单耗×单价以汽车耗油为例，假如要求公里消耗0.1公升汽油，每公升6.8元。100公里汽油消耗定额成本=100×0.1×6.8=68元成本计算的辅助方法第7页2、适用范围定额法目标是为了更有效地发挥成本核实对降低产品成本作用，加强成本管理，与生产类型特点没有直接联络，不包括成本计算对象。不论哪种生产类型企业，只要具备必要基本条件，都能够可与品种法、分批法、分步法成本计算方法相结合，采取定额法计算产品成本。采取定额法对企业成本管理，尤其是定额管理水平要求比较高，普通应具备以下条件：（1）定额齐全。普通说来，假如企业产品生产已经定型，试施定额管理时间较长，其定额管理制度会比较健全，定额管理基础工作比很好。（2）定额合理。要求企业产品生产各项消耗定额比较准确、稳定。成本计算的辅助方法第8页3、定额法特点（1）事前制订产品定额成本。因为定额法是以产品定额成本为计算基础，所以，企业在采取定额法之前，必须制订产品各项消耗定额和费用定额。（2）计算定额费用和实际费用差异。采取定额法进行成本计算，应该在生产费用发生当初，依据成本项目分别计算定额费用和实际定额差异。经过揭示实际费用脱离定额差异，加强对产品成本日常核实、分析和控制。（3）月末以定额成本为基础，加减各种差异来计算实际成本。成本计算的辅助方法第9页四、定额法成本计算程序1．制订产品定额成本。依据企业现行材料、工时等消耗定额和费用定额，计算各种产品单位定额成本，并编制订额成本计算表。2．计算产品实际成本与定额成本之间差异。包含：（1）计算各项实际发生生产费用与定额差异。（2）分配差异。

按照一定标准与方法，分成本项目在完工产品与在产品之间分配各项差异。3.计算完工产品实际成本。成本计算的辅助方法第10页累计费用人工材料定额差异定额成本合计定额调整差异材料成本差异定额差异定额成本定额差异总计定额变动差异材料成本差异定额差异定额成本材料成本差异定额差异定额成本定额变动差异定额调整定额差异定额成本月末在产品本月完工产品成本分配率生产费用累计本月生产费用定额调整月初在产品项目定额法产品成本明细账普通简化格式成本计算的辅助方法第11页二、定额法成本计算1、定额成本计算与确定产品定额成本由计划、技术、会计等部门共同制订。普通以各成本项目标消耗定额为基础，按照产品生产工艺流程，逐步计算、汇总确定。在单步骤生产条件下，可直接分成本项目计算汇总单位产品定额成本，进而计算全部产品定额成本总额。在多步骤生产条件下，应按照从零件到部件；再到产品单位定额成本；最终计算产成品定额总成本步骤进行计算。成本计算的辅助方法第12页多步骤生产下产成品定额总成本普通组成产品定额总成本产品单位定额成本产量×所耗部件定额成本产品整装定额成本＋所耗零件定额成本＋部件组装定额成本直接材料定额成本直接人工定额成本制造费用定额成本成本计算的辅助方法第13页产品定额总成本产品2200单位定额成本产量×部件45006102产品整装定额成本＋零件10011002＋部件组装定额成本直接材料定额成本直接人工定额成本制造费用定额成本例题：某企业大量生产甲产品，采取定额法进行产品成本计算，产品成本依据零件定额卡、部件定额卡汇总计算。本月相关零部件和产品定额计算情况成本计算的辅助方法第14页零件定额卡零件编号、名称:1001200X年X月材料名称计量单位材料消耗定额定额成本A千克5成本项目计划单价成本累计工序编号工时定额累计工时定额直接材料420122直接人工735235制造费用420累计5累计75成本计算的辅助方法第15页零件定额卡零件编号、名称:1002200X年X月材料名称计量单位材料消耗定额定额成本B千克6成本项目计划单价成本累计工序编号工时定额累计工时定额直接材料318122直接人工742246制造费用424累计6累计84成本计算的辅助方法第16页部件定额成本计算卡部件编号、名称：4500200X年X月1001定额成本耗用成本成本项目单位成本数量3直接材料2060直接人工35105制造费用2060累计752251002定额成本耗用成本成本项目单位成本数量4直接材料1872直接人工42168制造费用2496累计84336装配成本成本累计成本项目单价工时5直接材料132直接人工735308制造费用420176累计55616成本计算的辅助方法第17页4500定额成本耗用成本成本项目单位成本数量2直接材料132264直接人工308616制造费用176352累计61612326002定额成本耗用成本成本项目单位成本数量2直接材料110220直接人工210420制造费用120240累计440880装配成本成本累计成本项目单价工时12直接材料484直接人工7841120制造费用448640累计1322244产品定额成本计算表产品编号：3001产品名称：甲成本计算的辅助方法第18页2、定额差异计算与分析（1）直接材料差异核实（2）直接人工差异计算（3）制造费用差异计算成本计算的辅助方法第19页课外知识1：连环替换法连环替换法，是将分析指标分解为各个能够计量原因，并依据各个原因之间依存关系，顺次用各原因实际值，替换定额值，据以测定各原因对分析指标影响。成本计算的辅助方法第20页计算次序：（1）建立关系式，确定总差异。确定某项指标是由哪些原因组成，并确定它们之间关系，排列各项原因次序（先数量后质量，先实物后价值先主要后次要）。（2）次序将每一项原因定额替换为实际数，其余原因不变，有几项原因就替换几次。（3）将每次替换后结果与替换前结果进行对比，确定原因变动影响程度。成本计算的辅助方法第21页连环替换过程之差为S（1代表定额、2代表实际，S代表总差异）定额：R1=A1×B1×C1实际：R2=A2×B2×C2替换前：第二次求B原因影响N1=A2×B1×C1N2=A2×B2×C1N2－N1=A2×（B2－B1）×C1B原因影响：替换后：替换前：第一次求A原因影响R1=A1×B1×C1N1=A2×B1×C1N1－R1=（A2－A1）

