中级会计实务 第十九章 财务报告

第十九章财务报告部交易的抵销。本章思维导图近三年真题考点分布题型2019年2020年2021年考点第一批第二批第一批第二批第一批第二批单选题—111——合并财务报表的调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合多选题21—1——判断题——2——1计算分析题————-——综合题————11本章考点目录考点3合并财务报表编制的前期准备事项与编制程序考点4同一控制下长期股权投资的抵销分录考点5非同一控制下长期股权投资的抵销分录考点考点6内部债权债务的抵销分录考点8内部固定资产交易未实现内部损益的抵销考点11母公司购买子公司少数股东股权考点12通过多次交易分步实现的企业合并考点13本期增加子公司时编制合并财务报表1：财务报表概述

第一节财务报告概述益变动表和附注。是“面子”，收入越高就越有“面子”。现金流量表是“日子”，每天的油盐柴米都要现金流，企业的日常经营就靠现金流量表来过“日子”的。所有者权益变动表属于马屁精，VIP专属。报表四件套，买三送一财务报表列报的基本要求下列关于财务报表列报的基本要求的表述中，正确的有（。依据重要性原则单独或汇总列报项目性质或功能类似的项目，一般可以合并列报（原材料、在产品统称为存货）财务报表项目金额间的相互抵销一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务比较信息的列报一般情况。两期报表及相关附注。【经典子题·多选题】下列各项中，财务报表中可以以净额列示的有（。A.一组类似交易形成的利得和损失BC.非日常活动的利得和损失D第二节合并财务报表概述2：合并财务报表合并范围的确定（一）控制的定义和判断被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。拥有对被投资方的权力拥有对被投资方的权力（结构化主体）√保护性权力×控制参与被投资方的相关活动而享有可变回报相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动方的权力随着被投资方业绩变动而变动的回报方的权力√运用权力影响回报金额×合并报表范围下列各项中，关于合并报表范围表述正确的有（。控制的基本要素对被投资方的设立目的和设计拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额C．因涉入被投资方而享有可变回报权力A．权力是一种实质性权利B．权力的持有人应为主要责任人C．权力的一般来源——来自表决权D．权力来自于表决权以外的其他权利——来自合同安排A．相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动B．商品或劳务的销售和购买C．金融资产的管理D．资产的购买和处置E．研究与开发活动（比如汽车的研发由谁决定）F．确定资本结构和获取融资B．被投资方经济利益的其他分配企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围（（）【历年真题·多选题】下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有（。B．投资方是否拥有对被投资方的权力C．投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报【历年真题·多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（。投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿丧失控制权【历年真题·判断题】如果投资方能够对清算阶段的子公司进行控制，则应将清算阶段的子公司纳入合并报表范围。（二）纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制分割部分。甲公司将A甲公司将A纳入甲公司合并范围控 控制 制可B丙乙公司将B乙公司合并范围·多选题】甲公司为有限责任公司，其是专门从事房地产开发的项目公司，其主要经营活动支付给甲公司一定的费用。不考虑其他因素，关于乙地块的相关处理表述正确的有（。A.第一期项目属于可分割部分BC.第一期项目纳入丙公司合并范围D（三）合并范围的豁免他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。（投资性主体）100 100 80%80%80%司： 司： 司：会计师事务所 资产评估事务所 养老企业养老企业养老企业纳入合并范围【母公司是投资性主体，对子公司的公允价值变动计量的资产，应计入合并报表中的项目是（。A．公允价值变动损益B．投资收益．其他综合收益D．资本公积（一）合并财务报表编制的前期准备事项·、统一文字、人的行为有同样的道德标准，合并财务报表就是母公司对子公司的统而合一。收集编制合并财务报表的相关资料对子公司以外币表示的财务报表进行折算统一母子公司的资产负债表日及会计期间合并财务报表编制的前期准备事项母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（。按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C．按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D．按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整（二）合并财务报表的编制程序合并工作底稿项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方（利润表项目）……净利润（所有者权益变动表项目）……（资产负债表项目）………………未分配利润第三节合并财务报表编制4：同一控制下长期股权投资的抵销分录合并日 合并后首个资产负债表日

合并后第二个资产负债表日同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值×持股比例【考点藏宝图】1100%，子公司账面价值与最终控制方合并财务报表金额相同甲公司

