合并财务报表PPT

合并财务报表合并财务报表PPT第1页目：了解合并会计报表编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并全部者权益变动表编制重点内容：合并抵销分录编制方法：理论讲解

合并财务报表KJ讲课要求合并财务报表PPT第2页

合并财务报表第一节概述第二节调整分录编制第四节股权取得日后抵销分录编制（合并资产负债表、利润表、全部者权益变动表）第五节股权取得日后抵销分录编制

（合并现金流量表）第三节股权取得日合并报表编制合并财务报表PPT第3页第一节概述合并财务报表PPT第4页第一节概述主要知识点合并财务报表特点合并财务报表种类怎样确定合并范围怎样了解“控制”一、合并财务报表涵义二、合并报表种类三、合并理论介绍四、合并范围确实定五、合并程序合并财务报表PPT第5页

合并财务报表是指反应母企业和其全部子企业形成企业集团整体财务情况、经营结果和现金流量情况财务报表。

一、合并财务报表涵义

特点（与单独报表比）反应对象不一样

编制主体不一样

编制基础不一样

编制方法不一样

企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团控股企业或母企业

（非单个企业）单独财务报表

（非账簿统计资料）采取工作底稿，编制调整/抵销分录

（非按账簿余额/发生额填列）

合并财务报表PPT第6页二、合并会计报表种类股权取得日合并报表

股权取得日后合并报表

合并资产负债表

合并利润表

合并全部者权益变动表

合并现金流量表

按编制时间及目不一样进行分类按反应详细内容不一样进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表

合并资产负债表合并现金流量表

合并资产负债表

合并类型不一样，合并报表也不一样两种分类标准合并财务报表PPT第7页三、合并财务报表合并理论介绍

1、母企业理论合并报表编制目标是为母企业股东服务，而忽略了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团负债；合并净利润中不包含子企业少数股东所持有子企业净利润份额，而将其视为企业集团一项费用。合并财务报表PPT第8页2、全部权理论

合并报表编制目标是为母企业股东服务，其基本理论是会计主体与终极全部者是一个完整不可分割主体，资产是正财富，负债是负财富。在编制合并会计报表时，对于子企业资产、负债，只按照母企业所持有股权份额计入合并资产表；对于子企业收入、费用和利润，也只按照母企业所持有股权份额计入利润表。

采取百分比合并法合并财务报表PPT第9页3、实体理

合并报表编制目标是为包含少数股东在内全部股东服务

，其基本立论是会计主体与终极全部者是相互分离个体，它强调法人财产权，而不是终极全部权。将合并报表作为企业集团各组员组成经济联合体会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权大股东和拥有少数股权小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益一部分，在合并会计报表中得以表达。

采取完全合并法注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》

放弃了母企业理论，而采取了实体理论

合并财务报表PPT第10页四、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表企业范围正确界定合并范围意义：完善合并会计理论体系防止实务中主观随意性提升合并报表信息相关性确定基础：控制详细界定：母企业全部子企业重点问题以下……合并财务报表PPT第11页（一）“控制”含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取利益权利。认定标准：详细认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方情形实质重于形式合并财务报表PPT第12页辅助讲解

假如P企业拥有S1企业股份是40%，没有到达控制，那么P企业间接拥有S3企业股份就是零。合并财务报表PPT第13页投资方拥有被投资单位半数或者半数以下表决权而能控制被并方情形1．经过与被投资单位其它投资者之间协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2．依据企业章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策。3．有权任免被投资单位董事会或类似机构多数组员。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。合并财务报表PPT第14页（二）母企业与子企业

甲企业

投资并控制

乙企业母企业子企业不论规模大小、不论经营性质是否与母企业相同母企业所控制特殊目标实体假如：则：都要纳入合并范围合并财务报表PPT第15页

注意：受到所在国外汇管制及其它管制,资金调度受到限制境外子企业,也应该列入合并范围。以下被投资单位不是母企业子企业，不应该纳入合并范围：

1.已宣告被清理整理原子企业；

2.已宣告破产原子企业；

3.母企业不能控制其它被投资单位,

如联营企业、合营企业。合并财务报表PPT第16页

1.以单独报表为基础标准

五、编制程序是真实性标准要求解释了为何在合并日后以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。

2.一体性标准

在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要给予抵销合并报表编制标准合并财务报表PPT第17页基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计累计数编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表

合并程序合并财务报表PPT第18页第二节调整分录编制合并财务报表PPT第19页关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作调整对非同一控制下企业合并取得子企业，将其可识别净资产按合并日公允价值为汇报基础进行调整将母企业对子企业长久股权投资成本法结果按权益法进行调整实现抵销前数据基础可比性满足所选择合并理念要求满足实务中长久以来对抵销分录编制基础惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享受份额转入合并后主体留存收益