×B1×C1A原因影响：替换后：替换前：第三次求C原因影响N2=A2×B2×C1

N3=A2×B2×C2N3－N2=A2×B2×（

C2－C1）

C原因影响：替换后：成本计算的辅助方法第22页课外知识2：差异分析法差异分析法是连环替换法简化结果。是指各种原因对总差异影响。A原因对总差异影响：=（A2－A1）

×B1×C1B原因对总差异影响：=A2×（B2－B1）×C1C原因对总差异影响：A2×B2×（

C2－C1）成本计算的辅助方法第23页差异分析法应用于材料成本分析材料成本三原因分析直接材料总成本=产量×单耗×单价直接材料实际总成本=实际产量×实际单耗×实际单价直接材料定额总成本=定额产量×定额单耗×定额单价材料成本总差异=直接材料实际总成本-直接材料定额总成本产量变动对成本影响=（实际产量-定额产量）×定额单耗×定额单价产品单耗对成本影响=实际产量×（实际单耗-定额单耗）×定额单价产品单价对成本影响=实际产量×实际单耗×（实际单价-定额单价）成本计算的辅助方法第24页差异分析应用于人工成本分析人工成本三原因分析直接人工总成本=产量×单位工时×小时工资率直接人工实际总成本=实际产量×实际单位工时×实际小时工资率直接人工定额总成本=定额产量×定额单位工时×定额小时工资率人工成本总差异=直接材料实际总成本-直接材料定额总成本产量变动对成本影响

=（实际产量-定额产量）×定额单位工时×定额小时工资率单位工时对成本影响

=实际产量×（实际单位工时-定额单位工时）×定额小时工资率小时工资率对成本影响

=实际产量×实际单位工时×（实际小时工资率-定额小时工资率）成本计算的辅助方法第25页以油耗为例以汽车耗油为例，定额以下：本月计划行驶2000公里，每公里消耗0.1公升汽油，每公升6.8元；本月实际：油耗总成本1000元，行驶1500公里，单价每公升6.5元。分析各原因对油耗总成本影响。油耗实际总成本=实际公里数×实际单耗×实际单价=1000元油耗定额总成本=定额产量×定额单耗×定额单价=×0.1×6.8=1360总差异=1000-1360=-360元（节约）成本计算的辅助方法第26页（1）行驶公里数对油耗总成本影响：=（实际公里数-定额公里数）×定额单耗×定额单价=（1500-）×0.1×6.8=—340（节约）（2）产品单耗对油耗总成本影响=实际公里数×（实际单耗-定额单耗）×定额单价=1500×（1000/1500/6.5-0.1)×6.8=1500×（0.1026-0.1）×6.8=26.15元（超支）（3）产品单价对油耗总成本成本影响=实际公里数×实际单耗×（实际单价-定额单价）=1500×0.1026×（6.5-6.8）=—46.15元（节约）成本计算的辅助方法第27页（1）直接材料定额差异计算材料成本三原因分析直接材料总成本=产量×单耗×单价产量变动对成本影响=（实际产量-定额产量）*定额单耗*定额单价产品单耗对成本影响=实际产量*（实际单耗-定额单耗）*定额单价产品单价对成本影响=实际产量*实际单耗*（实际单价-定额单价）成本计算的辅助方法第28页1）直接材料消耗数量差异计算直接材料数量差异核实方法，主要有限额法、切割核实法和盘存法三种。①限额法原材料领用依据限额领料单等定额凭证领发：假如因为增加产量需要增加用料，则应依据追加限额领料单领发；因为其它原因发生超额用料或代用材料用料，则应填制专设超额领料单、代用材料领料单等差异凭证领发。在每批生产任务完成后，应依据车间余料编制退料手续．填制退料单。耗用材料定额消耗量=实际产量×消耗定额成本计算的辅助方法第29页（1）假定本月投产产品数量符合限额领料单要求产品数量，即本月投产1000件，且期初、期末车间均无余料。原材料定额差异=3700-4000=－300（千克）

（节约）（2）假如本期投产产品数量为1000件，符合限额领料数量，但车间期初余料100千克，期末余料80千克。则：原材料实际消耗量=3700+100-80=3720（千克）原材料定额差异=3720-4000=－280（千克）

（节约）（3）假定本期投产产品数量为800件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：原材料定额消耗量＝800×4＝3200（千克）原材料实际消耗量＝3700+100-120＝3680（千克）原材料定额差异＝3680-3200=480（千克）（超支）例题：A企业某限额领料单要求产品数量为1000件、每件产品原材料消耗定额为4千克，则领料限额为4000千克；本月实际领料3700千克，领料差异为少领300千克。分别考虑以下三种情况出现结果：成本计算的辅助方法第30页②切割核实法在实际工作中，对于一些比较珍贵材料或者是经常大量使用又需经过切割后才能深入进行加工材料，如钢板等，需要采取切割核实法，经过填制材料切割核实单核实用料差异，控制用料。成本计算的辅助方法第31页2）直接材料价格差异计算前面我们所计算原材料定额差异是因为消耗量原因造成差异，而因为原材料单价带来成本差异问题，就应该经过材料成本差异核实。为简化成本核实工作，各产品负担材料成本差异，普通可由该产品完工产品成本负担，月末在产品不再负担。计算公式以下：某产品应分配材料成本差异该产品材料定额费用材料脱离定额差异=±材料成本差异分配率耗用材料定额总成本=实际产量×消耗定额×计划单价成本计算的辅助方法第32页例题某企业生产甲产品，本月所耗原材料定额费用总额为0元，价格差异为节约差异500元，材料成本差异率为-1%。该产品本月应分配材料成本差异为：（0-500）（-1%）＝－195（元）成本计算的辅助方法第33页（2）直接人工定额差异计算人工成本三原因分析直接人工总成本=产量×单位工时×小时工资率产量变动对成本影响