乙公司200万存货 200万100万

200万股本 300万

100万存货 100万

100万股本100万合计数 合并报表借：股本100万借：股本100万100万

300万存货 300万 存货 300万

股本400万

股本300万合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数合并金额借方贷方借方贷方10001001000200100300300存货200100300300200100300300……股本300100400100300未分配利润80%，子公司账面价值与最终控制方合并财务报表金额相同甲公司

乙公司200万存货 200万80万

股本280万

100万存货 100万

100万股本—甲80万—20万合计数 合并报表借：股本100万借：股本100万20万

300万存货 300万 存货 300万

股本380万

280万20万合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方80080800200100300300存货200100300300200100300300……股本280100380100280未分配利润0002020同一控制企业合并·合并日下列关于同一控制下企业合并日会计处理表述中，正确的有（。母公司个别财务报表长期股权投资初始投资成本A．长期股权投资初始投资成本为被合并方在最终控制方（看母公司脸色）现金资产或承担债务方式作为合并对价B．借：长期股权投资（看母公司脸色）贷：资产（投出资产账面价值）额在借方，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）合并方以发行权益性证券作为合并对价的C．借：长期股权投资（看母公司脸色）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款（子公司）资本公积（子公司） 不会产生新子公司）的差额未分配利润（子公司）贷：长期股权投资（母公司）（子公司所有者权益×少数股东持股比例）1200P100%的股权。201911900850万元（100万20000450P公司合并财务报表乙公司净资产账面价值相同。不考虑其他因素（不考虑同一控制下留存收益还原，下同。201911日合并日的相关会计分录。】2019111000P处80%的股权。20191112001100万元200300万元。假设乙公司个别P公司合并财务报表乙公司净资产账面价值相同。不考虑其他因素。201911日合并日的相关会计分录。合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方8808808800母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母500母+子500母200母+子200母未分配利润300母+子300母000220220【历年真题·判断题】（）首个资产负债表日【考点藏宝图】子公司资产负债表

你动我也动·期股权投资与子公司所有者权益在合并报表上抵销后，个别财务报表上仍然是各记各的账，合并日后由分录的核心是将母公司个别财务报表上的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，因此在合并报表上需要按照权益法对长期股权投资进行调整，使得调整后的长期股权投资与子公司所有者权益保持同步权投资的账簿，母公司不能调整长期股权投资的账簿，这叫调表不调账。同一控制企业合并·首个资产负债表日下列关于同一控制下企业合并首个资产负债表日会计处理表述中，正确的有（。贷：投资收益（不用调整内部交易，下同）子公司分派现金股利子公司除净损益以外所有者权益的其他变动其他综合收益—本年（或作相反分录）抵销长期股权投资（子公司）子公司）子公司）未分配利润（子公司）贷：长期股权投资（调整后）（子公司所有者权益×少数股东持股比例）（母公司确认的子公司净利润）子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润—年初（子公司） 合并所贷：提取盈余公积（子公司） 有者权对所有者（或股东）的分配（子公司）益变动未分配利润—年末（子公司） 表项目类别成本法贷：投资收益权益法贷：长期股权投资—损益调整长投减少没收益成转权贷：长期股权投资—损益调整长投减少冲收益【会计故事会·利润到哪去了】子公司的利润要通过八抬大轿轰轰烈烈地迎入合并利润表，而且享受与母公司自身的利润同样的待遇，逐项列报，不能像对联营企业那样简单通过投资收益直接打发了。因此，在从成本法调整为权益法时产生的投资收益，即子公司的净利润要冲掉。冲销投资收益要知道子公司的利润最终到哪去了，所有的利润最终都是三个归宿，一是提取盈余公积；二是对所有者进行的股权。201911900850万元（100450万元。假设合并日乙公司个别财务报表净P公司合并财务报表乙公司净资产账面价值相同。600万元，201960400万元。不考虑其他因素。20191231的相关会计分录。类别母公司个别财务报表①借：应收股利贷：投资收益②借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整③借：长期股权投资—损益调整④借：投资收益少数股东损益（子公司）（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司）未分配利润—年末（子公司）【注】【历年真题·单选题】2017年实现50050150万元。2017年甲公司个别利润表中投资收益为480万元。不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（）万元。D．630【经典例题·综合题（少数股东权益】2019111000P20191112001100万500200300万元。假设合并日乙P公司合并财务报表乙公司净资产账面价值相同。600万元，201960400万元。不考虑其他因素。·单选题】20161180%有表决权的股800250万元。2016年9000201612（）万元。A．9550B．9440C．9640D．10050连续资产负债表日你动我也动没有你动我也动没有保存【考点藏宝图】 【【会计故事会·先抄后调】合并报表上调整分录调表不调账的结果就是合并报表上原来的调整分录下一发生变化，而母公司个别财务报表上的长期股权投资始终是一动不动，虽然在首个资产负债表日的合并报表上已经将长期股权投资调整到与子公司所有者权益同步，但由于合并报表不会保存，所以需要先将长期股权投资原来的调整分录重新抄一遍再调整当期的金额，这叫先抄后调。抄的时候注意涉及到损益类的科目要还马甲（未分配利润。同一控制企业合并·连续资产负债表日下列关于同一控制下企业合并连续资产负债表日会计处理表述中，正确的有（。调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（母公司）调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派现金股利调整以前年度借：未分配利润——年初（母公司）贷：长期股权投资调整当期借：投资收益子公司除净损益以外所有者权益的其他变动调整以前年度借：长期股权投资（母公司）其他综合收益—年初（母公司）调整当期借：长期股权投资（母公司）其他综合收益—本年（母公司）（子公司）子公司）子公司）未分配利润（子公司）贷：长期股权投资（母公司）（子公司所有者权益×少数股东持股比例）（母公司确认的子公司净利润，当期）少数股东损益（子公司）（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司）未分配利润—年末（子公司）【考点锦囊】接力赛，先抄后调。的股权。201911900850万元（P公司合并报100010450600万元，201960400万元。2001002000000不考虑其他因素。20201231的合并财务相关会计分录。【经典例题·综合题（少数股东权益】2019111000P100500200万元，300万元。600万元，201960400万元。2001002090000不考虑其他因素。20201231的合并财务相关会计分录。【考点藏宝图】合并日 合并后首个资产负债表日