表达权益之结合合并财务报表PPT第20页编制抵销分录前调整业务与调整分录一、母子企业会计政策不一致时,以母企业会计政策为基础对子企业会计政策进行调整；二、母子企业会计期间不一致时,以母企业会计期间为基础对子企业会计期间进行调整；三、调整子企业个别财务报表：非同一控制下企业合并取得子企业,合并日资产负债公允价值与账面价值不一致时,应以合并日资产负债公允价值为基础进行调整1.如合并日固定资产公允价值大于账面价值100万元时:

借:固定资产100万元贷:资本公积100万元合并财务报表PPT第21页2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提折旧应给予调整:A.以前年度少提折旧费用:

借:未分配利润—年初贷:固定资产—累计折旧

B.本年度少提折旧费用:

借:管理费用贷:固定资产—累计折旧3.经过上述调整后,应对子企业“未分配利润—年初”和本年“净利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后数据。合并财务报表PPT第22页四、调整母企业个别财务报表：对子企业长久股权投资按照权益法进行调整1．调整应享受子企业净损益（1）当年净损益调整：

A.当年净利润调整借：长久股权投资本年调整后净利润*持股百分比贷：投资收益本年调整后净利润*持股百分比

B.当年分配现金股利调整借:投资收益当年利润分配数*持股百分比贷:长久股权投资当年利润分配数*持股百分比或:合并编制借：长久股权投资(调整后净利润-分配现金股利)*持股百分比贷：投资收益(调整后净利润-分配现金股利)*持股百分比合并财务报表PPT第23页（2）以前年度净损益调整：借：长久股权投资以前年度留存收益增加数*持股百分比贷：未分配利润—年初以前年度留存收益增加数*持股百分比

2．调整其它全部者权益变动影响金额借：长久股权投资投资后子企业资本公积增加数*持股百分比贷：资本公积—其它资本公积投资后子企业资本公积增加数*持股百分比合并财务报表PPT第24页【例1】A企业于1月1日以9500万元，购入B企业股票4000万股，占B企业实际发行在外股数80%。1月1日B企业股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可识别净资产公允价值为11500万元，取得投资时B企业固定资产公允价值为3000万元，账面价值为万元，固定资产预计使用年限为，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。合并财务报表PPT第25页B企业实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B企业因持有可供出售金融资产公允价值变动损益引发资本公积增加为1000万元。A企业相关会计处理以下：合并财务报表PPT第26页编制合并报表时（1）调整B企业个别财务报表①借：固定资产10000000无形资产5000000贷：资本公积15000000②借：管理费用2000000贷：固定资产——累计折旧1000000（1000万元÷10）无形资产——累计摊销1000000(500万元÷5)B企业按固定资产和无形资产公允价值计算净利润＝3000－200＝2800（万元）。合并财务报表PPT第27页

（2）按权益法调整对子企业长久股权投资

应享受子企业当期实现净利润份额

借：长久股权投资22400000（2800万元×80%）贷：投资收益22400000

当期收到子企业分配现金股利或利润借：投资收益8000000

贷：长久股权投资8000000

借:长久股权投资8000000（1000万元×80%）贷:资本公积——其它资本公积8000000

调整后长久股权投资=9500+2240-800+800=11740（万元）合并财务报表PPT第28页练习1：假设P企业能够控制S企业，S企业为股份有限企业。12月31日，P企业个别资产负债表中对S企业长久股权投资金额为3000万元，拥有S企业80%股份。P企业再个别资产负债表采取成本发核实该项长久股权投资。1月1日，P企业用银行存款3000万元购得S企业80%股份（假定P企业与S企业企业合并不属于同一控制下企业合并）。P企业备查簿中统计S企业在1月1日可识别资产、负债及或有负债公允价值以下：固定资产账面价值为600万元，公允价值为700万元，该资产剩下折旧年限为，采取年限平均法计提折旧。其它账面价值与公允价值相等。1月1日，S企业股东权益总额为3500万元，其中股本为万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。，S企业实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P企业分配现金股利480万元，向其它股东分配现金股利120万元，未分配利润300万元。S企业因持有可供出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积金额为100万元。12月31日，S企业股东权益总额为4000万元，其中股本为万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。假定S企业会计政策和会计期间与P企业一致。要求：编制对应调整分录。合并财务报表PPT第29页（1）调整S企业个别财务报表