=（实际产量-定额产量）*定额单位工时*定额小时工资率单位工时对成本影响

=实际产量*（实际单位工时-定额单位工时）*定额小时工资率小时工资率对成本影响

=实际产量*实际单位工时*（实际小时工资率-定额小时工资率）成本计算的辅助方法第34页直接人工定额差异是指实际人工成本与定额人工成本差额。直接人工定额差异=该产品实际生产工资-该产品定额生产工资某产品定额生产工资=实际产量定额工时计划小时工资率某产品实际生产工资=实际产量实际工时实际小时工资率包含工时差异和小时工资率差异。工时差异=（实际工时-定额工时）计划小时工资率工资率差异=（实际小时工资率-计划小时工资率）实际工时。计划小时工资率=计划产量定额生产工资费用÷计划产量定额生产工时实际小时工资率=实际生产工资总额÷实际生产总工时成本计算的辅助方法第35页例题某厂生产甲产品，本月甲产品实际生产总工时为13000小时；实际生产产量定额工时12800小时；本月甲产品生产工人工资和计提福利费总和为53300元；计划小时工资率为4元/小时。工资差异计算过程以下：实际小时工资率=53300÷13000=4.1（元/小时）计划小时工资率=4（元/小时）甲产品定额生产工资=128004=51200（元）甲产品实际生产工资53300（元）甲产品生产工资脱离定额差异=53300-51200=2100（元）（超支）依据计算结果，本月生产工资差异为超支2100元。接下来，可从产量、工人生产效率等角度，深入分析差异产生详细原因，寻求改进。成本计算的辅助方法第36页（3）制造费用定额差异计算制造费用差异计算方法与工资差异计算公式相同，可表示以下：计划小时制造费用率=某车间计划制造费用总额÷该车间计划总产量定额生产总工时实际小时制造费用率=实际制造费用总额÷各产品实际生产总工时某产品定额制造费用=该产品实际产量定额生产工时计划小时制造费用率某产品实际制造费用=该产品实际产量实际生产工时实际小时制造费用率某产品制造费用差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用。成本计算的辅助方法第37页例题某厂生产甲产品，本月甲产品实际生产总工时为14500小时；实际生产产量定额工时15000小时；本月甲产品生产实际制造费用总额108750元；计划小时制造费用率为7元/小时。工资差异计算过程以下：实际小时制造费用率=108750÷14500=7.5（元/小时）计划小时工资率=7（元/小时）甲产品定额制造费用=150007=105000（元）甲产品实际生产工资108750（元）甲产品生产工资脱离定额差异=108750-105000=3750（元）（超支）依据计算结果，本月生产工资脱离定额差异为超支2100元。接下来，可从产量、工人生产效率等角度，深入分析差异产生详细原因，寻求改进。成本计算的辅助方法第38页（4）定额变动差异计算定额要求保持一定稳定性，不过，伴随技术进步、工艺流程深入磨合以及物价水平改变，应该适当修订定额。定额变动差异，是指因为修订定额而产生新旧定额之间差异。它是定额本身发生变动结果，与生产费用节约或浪费无关。在定额发生变动情况下，月初在产品定额成本是按上月旧定额计算出来定额成本，与本月生产费用及生产费用累计中定额成本计算口径不一样。因而，必须将按旧定额计算月初在产品定额成本，修正为按本月新定额计算定额成本后，才能与本月生产费用定额成本相加，计入生产费用累计中定额成本栏目。成本计算的辅助方法第39页计算公式：月初在产品定额变动差异=按旧定额计算月初在产品定额成本定额变动率定额变动率=新旧单位产品定额成本差÷按旧定额计算单位产品定额成本或，直接按月初在产品产量计算：定额变动差异＝产量×（单位产品旧定额－新定额）成本计算的辅助方法第40页例题月初在产品原材料定额总成本为10000，上月单位产品（旧）定额为100元，当月将单位产品定额调整（新）为90元。定额变动率=10/100=10%；定额变动差异=10000*10%=1000月初在产品原材料定额总成本=10000-1000=9000成本计算的辅助方法第41页某企业生产甲产品进行定额修订，从本月1日起实施新材料消耗定额，其它定额不变。单位甲产品新材料费用定额为2400元，旧材料费用定额为2500元。甲产品月初在产品按旧定额计算原材料定额总费用为55000元。月初在产品定额变动差异计算过程以下：定额变动率=（2500-2400）÷2500=4%月初在产品定额变动差异=550004%=2200（元）成本计算的辅助方法第42页3、生产费用在完工产品和在产品之间分配（1）生产费用累计计算“定额成本”累计=月初在产品实际定额成本+“定额成本调整”+本月生产费用定额成本；“脱离定额差异”累计=“材料成本差异”累计=“定额变动差异”累计=（2）采取恰当方法在月末产成品和在产品之间进行分配计算差异分配率=计算各成本项目各项差异在完工产品与在产品分配额除定额成本外，脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，均可视实际情况，确定是否对在产品进行分配。若不分配，则为所谓“在产品按定额成本计价法”。（3）计算实际成本月末产成品所分配“定额成本”、“脱离定额差异”、“材料成本差异”和“定额变动差异”代数和，即使当月完工产品实际成本。月末在产品成本，通常是用“生产费用累计”，减去“完工产品成本”，“顺推”出来。成本计算的辅助方法第43页三、定额法综合举例【例6-7】某企业采取定额法计算产品实际成本。定额变动差异和材料成本差异全部由完工产品负担，脱离定额差异按完工产品与在产品定额成本百分比分配。