合并后第二个资产负债表日1.对子公司的个别财务报表进行调整非同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并中取得的子公司，以各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基【考点藏宝图】150万元，并按照按照150万为基础计提折旧，而乙公司个别财务报表上按照原来的历史成本继续计提折旧。如下图所示金额150万

甲公司购买日公允价值为基础持续计量的金额100万

乙公司净资产账面价值时间连续编制合并财务报表合并报表上调整子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值连续编制合并财务报表合并报表上调整子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值投资当年先抄后调，先抄后调，损益换马甲调整当年：借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产—累计折旧调整以前年度：—原价—年初借：未分配利润—年初（累计多提折旧）—累计折旧—原价贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产—累计折旧产举例，可能还有无形资产、存货等）人，准则不允许随意采用公允价值计量，所以母公司在合并财务报表时只能自己动手将子公司财务报表调整为购买日的公允价值计量，并在后续计量中，账调公，用公积（子公司个别财务报表上还是历史成本即计税基础负债。贷：资本公积递延所得税负债【应纳税暂时性差异】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产（或借方）【经典例题·综合题】100%的股份，能够对乙公司实施控制。购买512个月折旧。不考虑其他因素。（单位用万元表示）（看自己。【会计故事会·美若貂蝉的商誉】【会计故事会·美若貂蝉的商誉】权益法长期股权投资赚了发朋友圈亏了不吭声。成本法下长期股权投折戟沉沙。非同一控制企业合并·合并日下列关于非同一控制下企业合并日会计处理表述中，正确的有（。母公司个别财务报表长期股权投资公允价值合并财务表报调整子公司账面价值（子公司）账调公，用公积（子公司）资本公积（调整后，子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）（子公司所有者权益×少数股东持股比例）留存收益（贷方差额）（入留存收益）11800万元，公允价值和计税价格均为100（13100（。800600万元（其中，股本1002010020100300万元，按照年限平均法010年。不考虑其他因素。【历年真题·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购计期间相一致。相关资料如下：11121500万股，取得乙值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：20161180%股权的相关会计分录。201611日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。201611日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。201611日与合并资产负债表相关的抵销分录。【考点藏宝图】子公司资产负债表