①借：固定资产100贷：资本公积100②借：管理费用5贷：固定资产——累计折旧5（100÷20）

S企业按固定资产公允价值计算净利润＝1000－5＝995（万元）。合并财务报表PPT第30页

（2）按权益法调整对子企业长久股权投资

应享受子企业当期实现净利润份额

借：长久股权投资796（995×80%）贷：投资收益796

当期收到子企业分配现金股利或利润借：投资收益480

贷：长久股权投资480

借:长久股权投资80（100×80%）贷:资本公积——其它资本公积80

调整后长久股权投资=3000+796-480+80=3396（万元）合并财务报表PPT第31页第三节股权取得日合并报表编制

合并财务报表PPT第32页第三节股权取得日合并报表编制主要知识点合并财务报表种类不一样调整分录有所不一样主要抵销合并时股权投资一、非同一控制下企业合并股权取得日合并报表（购置法）二、同一控制下企业合并股权取得日合并报表（权益联正当）合并财务报表PPT第33页一、非同一控制下企业合并股权取得日合并报表（购置法）合并日合并财务报表只包含合并资产负债表合并资产负债表编制关键点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购置方各项可识别净资产以公允价值调整母企业合并成本与子企业净资产抵消合并财务报表PPT第34页抵销原理——全资子企业

M企业

A企业

假设：M企业以银行存款100万元向A企业投资取得A企业100%股权

M企业会计处理以下：借：长久股权投资100

贷：银行存款100

A企业会计处理以下：借：银行存款100

贷：实收资本100

100%合并财务报表PPT第35页合并财务报表PPT第36页例示：非同一控制下吸收合并甲企业（.3.31)银行存款6000股本资本公积4000乙企业（.3.31）应收帐款500（公允500）存货1500（公允）应付帐款200（公允200）股本300资本公积1100利润400甲企业与乙企业相互独立。4月1日，甲企业用银行存款2900万元从乙企业股东手中买下了乙企业全部股权，而且注销了乙企业。合并财务报表PPT第37页Dr:长久股权投资2900Cr:银行存款2900Dr:应收账款500

存货

商誉600Cr:应付账款200

长久股权投资2900甲企业4月1日银行存款3100应收帐款500存货商誉600应付帐款200股本资本公积4000合并财务报表PPT第38页例示：非同一控制下控股合并甲企业（.3.31)银行存款6000股本资本公积4000乙企业（.3.31）应收帐款1000存货1500（公允1700）应付帐款500股本300资本公积1300未分配利润400甲企业与乙企业相互独立。4月1日，甲企业用银行存款2300万元从乙企业股东手中买下了乙企业90%股权，乙企业成为甲企业子企业。合并财务报表PPT第39页Dr:长久股权投资2300Cr:银行存款2300甲企业（.4.1）银行存款3700长久股权投资2300股本资本公积4000合并财务报表PPT第40页Dr:股本300

资本公积1300

未分配利润400

存货200

商誉320(2300－2200×90%)Cr:长久股权投资2300

少数股东权益220合并资产负债表（.4.1）银行存款3700应收帐款1000存货1700商誉320

应付帐款500股本资本公积4000少数股东权益220合并财务报表PPT第41页总结：母企业长久股权投资与子企业全部者权益抵销借：股本（子企业）资本公积（子企业）盈余公积（子企业）未分配利润（子企业）资产增值（子企业资产公允价值与账面价值差额）商誉（母企业长久股权投资与享受份额差额）贷：长久股权投资（母企业）少数股东权益营业外收入（母企业长久股权投资与享受份额差额）非同一控制下企业控股合并合并财务报表PPT第42页被购置方可识别净资产账面价值

500万被购置方可识别净资产公允价值

520万购置方支付合并对价

450万净资产增值20万商誉？工作底稿编制【思索】购置方购置被购置方80％股权假定只是固定资产评定增值合并财务报表PPT第43页

合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母企业子企业借贷流动资产固定资产长久股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵销45060014200349001050调整确认

34调整抵销5202020少数股东权益－－确认

104104合并财务报表PPT第44页二、同一控制下企业合并股权取得日合并报表合并日合并财务报表包含合并资产负债表、期初至合并日合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表编制关键点合并利润表编制关键点合并现金流量表编制关键点为统一会计政策、会计期间所作调整将子企业合并前留存收益进行调整对子企业净资产按其账面价值汇报要反应本期合并前实现净利润情况；被合并方在合并前实现净利润单项反应要反应本期期初至合并日现金流动情况合并财务报表PPT第45页资料：被合并方可识别净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付合并对价450万，取得被并方100%控股权。同一控制下股权取得日合并资产负债表编制合并账务处理：借：长久股权投资500

贷：银行存款450

资本公积50抵销分录：借：股本400

留存收益100

贷：长久股权投资500调整分录：借：资本公积100

贷：留存收益100合并报表工作底稿中处理合并财务报表PPT第46页例示：同一控制下吸收合并甲企业（.3.31)银行存款6000股本资本公积4000乙企业（.3.31）应收帐款500存货1500应付帐款200股本300资本公积1100利润400甲企业和乙企业同为集团下属子企业。4月1日，甲企业用银行存款2100万元从乙企业股东手中买下了乙企业全部股权，而且注销了乙企业合并财务报表PPT第47页Dr:长久股权投资1800