甲产品定额成本计算资料见表6-9：表6-9成本计算的辅助方法第44页定额成本计算资料项目单位材料、工时消耗定额计划材料单价、工资率、费用率金额（元）直接材料直接人工制造费用780千克330小时330小时0.500.320.60390.00105.60198.00合计——693.60成本计算的辅助方法第45页表6-10产品成本明细账产品名称：甲产品本月完工数量：100件注：完工产品实际单位成本=71124/100=711.24（元）1861264071124+600+450+71469360—合计18072-66900014402200408301108819206+600+450+780+528-594390001056019800+2%+5%-3%直接材料直接人工制造费用⒆=⒅×⑿⒅=⑻-⒀⒄=⒀+⒁+⒂+⒃⒃=⑾⒂=⑽⒁=⒀×⑿⒀⑿=⑼/⑻脱离定额差异定额成本实际成本定额变动差异材料成本差异脱离定额差异定额成本脱离定额差异月末在产品成本本月产成品成本差异率成本项目+600+450+90082000+450+68670000+600-600+21412000合计+600+450+960+600-660480001200022000+450+800+480-594400001000020000+600-600+160+120-66860020002000直接材料直接人工制造费用⑾=⑷⑽=⑺⑼=⑵+⑹⑻=⑴+⑶+⑸⑺⑹⑸⑷⑶⑵⑴定额变动差异材料成本差异脱离定额差异定额成本材料成本差异脱离定额差异定额成本定额变动差异定额成本调整脱离定额差异定额成本生产费用累计本月生产费用月初在产品定额变动月初在产品成本成本项目成本计算的辅助方法第46页相关甲产品生产成本明细账(表6-10)说明明细账中相关数据是依据相关基础资料产生：（1）月初在产品成本资料，依据上月末在产品资料填列。（2）月初在产品定额变动资料，依据该月份新旧定额变动情况填列。其中，定额变动差异为正数表示定额降低了，为负数表示定额提升了；定额成本调整数则相反，正数表示定额提升了，负数表示定额降低了。两个数据数额相等，符号相反。（3）本月生产费用定额成本以及脱离定额差异、材料成本差异是依据各项费用汇总表、分配表计算填列。（4）将各项基础资料以及计算数据登记到成本明细账后，即可计算出完工产成品实际总成本和单位成本。成本计算的辅助方法第47页第二节标准成本法成本习性变动成本法与完全成本法标准成本法成本计算的辅助方法第48页因为标准成本法在20世纪30年代产生于美国。而美国企业利用变动成本法计算成本，所以，学习标准成本法前，应该了解变动成本法与完全成本法区分（成本包含内容不一样）。而要了解变动成本法与完全成本法，首先要了解成本习性。成本计算的辅助方法第49页一、成本习性成本习性（亦称成本性态），是指成本与业务量之间依存关系。业务量能够是生产或销售产品数量，也能够是反应生产工作量直接人工小时或机器工作小时等。成本按其与业务量之间依存关系，能够分为固定成本和变动成本。成本计算的辅助方法第50页1、固定成本固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不随业务量发生任何变动那部分成本。如折旧费、保险费、办公费、管理人员工资。固定成本总额不受业务量影响，但单位固定成本与业务量呈反百分比变动。单位固定成本随产量增加而变小（摊薄）。应该指出是固定成本总额只是在一定时期和业务量一定范围内保持不变。固定成本固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）限定。超出了相关范围，固定成本也会发生变动。成本计算的辅助方法第51页业务量固定成本总额业务量单位固定成本成本计算的辅助方法第52页固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本也叫经营能力成本，是指同企业生产经营能力形成及其正常维护相联络固定成本。这类成本有很强约束性，在短期内难以改变。酌量性固定成本也叫随意性固定成本，是指由企业高层管理者按照经营方针要求所确定一定时期预算固定成本。这类成本发生及其数额多少，可随经营方针改变而改变。成本计算的辅助方法第53页2、变动成本变动成本，是指其总额伴随业务量成正百分比变动那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本。变动成本总额随业务量呈正百分比变动，但单位变动成本不受业务量变动影响。变动成本与业务量之间线性关系限定在相关范围内。相关范围外，它们可能是非线性关系。即只有在一定范围之内产量和成本才能完全成同百分比，改变超出了一定范围这种关系就不存在。成本计算的辅助方法第54页业务量单位变动成本业务量变动成本总额成本计算的辅助方法第55页业务量xy成本oy=a+bxabx3、总成本习性模型成本计算的辅助方法第56页二、变动成本法与完全成本法1、概念变动成本计算法（Variablecosting）是与全部成本计算法(Fullcosting)相对应一个新概念。变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生产成本视为期间成本。全部成本计算法即我国当前采取制造成本计算法，将企业全部成本区分为生产成本和非生产成本，企业生产过程中所消耗直接材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本，将非生产成本计入期间成本。成本计算的辅助方法第57页成本计算的辅助方法第58页成本计算的辅助方法第59页例题某企业只生产一个甲产品，相关资料以下：整年生产2000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用整年共12000元。假定时初无存货，本年销售1500件，每件售价25元。按两种成本计算法分别计算出甲产品单位成本：（1）全部成本计算法：（5＋3＋2）＋12000/2000＝16（元）（2）变动成本计算法：

5＋3＋2＝10（元）成本计算的辅助方法第60页完全成本法一、销售收入S37500二、销售成本24000三、毛利总额13500四、期间费用0其中：1、管理费用02、销售费用0五、息税前利润EBIT13500