你动我也动一动不动非同一控制企业合并·首个资产负债表日下列关于非同一控制下企业合并首个资产负债表日会计处理表述中，正确的有（。贷：资本公积（子公司）贷：固定资产—累计折旧贷：投资收益（公允价值调整后的投资收益）子公司分派现金股利子公司除净损益以外所有者权益的其他变动其他综合收益—本年（子公司）（子公司，调整后）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司，调整后）差额商誉（借方差额）不变贷：长期股权投资（母公司）（子公司所有者权益×少数股东持股比例）营业外收入（贷方差额）（公允价值调整）少数股东损益（公允价值调整）未分配利润—年初（子公司，调整后）贷：提取盈余公积（子公司））的分配（子公司）（子公司，调整后）项目投资方 调整成本调整利润固定资产A1A2贷：资本公积（A1-A2）/使用寿命*月/12存货B1B2借：存货贷：资本公积（B1-B2）*对外出售比例11800万元，公允价值和计税价格均为100（13100（。800600万元（其中，股本1002010020100300万元，按照年限平均法010年。2017100万，20171040要求：20171231合并财务报表相关会计分录。策和会计期间相一致。相关资料如下：11121500万股，取得乙010年。20161000万，2016100万元，向股东宣告分派现金股利400万元。20161231日合并财务报表相关的分录。00040804080200母+子+20032003203206406400000160160连续资产负债表日【考点藏宝图】你动我也动没有你动我也动没有保存非同一控制企业合并·连续资产负债表日下列关于非同一控制下企业合并连续资产负债表日会计处理表述中，正确的有（。贷：资本公积借：未分配利润—年初贷：固定资产—累计折旧借：管理费用贷：固定资产—累计折旧调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润——年初调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派现金股利调整以前年度借：未分配利润——年初贷：长期股权投资调整当期借：投资收益子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（1）调整以前年度借：长期股权投资其他综合收益—年初（2）调整当期借：长期股权投资其他综合收益—本年（子公司）资本公积（子公司，调整后）子公司）差额未分配利润（子公司，调整后） 不变商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）盈余公积（贷方差额）未分配利润（公允价值调整）少数股东损益（公允价值调整）未分配利润—年初（子公司，调整后）贷：提取盈余公积（子公司））的分配（子公司）（子公司，调整后）【考点锦囊】接力赛，先抄后调。11800万元，公允价值和计税价格均为100（13100（。800600万元（其中，股本1002010020100300万元，按照年限平均法010年。2017100万，20171040万元。201820100万元。要求：20181231合并财务报表相关会计分录。【经典子题·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购计期间相一致。相关资料如下：11121500万股，取得乙010年。20161000万，2016100万元，向股东宣告分派现金股利400万元。20171200万，2017120万元，向股东宣告分派现金股利600万元。20171231日合并财务报表相关的分录。务项目予以抵销。母公司 子公司

合并报表应收账款应付账款应收账款

应付账款借：应付账款借：应付账款年合并财务报表应收账款的抵销分录。·甲公司计提坏账准备】甲公司系乙公司的母公司，2019600万为20万的坏账准备。年合并财务报表应收账款的抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，2019600万为万的坏账准备。202010万坏账准备。年合并财务报表应收账款的抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，2019600万为万的坏账准备。202010万坏账准备。年合并财务报表应收账款的抵销分录。·考虑所得税】甲公司系乙公司的母公司，2019600万为应收乙公25%。年合并财务报表应收账款的抵销分录。【历年真题·判断题】母公司对子公司的债权投资与子公司应付债券抵销时出现的差额，应当计入合（）【考点小结】借：应付账款借：应付账款贷：应收账款首先抵销坏账准备的期初数：借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初然后本期计提（或冲回）的坏账准备：即：借：应收账款——坏账准备 贷：信用减值损失或：借：信用减值损失 贷：应收账款——坏账准备抵销收益：抵销收益： 贷：财务费用、在建工程等如果从第三方外购的内部债权：借：债务类项目（） 贷：债权类项目抵销账面价值：借：债务类项目 贷：债权类项目7：内部存货交易未实现内部损益的抵销【考点藏宝图】母公司