资本公积300Cr:银行存款2100Dr:应收账款500

存货1500Cr:应付账款200

长久股权投资1800甲企业4月1日银行存款3900应收帐款500存货1500应付帐款200股本资本公积3700合并财务报表PPT第48页例示：同一控制下控股合并甲企业（.3.31)银行存款6000股本资本公积4000乙企业（.3.31）应收帐款1000存货1500应付帐款500股本300资本公积1300未分配利润400甲企业和乙企业同为集团下属子企业。4月1日，甲企业用银行存款2200万元从乙企业股东手中买下了乙企业90%股权，乙企业成为甲企业子企业。合并财务报表PPT第49页Dr:长久股权投资1800（×90％）资本公积400Cr:银行存款2200甲企业（.4.1）银行存款3800长久股权投资1800股本资本公积3600合并财务报表PPT第50页Dr:股本300

资本公积1300

未分配利润400Cr:长久股权投资1800

少数股东权益200Dr:资本公积（400*90%）360Cr:未分配利润360合并资产负债表（.4.1）银行存款3800应收帐款1000存货1500

应付帐款500股本资本公积3240未分配利润360少数股东权益200合并财务报表PPT第51页第四节股权取得日后抵销分录编制

—合并资产负债表

—利润表

—全部者权益变动表合并财务报表PPT第52页第四节股权取得日后抵销分录编制

——合并资产负债表、利润表、全部者权益变动表

主要知识点各类抵销分录编制原理少数股东权益列报少数股东损益列报合并未分配利润了解抵销分录主要有哪几类？各类抵销分录怎样编制？重点关注：合并财务报表PPT第53页(一)长久股权投资项目与子企业全部者权益项目标抵销

1、全资子企业借：实收资本（股本）期末余额资本公积期末余额盈余公积期末余额（累积数）未分配利润—年末期末余额（累积数）商誉借方差额贷：长久股权投资调整后余额（合并当年：营业外收入合并以后年度：未分配利润—年初）贷方差额第一类抵销分录长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销合并财务报表PPT第54页2、

非全资子企业借：实收资本期末余额资本公积期末余额盈余公积期末余额未分配利润—年末期末余额商誉借方差额贷：长久股权投资调整后余额少数股东权益子企业年末全部者权益*百分比（合并当年：营业外收入合并以后年度：未分配利润—年初）贷方差额注：商誉计算方法以下：①借方差额；②合并成本-合并日子企业全部者权益调整后公允价值*百分比合并财务报表PPT第55页（二）对子企业长久股权投资投资收益抵销抵销原理以下（全资子企业）：

合并财务报表PPT第56页

项目母企业子企业累计

抵销分录少数股权合并数借方贷方收入9000600015000费用800040001投资收益0其中：对A企业投资收益净利润5000年初未分配利润10003000提取盈余公积300200500对全部者分配120001200未分配利润350028006300少数股东收益30003000

合并工作底稿（简表）合并全部者权益变动表只反应母企业利润分配数重复计算

合并财务报表PPT第57页合并财务报表PPT第58页（1）全资子企业

借：投资收益（母企业）未分配利润——年初（子企业）贷：提取盈余公积

（子企业）对全部者（或股东）分配（子企业）未分配利润——年末（子企业）子企业净利润合并财务报表PPT第59页（1）非全资子企业借：投资收益(子企业本年净利润*持股百分比)

少数股东损益(子企业本年净利润*少数股东持股百分比)

未分配利润—年初（子企业年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子企业）对全部者（或股东）分配（子企业）未分配利润—年末（子企业）合并财务报表PPT第60页例4：A企业系上市企业，需要对外提供合并财务报表。A企业拥有一家子企业----B企业，B企业系201月5日以4200万元购置其60％股份而取得子企业。购置日，B企业全部者权益总额为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为2000万元。B企业、度分别实现净利润1000万元和800万元。B企业除按净利润10％提取法定盈余公积、按5％提取法定公益金外，未进行其它利润分配。假定除净利润外，B企业无其它全部者权益变动事项。投资时B企业可识别净资产账面价值等于公允价值，A、B企业会计政策和会计期间相同。要求：编制A企业2008、度合并财务报表相关抵销分录。合并财务报表PPT第61页答案：：(1)对长久股权投资进行调整当年净损益调整：借：长久股权投资600（1000×60%）贷：投资收益600(2)抵销投资与全部者权益借：股本4000资本公积盈余公积150未分配利润—年末850商誉600贷：长久股权投资4800少数股东权益2800（4000++150+8500）×40%商誉计算方法：①借贷差额；②合并成本4200-B企业全部者权益公允价值6000×60%