财务费用I0六、税前利润13500变动成本法一、销售收入S37500二、变动成本V15000

其中：1、生产成本150002、管理费用03、销售费用0三、边际贡献M22500四、固定成本F1

其中：1、固定制造费用12、管理费用03、销售费用0五、息税前利润EBIT10500

财务费用I0六、税前利润10500销售成本＝期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本=0+16-50016=24000元税前利润差异=期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=

5006-0=3000元成本计算的辅助方法第61页2、变动成本法理论依据变动成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供一定生产经营条件而发生费用，同产品实际生产量没有数量上直接联络，不会随产量增加而增加，也不会随产量降低而降低。但它却随会计期间到来而发生，随会计期间消逝而结束，因而它与会计期间联络亲密，当期发生固定制造费用实际上是当期期间费用，不应该递延到下一个会计期间。所以，把当期发生固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益减除项目，更符合“收益与费用相配比”会计标准，更能准确地评价企业在当期经济效益。

成本计算的辅助方法第62页3、变动成本法优缺点优点：（1）为管理当局预测和决议提供有用信息（2）符合“收益与费用相配比”标准

（3）便于分清各部门责任，有利于进行成本控制和评价

（4）促使管理当局重视销售，预防盲目生产

（5）简化成本核实缺点：（1）不符合公认成本概念要求（2）不能适应长久经济决议需要成本计算的辅助方法第63页4、变动成本法与完全成本法对利润影响

（1）全部成本计算法计算利润公式①销售收入－销售成本＝销售毛利其中：销售成本=已销产品生产成本＝期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本②销售毛利－营业费用（即期间费用）＝税前利润其中：营业费用＝销售费用十管理费用

成本计算的辅助方法第64页（2）变动成本计算法计算利润公式①销售收入－变动成本＝贡献毛益（边际贡献）。其中：变动成本=变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。②贡献毛益（边际贡献）－固定成本＝税前利润。其中：固定成本＝固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。成本计算的辅助方法第65页完全成本法利润计算方法一、销售收入S二、销售成本三、毛利总额四、非生产成本（期间费用）1、管理费用2、销售费用五、息税前利润EBIT3、财务费用I六、税前利润

所得税T七、税后利润（净利润）E变动成本法利润计算方法一、销售收入S二、变动成本V1、生产成本2、管理费用3、销售费用三、边际贡献M四、固定成本F1、固定制造费用2、管理费用3、销售费用五、息税前利润EBIT

财务费用I六、税前利润

所得税T七、税后利润（净利润）E成本计算的辅助方法第66页

两种成本计算方法对当期损益影响：

1、生产量=销售量（或期初无存货或期初、期末存货固定制造费用相等），两种成本计算法税前利润相等。

2、生产量>销售量（或期末存货固定制造费用>期初存货固定制造费用），全部成本计算法税前利润大。

3、生产量<销售量（或期末存货固定制造费用<期初存货固定制造费用），变动成本计算法税前利润大。两种方法下税前利润差额能够用下式表示：期末存货量期初存货量期末存货单位固定制造费用期初存货单位固定制造费用—差异=期末存货量期初存货量期末存货单位固定制造费用期初存货单位固定制造费用—完全成本法税前利润变动成本法税前利润+=成本计算的辅助方法第67页情形1：生产量=销售量

（或期初无存货或期初、期末存货固定制造费用相等）某企业只生产一个甲产品，相关资料以下：整年生产2000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定制造费用12000元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动销售费用5000元，固定销售费用3000元；假定时初无存货，本年销售件，每件售价25元。成本计算的辅助方法第68页完全成本法一、销售收入S50000二、销售成本3三、毛利总额18000四、期间费用110001、管理费用30002、销售费用8000五、息税前利润EBIT7000

财务费用I1000六、税前利润6000

所得税T1500七、净利润E4500变动成本法一、销售收入S50000二、变动成本V260001、生产成本02、管理费用10003、销售费用5000三、边际贡献M24000四、固定成本F170001、固定制造费用12、管理费用3、销售费用3000五、息税前利润EBIT7000

财务费用I1000六、税前利润6000

所得税T1500七、净利润E4500结论：生产量=销售量（期初、期末无存货或期初、期末存货固定生产成本相等），两种方法税前利润、净利润相等。成本计算的辅助方法第69页情形2：

生产量>销售量（或期初无存货、期末有存货或期末存货固定制造费用大于期初固定制造费用），全部成本计算法税前利润大。某企业只生产一个甲产品，相关资料以下：整年生产2000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定制造费用12000元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动销售费用5000元，固定销售费用3000元；假定时初无存货，本年销售1500件，每件售价25元。成本计算的辅助方法第70页完全成本法一、销售收入S37500二、销售成本24000三、毛利总额13500四、期间费用11000其中：1、管理费用30002、销售费用8000五、息税前利润EBIT2500

财务费用I1000六、税前利润1500变动成本法一、销售收入S37500二、变动成本V21000

其中：1、生产成本150002、管理费用10003、销售费用5000三、边际贡献M16500四、固定成本F17000

其中：1、固定制造费用12、管理费用3、销售费用3000五、息税前利润EBIT-500

财务费用I1000六、税前利润-1500成本计算的辅助方法第71页销售成本＝期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本=0+16-50016=24000元税前利润差异=期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=

5006-0=3000元完全成本法税前利润=变动成本法税前利润期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=-1500+3000=1500元成本计算的辅助方法第72页情形3：生产量<销售量（或期末存货固定生产成本<期初存货固定生产成本），变动成本计算法税前利润大。某企业只生产一个甲产品，相关资料以下：整年生产2000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定制造费用12000元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动管理费用1000元，固定管理费用元；变动销售费用5000元，固定销售费用3000元；假定时初存货600件，期末存货100件，期初、期末存货单位成本相同，本年销售2500件，每件售价25元。成本计算的辅助方法第73页完全成本法一、销售收入S62500二、销售成本40000三、毛利总额22500四、期间费用110001、管理费用30002、销售费用8000五、息税前利润EBIT11500