合计数 合并报表100↓

120↑

020↑

00120↑营业成本100↑

120↑营业成本100↑

0营业成本0其他债权与债务项目其他债权与债务项目抵销应收账款和应付账款内部交易内部交易留存存货挤水分借：营业收入120贷：营业成本10020母公司

合计数 合并报表货币资产120↑存货

存货 120↑

存货100↓

货币资产150↑存货 100↓120↑营业成本100↑

270↑营业成本220↑

150↑100↑借：营业收入120贷：营业成本120借：营业收入120贷：营业成本120存货 120↓150↑营业成本120↑借：营业收入60贷：营业成本60借：营业收入60贷：营业成本60内部确认的收入借：营业收入 120贷营业成本 120借：营业成本 10贷：存货 10挤水分对外销售部分未对外销售部分借：营业收入 60贷：营业成本 50存货 10③借：营业成本贷：存货（含各期，挤水分抵销当年内部营业收入：②借：营业收入贷：营业成本内部销售交易抵销抵销期初存货内部未实现损益：借：未分配利润——年初贷：营业成本④借：未分配利润——年初④借：未分配利润——年初（上期期末的水分）⑤借：存货（上期期末的水分）贷：营业成本分录④+⑤=①调整当期结转的营业成本。⑥借：存货（上期期末的水分）贷：营业成本①。·计算分析题】20201012日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税300020001231日，乙公司已将该批商品对外销80%。2021年剩余的全部对外销售。·2021年没有实现对外销售】2021年内部交易的存货仍然没有对外销售。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：营业成本200贷：存货20010%（即剩余部分的502021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：营业成本100贷：存货100（3000-2000）×10%】【思维拓展·20212021年新发生内部交易】2020年内300080%。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：营业收入5000贷：营业成本5000借：营业成本600贷：存货600（3000-2000）×20%+（5000-3000）×20%】考虑存货跌价准备【考点藏宝图】内部售价商品成本可变现净值o a b c双杆线：减值中间全冲回，底下冲水分值＜内部售价存货跌价准备＜商品成本（内部售价－存货）：资产减值损（内部售价－商品成本）（本年仍未出售）营业成本（本年已出贷：未分配利润—售）贷：资产减值损失贷：存货贷：存货个别财务报表中冲回跌价准备个别财务报表中多计提跌价准备备·计算分析题】20201012日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税300020001231日，乙公司已将该批商品对外销500100万元。2020年合并财务报表中的抵销分录。【思维拓展·300300万元。借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本200贷：存货200（3000-2000）×20%】借：存货200贷：资产减值损失200【思维拓展·连续编制合并财务报表·全部对外销售】承上例，2021年剩余存货全部出售。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：营业成本100贷：未分配利润——年初100【思维拓展·连续编制合并财务报表·全部未外销售】承上例，2021年剩余存货全部未出售。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：存货100贷：未分配利润——年初100借：营业成本200贷：存货200【思维拓展··300万元。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：存货100贷：未分配利润——年初100借：存货100100借：营业成本200贷：存货200【思维拓展··700万元。2021年：借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：存货100贷：未分配利润——年初100借：资产减值损失100贷：存货100借：营业成本200贷：存货200计税基础：个别财务报表中存货的成本确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余计税基础：个别财务报表中存货的成本确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额账面价值：合并财务报表中存货账面价值（2）调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录合并工作底稿中期末递延所得税资产的调整金额（1）调整期初数借：递延所得税资产年初个别财务报表中已确认的递延所得税资产·计算分析题】20201012日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税300020001231日，乙公司已将该批商品对外销8025%。年合并财务报表中的抵销分录。·2010%502021年：200贷：营业成本20050贷：未分配利润——年初50借：营业成本100贷：存货100（3000-2000）×10%】借：所得税费用25贷：递延所得税资产25【50-（3000-2000）×10%×25%】承上例，2020500万元。【历年真题·判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差（）（的净利润”。（例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（逆流交易未实现内部销售损益×归属于少数股东持股比例（逆流交易未实现内部销售损益×归属于少数股东持股比例贷：少数股东损益顺母逆摊20201012日，乙公司向其母公司甲公司销售一批商品，不含增值税的00020001231日，甲公司已将该批商品对外销售80%。2020年合并财务报表中的抵销分录。【历年真题·判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部（）123170%有表决权股份并能够对2×19614050万元的价格销售给乙公司，40%。2×19年度乙公司按照购买日公允价值持续计5002×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为（）万元。A.147C.148.8D.150内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务，在编制合并资产负债表时，应当将固定资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。【考点藏宝图】母公司