合并财务报表PPT第62页

(3)抵销投资收益借：投资收益600

少数股东损益400

贷：提取盈余公积150

未分配利润—年末850合并财务报表PPT第63页：(1)对长久股权投资进行调整当年净损益调整：借：长久股权投资480（800×60%）贷：投资收益480以前年度净损益调整：借：长久股权投资600贷：未分配利润—年初600合并财务报表PPT第64页(2)抵销投资与全部者权益

借：股本4000

资本公积

盈余公积270（150+800×15%）未分配利润—年末1530（850+800-800×15%）商誉600

贷：长久股权投资5280(4200+480+600)

少数股东权益3120

(4000++270+1530)×40%合并财务报表PPT第65页(3)抵销投资收益

借：投资收益480少数股东损益320未分配利润—年初850贷：提取盈余公积120未分配利润—年末1530注意：08、度商誉金额没有改变。合并财务报表PPT第66页练习2：沿用练习1资料，编制对应抵销分录。合并财务报表PPT第67页(1)抵销投资与全部者权益借：股本

资本公积1700

盈余公积100

未分配利润—年末295（995-100-480-120）商誉120

贷：长久股权投资3396

少数股东权益819

（+1700+100+295）×20%商誉计算方法：

①借贷差额；②合并成本3000-S企业全部者权益公允价值3600×80%

合并财务报表PPT第68页

(2)抵销投资收益借：投资收益796（995×80%）少数股东损益199（995×20%）贷：提取盈余公积100

应付普通股股利600

未分配利润—年末295合并财务报表PPT第69页

母企业与子企业、子企业相互之间内部债权与债务抵销项目有：

（1）持有至到期投资与应付债券（2）应收账款与应付账款（3）应收票据与应付票据（4）预付账款与预收账款（4）应收股利与应付股利（6）其它应收款与其它应付款

第二类抵销分录内部债权债务项目抵销合并财务报表PPT第70页（一）持有至到期投资与应付债券抵销假设：1月1日，A企业发行面值为100万元，期限为3年，年利率为10%，到期一次还本付息债券，发行价为100万元（不考虑相关费用），所筹集资金用于补充流动资金，其母企业M企业购置其100%债券并作为持有至到期投资。双方相关会计处理以下：合并财务报表PPT第71页

M企业

购置方

A企业

发行方

M企业会计处理以下：借：持有至到期投资100

贷：银行存款100

A企业会计处理以下：借：银行存款100

贷：应付债券100从整个集团来说属于内部资金调拨，并未增加集团债权和债务,所以应给予抵销借：持有至到期投资10

贷：投资收益10借：财务费用10

贷：应付债券10合并财务报表PPT第72页（1）发生当期持有至到期投资与应付债券抵销①抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券(发行方应付债券期末数×内部购置百分比)

投资收益（差额）

贷：持有至到期投资(购置方持有至到期投资期末数)

财务费用

（差额）

②抵销内部债券利息收益和利息支出

借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）合并财务报表PPT第73页在上例中其抵销分录以下：

借：应付债券110

贷：持有至到期投资110借：投资收益10

贷：财务费用10合并财务报表PPT第74页（2）以后期间持有至到期投资与应付债券抵销

①抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券(发行方应付债券期末数×内部购置百分比)

（投资收益）（差额）

贷：持有至到期投资(购置方持有至到期投资期末数)

财务费用（差额）

合并财务报表PPT第75页

②抵销内部债券利息收益和利息支出

借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）

合并财务报表PPT第76页

【例5】在乙企业20×9年年末资产负债表上，有对甲企业债券投资余额203600元，其中3600元为未摊销利息调整，另有应收利息6000元；在乙企业年度利润表上有来自甲企业利息收入8400元。与此相对应，在甲企业20×9年度个别报表上有应付乙企业债券203600元（其中，面值200000元，相关未摊销应付债券利息调整3600元），应付乙企业利息6000元，与乙企业相关利息费用8400元。应编制抵销分录以下：合并财务报表PPT第77页借：应付债券

203

600

贷：持有至到期投资

203

600借：应付利息

6000

贷：应收利息

6000借：投资收益

8400

贷：财务费用

8400合并财务报表PPT第78页(二)其它内部债权债务系列抵销

1.内部债权债务抵销借：应付账款（预收账款、应付票据、应付股利、其它应收款等)期末数贷：应收账款（预付账款、应收票据、应收股利、其它应付款等)期末数合并财务报表PPT第79页2.以前年度计提坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备(年初应收款项*计提百分比)贷：未分配利润—年初