财务费用I1000六、税前利润10500变动成本法一、销售收入S62500二、变动成本V310001、生产成本250002、管理费用10003、销售费用5000三、边际贡献M31500四、固定成本F170001、固定制造费用12、管理费用3、销售费用3000五、息税前利润EBIT14500

财务费用I1000六、税前利润13500成本计算的辅助方法第74页销售成本=期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本=60016+16-10016=40000税前利润差异=期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=

1006-6006=-3000完全成本法税前利润=变动成本法税前利润期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=13500-3000=10500元成本计算的辅助方法第75页一、连续各期生产量稳定而销量变动情况下，两种方法对分期损益影响东风工厂三个会计年度生产、销售和成本等相关资料如表7-2所表示（第一年期初存货量成本水平与期末存货量成本水平相同）。成本计算的辅助方法第76页成本计算的辅助方法第77页方法项目第1年第2年第3年完全成本法一、销售收入400003000050000

期初存货成本600060001本期生产成本240002400024000期末存货成本600016000二、销售成本240001800030000三、毛利1600010四、销售与管理费用600060006000五、息税前利润10000600014000变动成本法一、销售收入S40000300005000二、变动成本V01500025000

其中：1、变动生产成本015000250002、变动管理与销售费用000三、边际贡献M01500025000四、固定成本F100001000010000

其中：1、固定制造费用4000400040002、固定管理与销售费用600060006000五、息税前利润EBIT10000500015000成本计算的辅助方法第78页结论：1.第一年税前利润，两种成本计算法结果相同2.第二年税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法多3.第三年税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法少成本计算的辅助方法第79页二、连续各期销量稳定而生产量变动情况下，两种方法对分期损益影响胜利工厂三个会计年度生产、销售和成本等相关资料，如表7-4所表示。

成本计算的辅助方法第80页方法项目第1年第2年第3年完全成本法一、销售收入400004000040000

期初存货成本001本期生产成本260003600018000期末存货成本013000二、销售成本260002400027000三、毛利140001600013000四、销售与管理费用400040004000五、息税前利润1000019000变动成本法一、销售收入S400004000040000二、变动成本V000

其中：1、变动生产成本0002、变动管理与销售费用000三、边际贡献M000四、固定成本F100001000010000

其中：1、固定制造费用6000600060002、固定管理与销售费用400040004000五、息税前利润EBIT100001000010000成本计算的辅助方法第81页结论：采取变动成本计算法，即使三年生产量不一样，但只要销售量相同，三年税前利润相等。这是因为采取变动成本计算法，在单价成本水平不变情况下，销售量相同，销售收入相同，按销售量计算成本也相同，所以，三年税前利润都相等；而采取全部成本计算法，三年税前利润则不一样。第二年最多，第一年次之，第三年最少。成本计算的辅助方法第82页两种成本计算方法对分期损益影响概括为：

1、生产量=销售量（或期初无存货或期初、期末存货固定生产成本相等），两种成本计算法税前利润相等。

2、生产量>销售量（或期末存货固定生产成本>期初存货固定生产成本），全部成本计算法税前利润大。

3、生产量<销售量（或期末存货固定生产成本<期初存货固定生产成本），变动成本计算法税前利润大。成本计算的辅助方法第83页三、标准成本法（一）标准成本法概述1、概念

标准成本法是以预先制订标准成本为基础，将实际发生成本与标准成本进行比较，将成本核实、控制、考评、分析融为一体一个成本管理制度。与定额法相类似，标准成本法也是一个成本计算与成本管理、控制相结合，加强成本控制、评价经营业绩一个成本控制制度。把标准成本归入会计体系，不但能提升成本计算质量和效率，而且能够简化记账手续。标准成本法内容包含制订标准成本和分析成本差异、处理成本差异三个步骤。成本计算的辅助方法第84页2、产生背景美国工业在南北战争以后有很大发展，许多工厂发展成为生产各种产品大企业。不过因为企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验。为了提升工人劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采取标准人工成本概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初标准成本是独立于会计系统之外一个计算工作。标准成本是早期管理会计主要支柱之一。19~1930年，美国会计学界经过长久争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正标准成本会计制度。成本计算的辅助方法第85页3、标准成本法主要特点（1）预先制订产品成本项目标标准成本。（2）按标准成本进行产品成本核实。“基本生产成本”、“产成品”、“自制半成品”均按标准成本登录。（3）计算各成本项目实际成本与标准成本各种成本差异，设置各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考评。成本计算的辅助方法第86页4.标准成本种类依据制订标准不一样，能够将标准成本分为以下几个：1．理想标准成本理想标准成本是以现有生产技术和经营管理处于最正确状态为基础而确定标淮成本。因为这种标准普通难以到达，所以在实际工作中极少被采取。成本计算的辅助方法第87页2．基本标准成本基本标准成本，它是以某一时期正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度为基础制订标准成本，普通是采取过去一段历史时期实际成本平均值作为标准。这种标准成本一经制订，长久保持不变。在生产技术和企业管理水平日益进步情况下，经营条件不停改变，会使原有标准过时．从而无法在成本管理中发挥作用，基本标准成本也就不宜采取了。成本计算的辅助方法第88页3．正常标准成本正常标准成本，也称为现实标准成本或可到达标准成本，它是依据现有生产技术水平，以有效经营条件为基础，考虑下一期最可能发生各种生产要素耗用量、预计价格和预计生产经营能力利用程度而制订标准成本。在经济形势改变多端情况下，现实标准成本得到较为广泛应用。成本计算的辅助方法第89页3.标准成本作用标准成本是有效进行成本控制依据。采取标准成本有利于责任会计推行。标准成本是经营决议主要依据。采取标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，能够简化成本核实账务处理工作。成本计算的辅助方法第90页（二）标准成本制订直接材料标准成本制订直接人工标准成本制订制造费用标准成本制订成本计算的辅助方法第91页1.直接材料标准成本制订直接材料标准成本制订包含直接材料用量标准制订和直接材料价格标准制订。直接材料用量标准是指单位产品应该消耗材料数量，即产品材料消耗定额。通常应依据产品设计、生产工艺情况，并结合企业经营管理水平、降低材料消耗可能性等条件制订。直接材料价格标准制订，不但要考虑当前市价及未来市场改变，而且要结合最正确采购量和最正确运输方式等其它影响价格原因。成本计算的辅助方法第92页例7-14