合计数 合并报表

货币资产120↓

020↑存货对固定资产：借：营业收入存货对固定资产：借：营业收入贷：营业成本损益固定资产对固定资产：借：资产处置收益贷：固定资产—原价

20↑借：资产处置收益借：资产处置收益2020贷：管理费用等（未实现为损分录相将固定资产相关的科目，变为营业外收入或营业外支出抵销分录三步走：第一步，抵销原价中的未实现损益，每年照抄一遍；第二步，抵销以前各期多计提折旧的差额，每一年都累加；第三步，抵销当期多计折旧借：未分配利润——年初贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧（累计数额）借：固定资产—累计折旧贷：管理费用等理借：未分配利润—年初贷：营业外收入贷：管理费用等理借：未分配利润—年初贷：营业外收入贷：管理费用等1005年，没有残2014年全年提取折旧。不考虑其他因素。要求：编制各期合并财务报表中固定资产内部交易相关分录。将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初 将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4将固定资产原价中未实现内部利润抵销借：营业收入 100贷：营业成本 80固定资产——原价 20将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初 将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初12123.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 42017年2016年2015年内部固定资产交易购入当年借：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初2020借：固定资产——累计折旧20贷：未分配利润—年初 201.将期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润——年初20202.将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入16贷：未分配利润——年初163.将本期多提折旧抵销借：营业外收入4贷：管理费用4前清理前清理满继续使用时满清理借：未分配利润—年初20贷：营业外收入20借：营业外收入12贷：未分配利润—年初12借：营业外收入4贷：管理费用4020191231日合并资产负债表中列示的金额为（）万元。A.140C.160D.72无形资产下列各项关于内部无形资产交易未实现内部损益的抵销的会计处理，正确的有（）抵销包含的未实现内部销售利润A.借：资产处置收益贷：无形资产抵销当期多计提的累计摊销B.借：无形资产—累计摊销贷：管理费用等抵销未实现内部销售损益C.借：未分配利润—年初贷：无形资产抵销以前期间多计提的累计摊销D.借：无形资产—累计摊销贷：未分配利润—年初抵销本期多计提的摊销额E.借：无形资产—累计摊销贷：管理费用等将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提摊销抵销（期初累计多计提摊销）贷：未分配利润—年初C（本期多计提摊销）贷：管理费用等摊销完毕继续使A．借：未分配利润—年初贷：无形资产（内部交易的利润）用B．借：无形资产—累计摊销（以前年度摊销多计提的金额）贷：未分配利润—年初A．借：未分配利润—年初贷：营业外收入（内部交易的利润）B．借：营业外收入（以前年度摊销多计提的金额）贷：未分配利润—年初C．借：营业外收入（当期摊销的多计提的金额）贷：管理费用1840080%有表决权的股份。10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销行摊销。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：1231日合并乙公司财务报表时与无形资产交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）1231日合并乙公司财务报表时与无形资产交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）10：合并现金流量表的抵销处理

第四节合并现金流量现金流量表项目合并数母公司子公司合计借方贷方投资活动产生的现金流量—投资支100万100万100万—筹资活动产生的现金流量—吸收投100万100万100万—10万投资活动产生的现金流量—取得投资收益收到的现金10万10万10万—筹资活动产生的现金流量—分配股10万10万10万—50万50万50万50万—50万50万50万—3401600万元，不考虑其他为（）万元。A．1600B．1940C．2000D．2340（）（）母公司购买子公司少数股东股权在合并财务报表中的成本为子公司的资产和负债以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计量的金额的份额，支付对价与取得少数股权股权成本之间的差额计入资本公积合并财务报表股权B合并财务报表股权B母公司个别财务报表A：不变长期股权投资长期股权投资价费税借：长期股权投资B贷：银行存款等资本公积盈余公积（不变）A+B↑少数股东权益CBC的差额：1.B<C,积（；公积10%的股权。2017121日，长江公司801200万元。2018320日，自购买日1500万元。不考虑其他因素，下列各项中关于该业务表述正确的有（。150万元200160万元确认收入和结转成本1200万元长江公司按新增持股比例计算应享有自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额为150万元（1500×10%20050（足冲减的，冲减归属于母公司的未分配利润。12：通过多次交易分步实现的企业合并个别财务报表个别财务报表长期股权投资（原）（账面价值）+新增投资（支付对价公允价值）追加投资非同—控制下实施控制 合并财务报表（视同处置）合并财务报表个别财务报表借：长期股权投资（公允价值贷：交易性金融资产等投资收益商誉＝合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，其中合并成本＝原权益法长期股权投资的公允价值+新增投资公允价值价值-账面价值）贷：投资收益（原长期股权投资对应的金额）贷：投资收益权转成，个表杂交，并表公加公·计算分析题】2×172×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×1711日，甲公司对乙公司权40003200500万元，以后期间可转入损益30020%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。18001200万元，无其他所有者权益变动事项。1210日，甲公司与丙公司签订股权转让协议。协议约定，甲公司以发行本公司普通为对352×171130日经评估乙公司全部股权公允价值3552505元/股的价格向丙公司发1050万股本公司普通股作为支付对价。11105035%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行7.5元/股，原持有乙公1400014000万元（8000万元200000万元600200035%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系；第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易；第三，本题不考虑税费及其他因素。要求:×172×171231日的账面价值；25表中对乙公司股权投资的账面价值；根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。80%乙公司甲公司PP80%乙公司甲公司PP