(年初应收款项*计提百分比)合并财务报表PPT第80页3.本年度计提或冲销坏账准备抵销

（1）计提借：应收账款—坏账准备本年计提数贷：资产减值损失本年计提数（2）冲销借：资产减值损失本年冲销数贷：应收账款—坏账准备本年冲销数

合并财务报表PPT第81页例6：母企业坏账损失采取备抵法，按年末应收账款余额0.5%计提坏账准备。末母企业应收账款余额30000元为应向子企业收取销货款，年末母企业应收账款余额50000元全部为子企业应付账款。其它业务略。上述资料对单独报表影响及抵销分录编制见下表。工作底稿编制……合并财务报表PPT第82页抵消分录——借：应付账款30000贷：应收账款30000借：应收账款--坏账准备150贷：资产减值损失150合并财务报表PPT第83页抵消分录——

借：应付账款50000贷：应收账款50000借：应收账款--坏账准备150贷：未分配利润—年初150借：应收账款--坏账准备100贷：资产减值损失100合并财务报表PPT第84页

合并报表工作底稿（简示）项目单独报表

抵销分录合并数母企业子企业借贷：未分配利润未分配利润——期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失：应收账款未分配利润——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000应付账款未分配利润——期初资产减值损失150150-1500-150-250②1502500合并财务报表PPT第85页练习3：甲企业系乙企业母企业，甲乙企业均采取备抵法核实坏账损失，采取应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提百分比均为5%。甲企业近三年对乙企业应收账款以下：年度甲企业对乙企业应收账款年末240万元20末280万元20末260万元要求：编制甲企业2007、合并财务报表抵销分录。合并财务报表PPT第86页答案（1）借：应付账款280贷：应收账款280借：应收账款--坏账准备12贷：未分配利润—年初12借：应收账款--坏账准备2贷：资产减值损失2合并财务报表PPT第87页(2)

借：应付账款260贷：应收账款260借：应收账款--坏账准备14贷：未分配利润—年初14借：资产减值损失1贷：应收账款--坏账准备1合并财务报表PPT第88页第三类抵销分录内部存货系列抵销抵消原理以下：合并财务报表PPT第89页

M企业（母企业）

A企业（子企业）

例：M企业销售产品一批给A企业，价款100万元，增值税率17%款项已收，产品成本为80万元。

M企业会计处理以下：借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费17借：主营业务成本80

贷：库存商品80

A企业会计处理以下：借：库存商品100

应交税费17

贷：银行存款117

从整个集团来说属于集团内部商品转移合并财务报表PPT第90页合并财务报表PPT第91页合并财务报表PPT第92页（3）内部销售存货部分售出，部分形成期末存货。

母企业子企业集团外企业借：营业成本60

贷：存货60借：银行存款72

贷：营业收入72借：存货100

贷：银行存款100借：营业成本80

贷：存货80借：银行存款100

贷：营业收入100销售60%

借：营业收入60

贷：营业成本60

借：营业收入40

贷：营业成本32

存货8合并财务报表PPT第93页综合上述抵消分录，能够不区分三种情况，合并一起处理借：营业收入(销售企业销售收入) 100

贷：营业成本(差额)80

存货(期末存货成本*内部毛利率)20合并财务报表PPT第94页

（4）存货跌价准备抵销假如购置企业对内部购置形成存货计提存货跌价准备，应将购置企业本期依据内部购进存货所计提存货跌价准备给予抵销。

合并财务报表PPT第95页

抵销分录以下：

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

合并财务报表PPT第96页

二、连续编制合并会计报表情况下内部商品购销交易抵销

首先应将上期抵销存货价值中包含未实现内部销售利润对本期期初未分配利润影响给予抵销，调整本期期初未分配利润数额；

然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，详细抵销处理以下：合并财务报表PPT第97页（1）抵销期初存货价值中包含未实现内部销售利润即按上期内部购进存货价值中包含未实现内部销售利润数额，编制抵销分录以下：借：未分配利润——年初

(期初内部购入存货成本×上期销售方毛利率)

贷：营业成本上期购入商品不论本期是否已售出，均视为已售出处理。合并财务报表PPT第98页即按照本期销售企业内部销售收入数额，编制抵销分录以下：借：营业收入(内部销售企业售价)

贷：营业成本（差额）存货(期末内部购入存货成本×毛利率)（2）抵销本期内部销售收入和销售成本合并财务报表PPT第99页（3）存货计提跌价准备抵销(1)以前年度计提跌价准备抵销借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润—年初(2)本年度计提或冲销跌价准备抵销①计提借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失②冲销借：资产减值损失贷：存货—存货跌价准备合并财务报表PPT第100页例7：大海企业和长江企业为同一母企业子企业，存货期末计价均采取成本与可变现净值孰低法。长江企业出售库存商品给大海企业，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至12月31日，大海企业从长江企业购置上述存货中还有60%未出售给集团外部单位。大海企业从长江企业购入存货所剩部分，至年12月31日还未出售给集团外部单位。年长江企业出售库存商品给大海企业，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海企业年从长江企业购入存货至年12月31日全部未出售给集团外部单位。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税影响。要求：编制和年与存货相关抵销分录。合并财务报表PPT第101页借：营业收入

