变动成本法课件(-34张)

第三节

变动成本法第三节

变动成本法【引导案例】利润的升降到底是怎么回事？S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了?请问：你是怎样看待这件事情的？【引导案例】利润的升降到底是怎么回事？S公司是一家生产VC第三节变动成本法一、变动成本法及其理论依据二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较三、完全成本法和变动成本法的特点四、对变动成本法和完全成本法的评价第三节变动成本法一、变动成本法及其理论依据一、变动成本法及其理论依据（一）完全成本法（传统）1、定义在计算产品成本时，将成本按照经济用途分类为前提，将全部的生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统损益确定程序计量损益的一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。一、变动成本法及其理论依据（一）完全成本法（传统）凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。2、完全成本法－－理论依据凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为（二）、变动成本法(VariableCosting)1、概念：变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。所谓变动成本法,又称直接成本法，是指将产品生产耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的成本计入产品成本，而把固定性制造费用作为期间成本，在发生当期全部从销售收入中扣除的一种成本计算方法。（二）、变动成本法(VariableCosting)2、变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据变动生产成本是构成产品成本的直接基础：直接材料、直接人工、变动性制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定生产成本应全部列作期间成本：固定性制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。2、变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据变动生产成本是成本生产成本非生产成本直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）制造费用管理费用财务费用销售费用变动生产成本期间费用固定制造费用变动制造费用变动成本法完全成本法成本生产非生产成本直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）制注意：

两种成本计算方法的核心区别在于对固定性制造费用的处理方式不同！BACK注意：两种成本计算方法的核心区二、变动成本法与完全成本法的比较（一）成本划分标准不同（二）产品成本构成内容不同（三）存货成本构成内容不同（四）分期损益不同BACK二、变动成本法与完全成本法的比较（一）成本划分标准不同BAC(一)成本划分标准不同：比较项目变动成本法完全成本法划分标准按成本性态划分按成本用途划分成本划分类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用产品成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用期间费用销售费用管理费用财务费用(一)成本划分标准不同：比较项目变动成本法完全成本法划分标准（二）产品成本和期间费用的构成内容不同变动成本法成本内容完全成本法产品成本直接材料产品成本直接人工变动制造费用期间费用固定制造费用变动销售和管理费用期间费用固定销售和管理费用完全成本法下产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用变动成本法下产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用（二）产品成本和期间费用的构成内容不同变动成本法成本内容完全[例]：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本。成本项目完全成本法变动成本法总成本单位产品成本总成本单位产品成本直接材料

8

8直接人工

1010变动制造费用

66固定制造费用35000

产品成本

完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用BACK40000500003000035000/5000=715500031400005000030000//12000024[例]：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，（三）对存货成本的构成不同完全成本法变动成本法对存货成本的构成不同按全部生产成本计价，存货成本中既有变动成本又有固定成本按变动生产成本计价，存货成本中只包括变动成本（三）对存货成本的构成不同完全成本法变动成本法对存货成本的构[例]：

某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货，期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。解：（1）完全成本法：期末存货成本=单位产品成本*存货量=（变动性单位成本+单位固定制造费用）*存货量=（50+2000/100）*20=1400（元）（2）变动成本法：期末存货成本=变动性单位产品成本*存货量=50*20=1000（元）则：存货成本差异=1400–1000=400元=2000/100*20BACK[例]：某企业本月生产某产品100件（四）分期损益计算差异两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益不同。

完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成本中，列入资产负债表，当产品销售时才随产品计入销售成本，计入损益表。

变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。

（四）分期损益计算差异两种成本计算法计入两种成本计算法的成本流程图直接材料成本项目变动成本法资产负债表直接人工变动制造费用存货成本固定制造费用完全成本法资产负债表存货成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间费用销售成本损益表损益表销售成本成本项目单产品销售时单产品销售时当期立即消耗两种成本计算法的成本流程图直接材料成本项目变动成本法直接人工完全成本法下利润计算：按经济职能排列编制：⑴销售毛利总额=销售收入总额—销售成本总额⑵利润总额=销售毛利总额—期间费用※本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本期间费用=财务费用+管理费用+销售费用完全成本法下利润计算：按经济职能排列编制：变动成本法下利润的计算公式：⑴边际贡献（创利额）=销售收入总额—变动成本总额⑵利润总额=边际贡献—固定成本总额变动成本总额=变动制造费用+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用固定成本总额=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用变动成本法下利润的计算公式：⑴边际贡献（创利额）完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入减：销售成本减：变动成本期初存货成本变动生产成本加：本期生产成本变动销售费用可供销售的产品成本变动管理费用减：期末存货成本变动财务费用销售成本合计变动成本合计销售毛利边际贡献减：期间费用减：固定成本销售费用固定制造费用财务费用固定销售费用管理费用固定管理费用期间费用合计固定财务费用固定成本合计营业利润营业利润完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入减：完全成本法和变动成本法

对损益计算的影响由于上述两种成本计算方法下存货估价及成本流程不同，对各期营业利润计算也会产生重大的影响，主要表现为产销不平衡时：完全成本法变动成本法损益计算差异产量=销量相等相等产量›销量较高较低产量‹销量较低较高完全成本法和变动成本法

对损益计算的影响由于上述两种成本计算具体计算比较【例】产品单价150元 管理费用和销售费用每年共20,000元，为固定成本 单位产品的变动成本：80元 固定性制造费用：12,000元123生产量600600600销售量600500700具体计算比较【例】产品单价150元123生产量6006006具体计算比较完全成本法下单个产品的生产成本：变动成本法下单个产品的变动成本：80元单个产品的边际贡献：具体计算比较完全成本法下变动成本法课件(-34张)具体计算比较【例】产品单价150元 管理费用和销售费用每年共20,000元，为固定成本 单位产品的变动成本：80元 固定性制造费用：12,000元123生产量600700500销售量600600600具体计算比较【例】产品单价150元123生产量6007005具体计算比较完全成本法下单个产品的生产成本：第1年：第2年：第3年：变动成本法下单个产品的变动成本：80元具体计算比较完全成本法下变动成本法课件(-34张)产销量不均衡时

两种方法计算损益结论：1、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊销。2、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，可概括如下：

3、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。完全成本法变动成本法损益计算差异产量=销量相等相等产量›销量较高较低产量‹销量较低较高产销量不均衡时

两种方法计算损益结论：完全成本法变动成本法利润差额

=单位固定性制造费用*（期末存货量–期初存货量）=期末存货中所包含的固定性制造费用–期初存货中所包含的固定性制造费用

利润差额三、对两种方法的评价完全成本法的特点1、优点：刺激企业加速发展生产的积极性；有利于企业对外报送会计报表2、缺点：1）.利润的计算不易被管理部门所理解；2）.不便于为企业决策、控制和分析直接提供有关资料。三、对两种方法的评价完全成本法的特点变动成本法的特点

有利于企业内部经营管理优点促使企业重视销售，以销定产为管理层决策提供有用信息预测销售量、编制预算更“配比”，有利于企业控制成本有利于企业正确进行业绩评价简化成本计算只按成本性态分类变动成本法的特点有利于企业内部经营管理变动成本法的特点缺点不符合对外报告的要求对外报告要求按完全成本计算不适应长期决策的需要a,b可能发生变化变动成本法的特点缺点课堂练习11、在变动成本法中，产品成本是指（）。

A.制造费用B.生产成本C.变动生产成本D.变动成本2、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。A.非生产成本B.期间成本C.产品成本D.直接成本3、下列项目中不能列入变动成