202011

20211PP公司丙甲公司100%丙甲公司

100%

100%

乙公司80%，800乙公司

20%

甲公司100%甲公司乙公司乙公司合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日（合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日（202011日）起至合并日（202111日）之间已确认有关损益、其初留存收益或当期损益（权转成）业合并合并方（甲公司）和被合并方（乙公司）同处于最终控制方（P公司11增加的净资产在比较报表中调整所有者权益下的相关项目【经典例题·计算分析题】P公司的全资子公司。2×1911A60014003070%的股权。2×2011日，PA70P公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。31P70A7030%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。2×19112×20118002×20112×21116002×21112×2131100万元（不考虑所得税等影响）。要求：编制甲公司合并财务报表相关分录。13：本期增加子公司时编制合并财务报表同一控制非同一控制非同一控制同一控制本期增加子公司时编制合并财务报表非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司或业务，应当从购买日开始编制合并财务报表同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的非同一控制同一控制本期增加子公司时编制合并财务报表非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司或业务，应当从购买日开始编制合并财务报表同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的【经典子题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（。A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表专题【历年真题·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购计期间相一致。相关资料如下：1180005000万元，资本公积3100090002000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1110年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。60%出售给非关联方。123116万元。20167000700万元，无其他利润分配事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：20161180%股权的相关会计分录。201611日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。201611日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。201611日与合并资产负债表相关的抵销分录。1231日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。[48]【历年真题·综合题】2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。资料一：2×19113000万股普通股（16元）的200001000080005001期间与乙公司的相同。资料二：2×19920700A750万元的价格出售给乙公2×191231日，乙公司已将上述从甲公司购买的A80%。80080万元。投资由成本法调整为权益法。要求：1190%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录；2×1911日与合并资产负债表相关的抵销分录；2×191231日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。年）2×202×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：11230070%的有表决权股份，能3000万元，各项可辨认资产、负债的公允乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2×20310日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2×2041日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三：2×2041045万元的A60万元的价格销售给甲公司，款已对外出售。万元。资料五：2×2131日，甲公司将所持乙公司股份全2600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。1170%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。2×2031041日收到现金股利时的会计分录。2×201231日与存货内部交易相关的抵销分录。12312×20年度合并利润表中少数股东损益的金额。2×2131日出售乙公司股份的相关会计分录。【本章考点子题答案及解析】[1]【答案】ABC【解析】选项D[2]【答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。【答案】ABD被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。√ACD【解析】第一期项目属于可分割部分，丙公司可以控制第一期项目的资产以及剩余现金流量，属于可分割部分，纳入丙公司合并范围，其他部分纳入甲公司合并范围。选项A、C和D正确。A【解析】如果母公司是投资性主体，不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。【答案】BC【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。【答案】务报表850万元合并方支付对价B．借：长期股权投资850资本公积350贷：银行存款1200务表报借：股本100资本公积200盈余公积100未分配利润450贷：长期股权投资850合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方8508508500母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母200母+子200母100母+子100母未分配利润450母+子450母【答案】母公司个别财务报表A．长期股权投资初始投资成本=1100×80%=880万元B．借：长期股权投资880资本公积120贷：银行存款1000合并财务表报抵销分录借：股本100资本公积500盈余公积200未分配利润300贷：长期股权投资880少数股东权益（1100×20%）220【答案】×【解析】少数股东权益项目的列报金额可以为负数。