贷：营业成本借：营业成本300

贷：存货300合并财务报表PPT第102页借：未分配利润——年初300

贷：营业成本300借：营业成本300

贷：存货300借：营业收入3000

贷：营业成本3000借：营业成本1000

贷：存货1000合并财务报表PPT第103页练习4：A企业是B企业子企业，持股百分比60%。205月B企业出售库存商品给A企业，售价（不含增税）为3000万元。成本为2000万元，相关账款已付清。A企业从B企业购入上述库存商品至2012月31日还有50%未出售给集团外部单位。2012月31日，A企业按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。2012月31日，A企业存货账面余额为3000万元，其中1500万元为向B企业购入库存商品未出售部分，其可变现净值为1200万元。年12月31日，A企业向B企业购入上述库存商品剩下部分还未出售给集团外部单位，其可变现净值为1000万元。要求:编制2007、合并财务报表抵销分录合并财务报表PPT第104页答案：（1）①借：营业收入3000贷：营业成本3000②借：营业成本500贷：存货500③借：存货—存货跌价准备300贷：资产减值损失300合并财务报表PPT第105页（2）①借：未分配利润—年初500贷：营业成本500②借：营业成本500贷：存货500③借：存货—存货跌价准备300贷：未分配利润—年初300④借：存货—存货跌价准备200贷：资产减值损失200合并财务报表PPT第106页

（一）购入年度抵销

1．销售业务抵销（1）库存商品销售：借：营业收入贷：营业成本固定资产—原价（只抵销售价部分，运输费、增值税不予抵销）（2）设备销售：借：营业外收入

贷：固定资产—原价

2．多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（行政管理部门）存货/营业成本（车间）第四类抵销分录内部固定资产系列抵销合并财务报表PPT第107页

（二）使用年度抵销

1.以前年度销售业务抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价

2．以前年度多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初

3．本年度多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用合并财务报表PPT第108页【例题10】甲企业1月1日出售一产品给其子企业A企业，售价（不含增值税）100万元，增值税17万元，产品成本为80万元，A企业购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A企业另外支付相关费用3万元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限4年，预计净残值为零。A企业采取直线法计提折旧。为简化抵销处理，假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧。要求：编制甲企业合并抵销分录。合并财务报表PPT第109页①抵销固定资产原价中包含未实现内部销售利润借：营业收入1000000

贷：营业成本800000

固定资产——原价200000

②抵销本期依据包含未实现内部销售利润原价计提折旧：借：固定资产——累计折旧50000（00÷4）贷：管理费用50000

合并财务报表PPT第110页

接例10：（第二年）应编制抵销分录以下：（1）抵销原价中包含未实现内部销售利润：借：未分配利润——年初00贷：固定资产——原价00（2）抵销以前年度多提折旧：借：固定资产——累计折旧50000贷：未分配利润——年初50000（3）抵销本期多提折旧：借：固定资产——累计折旧50000贷：管理费用50000合并财务报表PPT第111页（第三年）应编制抵销分录以下：（1）抵销原价中包含未实现内部销售利润：借：未分配利润——年初00贷：固定资产——原价00（2）抵销以前年度多提折旧：借：固定资产——累计折旧100000贷：未分配利润——年初100000（3）抵销本期多提折旧：借：固定资产——累计折旧50000贷：管理费用50000合并财务报表PPT第112页

（三）清理年度抵销

1.逾期清理：不需要进行抵销处理

2.到期清理（期满当年多计提折旧抵消）借：未分配利润—年初贷：管理费用

3.提前清理（1）

借：未分配利润—年初贷：营业外收入（或营业外支出）（2）

借：营业外收入（或营业外支出）贷：未分配利润—年初（3）

借：营业外收入（或营业外支出）贷：管理费用说明：什么情况下用营业外收入或营业外支出，这需要会计人员按固定资产出售方抵销前业务去判断。合并财务报表PPT第113页例8：A企业201月1日与另一投资者共同组建B企业。A企业拥有B企业75%股份，从20开始将B企业纳入合并范围编制合并财务报表。（1）A企业206月20日从B企业购进不需要安装设备一台，用于企业行政管理，设备价款192万元（含增值税，增值税率为17%）以银行存款支付。该设备为B企业生产，其生产成本为144万元。A企业对该设备采取直线法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为零。（2）A企业年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。要求：代A企业编制2006、2007、该设备相关合并抵销分录。合并财务报表PPT第114页答案（1）该设备相关合并抵销分录借：营业收入164.10贷：营业成本144固定资产—原价20.10借：固定资产—累计折旧2.51贷：管理费用2.51合并财务报表PPT第115页(2)该设备相关合并抵销分录