假定M企业甲产品耗用A、B两种直接材料，其直接材料标准成本如表7-26所表示。成本计算的辅助方法第93页2.直接人工标准成本制订直接人工标准成本制订包含工时标准制订和标准工资率制订。工时标准是指生产单位产品应该耗用生产工时。应在技术测定基础上，依据对产品直接加工所用时间，并适当考虑正常工作间隙加以制订。计件工资制度下，标准工资率就是标准计件工资单价；在计时工资制度下，标准工资率是指单位工时标准工资率：成本计算的辅助方法第94页例7-15例7-14中M企业甲产品直接人工标准成本计算如表7-27所表示。成本计算的辅助方法第95页3.制造费用标准成本制订变动制造费用标准成本制订包含工时标准制订和变动制造费用标准分配率制订。工时标准含义与直接人工工时标准相同。这里工时可能是人工工时，也可能是机器工时。变动制造费用标准分配率可按以下公式计算：成本计算的辅助方法第96页固定制造费用标准成本制订包含工时标准制订和固定制造费用标准分配率制订。工时标准含义与直接人工工时标准相同。这里工时可能是人工工时，也可能是机器工时。固定制造费用标准分配率是指每工时应该花费固定制造费用。可按以下公式计算：成本计算的辅助方法第97页例7-16承例7-14，M企业甲产品制造费用标准成本计算如表7-28所表示。成本计算的辅助方法第98页4.标准成本卡标准成本确定以后，应就不一样种类、不一样规格产品，编制标准成本卡。标准成本卡应分车间、分项目反应单位产品标准成本及其所依据材料、工时用量标准和标准价格、工资率（每工时工资）、制造费用分配率（每工时应负担制造费用）。直接材料项目应按所耗材料种类和规格详细列明；直接人工应按不一样工种不一样工资率分别列示。成本计算的辅助方法第99页例7-17：依据例7-14~例7-16各项相关资料，填列M企业甲产品标准成本卡，如表7-29所表示。成本计算的辅助方法第100页（三）成本差异计算和分析成本差异是指实际成本与标准成本之间差额。实际成本超出标准成本所形成差异叫做不利差异、逆差或超支差异；实际成本低于标准成本所形成差异叫做有利差异、顺差或节约差异。计算分析差异主要目标，在于查明差异形成原因，方便及时采取办法消除不利差异，并为成本控制、考评和奖惩提供依据。成本计算的辅助方法第101页1.直接材料成本差异计算和分析实际用量×实际价格实际用量×标准价格标准用量×标准价格直接材料价格差异直接材料用量差异直接材料成本差异成本计算的辅助方法第102页即直接材料成本差异包含价格差异与用量差异。其中：（1）直接材料价格差异

=实际用量×（实际价格-标准价格）（2）直接材料用量差异

=（实际用量-标准用量）×标准价格成本计算的辅助方法第103页例7-18M企业制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品标准用量分别为15千克/件、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料0千克，A、B两种材料实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。成本计算的辅助方法第104页例7-18

直接材料成本差异计算：

A材料价格差异=

28000

×（4.5-5）=-14000（元）（有利差异）

B材料价格差异=0×（11-10）=0（元）（不利差异）

甲产品直接材料价格差异6000（元）（不利差异）

A材料标准用量=1900×15=28500（千克）

B材料标准用量=1900×10=19000（千克）

A材料用量差异=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差异）

B材料用量差异=（0-19000）×10=10000（元）（不利差异）

甲产品直接材料用量差异7500（元）（不利差异）

甲产品直接材料成本差异=6000+7500=13500（元）（不利差异）成本计算的辅助方法第105页直接材料成本差异分析：直接材料价格差异通常应由采购部门负责。不过决定材料价格原因是多方面，供求关系等引发材料价格变动主要原因超出了采购部门控制范围。直接材料用量差异普通应由生产部门负责。不过材料质量等生产部门控制范围以外原因也可能对材料用量产生影响。成本计算的辅助方法第106页2.直接人工成本差异计算和分析实际工时×实际工资率实际工时×标准工资率标准工时×标准工资率

直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工成本差异成本计算的辅助方法第107页即直接人工成本差异包含工资率差异与效率差异。其中：（1）工资率差异

=实际工时×（实际工资率-标准工资率）（2）效率差异

=（实际工时-标准工时）×标准工资率成本计算的辅助方法第108页例7-19M企业本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品工时耗用标准为6小时。直接人工成本差异计算：