借：未分配利润—年初20.10贷：固定资产—原价20.10借：固定资产—累计折旧2.51贷：未分配利润—年初2.51借：固定资产—累计折旧5.03贷：管理费用5.03合并财务报表PPT第116页(3)该设备相关抵销分录

借：未分配利润—年初20.10贷：营业外收入20.10借：营业外收入7.54贷：未分配利润—年初7.54(2.51+5.03)借：营业外收入3.35贷：管理费用3.35

合并财务报表PPT第117页练习5：假设母企业P于20×2年1月1日以7000元价格向子企业S出售一台设备。该设备原始成本为20000元,累计已提折旧15000元,剩下使用年限为5年,无残值,采取直线法计提折旧。假设该设备用于企业管理部门。企业所得税税率暂不考虑。

要求：做出母企业相关内部固定资产交易抵销分录。合并财务报表PPT第118页答案：借：营业外收入2000

贷：固定资产——原值2000借：固定资产——累计折旧400

贷：管理费用400合并财务报表PPT第119页1、内部交易无形资产交易发生当期抵销处理

（1）抵销内部无形资产交易确认营业外收入及无形资产价值中包含未实现内部销售利润借：营业外收入贷：无形资产

（2）抵销当期依据包含未实现内部销售利润无形资产价值多摊销金额借：无形资产——累计摊销贷：管理费用第五类抵销分录内部无形资产交易抵销合并财务报表PPT第120页2、内部交易无形资产使用会计期间抵销处理（1）抵销无形资产价值中包含未实现收益借：未分配利润——年初贷：无形资产——成本（2）抵销以前会计期间多摊销金额

借：无形资产——累计摊销贷：未分配利润——年初（3）抵销本期多摊销无形资产

借：无形资产——累计摊销贷：管理费用合并财务报表PPT第121页【例9】甲企业1月1日，将一项无形资产出售给其子企业A企业(全部权)，该项无形资产账面余额为300万元，售价为400万元，尚可使用年限为5年，假如不考虑相关税费。甲企业编制合并会计报表时相关抵销分录以下：合并财务报表PPT第122页①抵销无形资产价值中包含未实现内部销售利润借：营业外收入100

贷：无形资产——成本100

②抵销本期多摊销无形资产：借：无形资产——累计摊销（100÷5）20

贷：管理费用20合并财务报表PPT第123页接上例，（第二年）编制合并会计报表时，应该编制抵销分录以下：

借：未分配利润——年初100贷：无形资产——成本100借：无形资产——累计摊销20贷：未分配利润——年初20借：无形资产——累计摊销20贷：管理费用20合并财务报表PPT第124页第五节股权取得日后抵销分录编制

—

—合并现金流量表合并财务报表PPT第125页采取个别现金流量表编制思绪依据：合并资产负债表合并利润表合并利润分配数据及其它相关资料按合并会计报表普通编制程序依据：单独现金流量表内部现金流动业务等相关资料编制方法选择方法一方法二第二种方法利用……合并财务报表PPT第126页

借：投资支付现金贷：吸收投资所收到现金注：现金流入抵销在贷方；现金流出抵销在借方。一、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加投资所

产生现金流量抵销处理合并财务报表PPT第127页

借：分配股利、利润或偿付利息支付现金贷：取得投资收益收到现金注：现金流入抵销在贷方；现金流出抵销在借方。二、企业集团内部当期取得投资收益收到现金与分配股利、

利润或偿付利息支付现金抵销处理合并财务报表PPT第128页

借：购置商品、接收劳务支付现金贷：销售商品、提供劳务收到现金注：现金流入抵销在贷方；现金流出抵销在借方。三、企业集团内部当期以现金结算债权与债务所产生现金

流量抵销处理合并财务报表PPT第129页

借：购置商品、接收劳务支付现金（或购建固定资产、无形资产和其它长久资产支付现金）贷：销售商品、提供劳务收到现金注：现金流入抵销在贷方；现金流出抵销在借方。四、企业集团内部当期销售商品所产生现金流量抵销处理合并财务报表PPT第130页借：购建固定资产、无形资产和其它长久资产支付现金贷：处置固定资产、无形资产和其它长久资产收回现金注：现金流入抵销在贷方；现金流出抵销在借方。五、企业集团内部处置固定资产等收回现金净额与购建固

定资产等支付现金抵销处理合并财务报表PPT第131页第六节股权取得日后抵销分录编制