直接人工工资率差异=11500×（7.5-8）=-5750（元）（有利差异）直接人工效率差异=（11500-11400）×8=800（元）（不利差异）甲产品直接人工成本差异-4950（元）（有利差异）成本计算的辅助方法第109页分析：直接人工工资率差异普通应由劳感人事部门或生产部门负责。不过劳动力市场等影响工资水平主要原因超出了劳感人事部门或生产部门控制范围。直接人工效率差异通常应由生产部门负责。不过材料质量等生产部门以外原因也可能影响人工效率。成本计算的辅助方法第110页3.变动制造费用差异计算和分析实际工时×实际分配率实际工时×标准分配率标准工时×标准分配率变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异变动制造费用差异成本计算的辅助方法第111页即变动制造费用差异包含分配率差异与效率差异。其中：（1）分配率差异

=实际工时×（实际分配率-标准分配率）（2）效率差异

=（实际工时-标准工时）×标准分配率成本计算的辅助方法第112页3.变动制造费用差异计算和分析例7-20M企业本期生产甲产品1900件，实际耗用11500小时，实际发生变动制造费用40250元，单位产品工时耗用标准为6小时。变动制造费用标准分配率为每直接人工工时4元。变动制造费用差异计算：

变动制造费用花费差异=11500×（3.5-4）=-5750（元）（有利差异）变动制造费用效率差异=（11500-11400）×4=400（元）（不利差异）甲产品变动制造费用差异-5350（元）（有利差异）成本计算的辅助方法第113页分析：变动制造费用花费差异应结合组成变动制造费用详细成本项目进行分析。可能由生产部门负责，如耗电数量；也可能超出生产部门控制范围，如电价。变动制造费用效率差异反应是产品制造过程中工时利用效率问题。其责任分配与直接人工效率差异类似。实际工作中，通常依据变动制造费用各明细项目标弹性预算与实际发生数进行对比分析，并采取必要控制办法。成本计算的辅助方法第114页成本计算的辅助方法第115页4.固定制造费用计算和分析为了计算固定制造费用标准分配率，还必须设定一个预算工时（注意：不一样于标准工时），实际工时与预算工时差异造成固定制造费用差异叫固定制造费用生产能力利用程度差异。成本计算的辅助方法第116页M企业本月甲产品计划产量为件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为1小时，实际耗用工时为11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。预算工时=1；实际工时=11500；标准工时=1900×6=11400；（1）预算工时与实际工时之间差异代表固定资产能力利用程度；能力利用差异

=（预算工时-实际工时）×标准分配率

=（计划产能标准总工时-实际工时）×标准分配率=（1-11500）×7.5=3750（元）（2）实际工时与标准工时之间差异代表效率；效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率=（11500-1900×6）×7.5=750（3）预算工时与标准工时之间差异代表能量（潜力）；能量差异

=（预算工时-标准工时）×标准分配率=（计划产能标准总工时-实际产量标准工时）×标准分配率=（1-1900×6）×7.5=4500所以：能力+效率=能量成本计算的辅助方法第117页（1）两差异分析法：实际分配率×实际工时（实际固定制造费用）标准分配率×预算工时（预算固定制造费用）固定制造费用耗费差异固定制造费用能量差异固定制造费用差异标准分配率×标准工时（标准固定制造费用）

固定制造费用计算和分析有两种方法：

一个是两差异分析法;

一种是三差异分析法。

成本计算的辅助方法第118页即固定制造费用差异包含花费差异与能量差异。其中：（1）花费差异

=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率

=实际固定制造费用-预算固定制造费用（2）能量差异

=（预算工时-标准工时）×标准分配率=预算固定制造费用-标准固定制造费用成本计算的辅助方法第119页例7-21M企业本月甲产品计划产量为件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为1小时，实际耗用工时为11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。固定制造费用差异计算以下：固定制造费用花费差异=91800-90000=1800（元）（不利差异）固定制造费用能量差异=（1-1900×6）×7.5=（1-11400）×7.5=4500（元）（不利差异）

甲产品固定制造费用差异6300（元）（不利差异）成本计算的辅助方法第120页标准分配率×实际工时固定制造费用耗费差异固定制造费用能力差异固定制造费用差异固定制造费用效率差异实际分配率×实际工时标准分配率×预算工时标准分配率×标准工时（2）三差异分析法：除了前面两个差异外，还应该包含生产能力利用程度差异。成本计算的辅助方法第121页即固定制造费用差异包含花费差异、能力差异和效率差异。其中：（1）花费差异

=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率

=实际固定制造费用-预算固定制造费用（2）利用能力差异

=（预算工时-实际工时）×标准分配率（3）效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率成本计算的辅助方法第122页例7-22

仍以例7-21资料为依据，采取三差异分析法，固定制造费用差异计算以下：固定制造费用花费差异=91800-90000=1800（元）（不利差异）固定制造费用利用能力差异=（1-11500）×7.5=3750（元）（不利差异）固定制造费用效率差异=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）（不利差异）

甲产品固定制造费用差异6300（元）（不利差异）成本计算的辅助方法第123页三差异分析法能力差异与效率差异之和等于两差异分析法能量差异。三差异分析法更便于分清责任。固定制造费用花费差异出现有外部原因，但大多数是内部原因，如暂时购置固定资产、培训费用增加等。固定制造费用能力差异主要是因为产销数量引发，如经济萧条、定价过高、原材料供给不足等造成生产能力利用不充分。固定制造费用效率差异反应是产品制造过程中工时利用效率问题。其责任分配与直接人工效率差异和变动制造费用效率差异类似。成本计算的辅助方法第124页（四）标准成本法账务处理平时核实，“在产品”、“产成品”等账户只登记标准成本，设置各种成本差异账户分别登记各种成本差异，不利差异记入借方，有利差异记入贷方。其中，材料价格差异核实有两种方法：第一个方法，在购入材料时按标准成本记入“原材料”账户，将其价格差异记入“材料价格差异”账户。核实是购入材料价格差异。第二种方法，在领用材料时按标准成本记入“在产品”