[11]【答案】850借：长期股权投资600贷：投资收益600借：投资收益400贷：长期股权投资400（子公司）100资本公积（子公司）200盈余公积（子公司）160（100+60）未分配利润（子公司）590（450+600-400-60）贷：长期股权投资（母公司）1050（850+600-400）借：投资收益600未分配利润—年初（子公司）450贷：提取盈余公积（子公司）60对所有者（或股东）的分配（子公司）400未分配利润—年末（子公司）590合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方85085060040010500母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母200母+子200母160母+子160母未分配利润590母+子590母母+子母+子4000母+子4006006000[12]【答案】A【解析】2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是=480-150=330（万元。[13]【答案】1100×80%=880万元借：长期股权投资480（600×80%）贷：投资收益480借：投资收益320（400×80%）贷：长期股权投资320借：股本100资本公积500盈余公积260（200+60）未分配利润440（300+600-60-400）贷：长期股权投资1040（880+480-320）少数股东权益260（100+500+260+440）×20%借：投资收益480少数股东损益120（600×20%）未分配利润—年初（子公司）300贷：提取盈余公积（子公司）60对所有者（或股东）的分配（子公司）400（子公司）440合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方88088048032010400母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母500母+子500母260母+子260母未分配利润440母+子440母000260260母+子母+子3200母+子3204804800120120[14]【答案】B（万元。[15]【答案】850借：长期股权投资600贷：未分配利润——年初600借：长期股权投资1000贷：投资收益1000借：未分配利润——年初400贷：长期股权投资400借：投资收益600贷：长期股权投资600（子公司）100资本公积（子公司）200盈余公积（子公司）260（160+100）未分配利润（子公司）890（590+1000-600-100）贷：长期股权投资（母公司）1450（850+600+1000-400-600）借：投资收益1000未分配利润—年初（子公司）590贷：提取盈余公积（子公司）100对所有者（或股东）的分配（子公司）600（子公司）890合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方8500850600+1000400+60014500母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母200母+子200母260母+子260母未分配利润890母+子890母母+子母+子6000母+子600100010000【答案】1100×80%=880万元借：长期股权投资480（600×80%）贷：未分配利润——年初480借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800子公司分派现金股利借：未分配利润——年初320（400×80%）贷：长期股权投资320借：投资收益480（600×80%）贷：长期股权投资480抵销长期股权投资借：股本100资本公积500盈余公积360（260+100）未分配利润740（440+1000-600-100）贷：长期股权投资1360（1040+800-480）少数股东权益340（100+500+360+740）×20%借：投资收益800少数股东损益200（1000×20%）未分配利润—年初（子公司）440贷：提取盈余公积（子公司）100对所有者（或股东）的分配（子公司）600（子公司）740合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方8800880480+800320+48013600母+子母+子……母+子母+子母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母500母+子500母360母+子360母未分配利润740母+子740母0340340母+子母+子4800母+子48080080000200200【答案】第一年：100贷：资本公积100借：管理费用20（100÷5）贷：固定资产—累计折旧20第二年：100贷：资本公积100借：未分配利润—年初2020借：管理费用20贷：固定资产—累计折旧20第三年：100贷：资本公积100借：未分配利润—年初40贷：固定资产—累计折旧40借：管理费用2020第四年：100贷：资本公积100借：未分配利润—年初60贷：固定资产—累计折旧60借：管理费用20贷：固定资产—累计折旧20第五年：100贷：资本公积100借：未分配利润—年初80贷：固定资产—累计折旧80借：管理费用20贷：固定资产—累计折旧20【答案】长期股权投资初始投资成本A1000+1000×13%=1130（万元）母公司个别财务报表支付的对价B．投出资产为存货借：长期股权投资1130贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本800贷：库存商品800合并财务表报借：固定资产200贷：资本公积200借：股本100资本公积400（200+200）盈余公积100未分配利润200商誉（借方差额）330贷：长期股权投资1130合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方1130011301130001000200300……母+子母+子商誉母330330母+子母+子……母+子母+子股本100母+子100母200母+子200400母100母+子100母未分配利润200母+子200母【答案】（1）2016年11日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积——股本溢价16500（2）借：固定资产2000贷：资本公积2000（3）万元。（18000+2000）×20%=4000（万元。（4）借：股本5000资本公积5000盈余公积1000未分配利润9000商誉2000贷：长期股权投资18000少数股东权益4000合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计数借方贷方借方贷方1800001800018000001000100020003000……母+子母+子商誉母20002000母+子母+子……母+子母+子股本5000母+子5000母3000母+子20005000母1000母+子1000母未分配利润9000母+子9000母00040004000【答案】借：固定资产—原价200贷：资本公积200借：管理费用20（200÷10）贷：固定资产—累计折旧20长期股权投资初始1000+1000×13%=1130（万元）借：长期股权投资80贷：投资收益80（100-20）（公允价值调整后的投资收益）子公司分派现金股利借：投资收益40贷：长期股权投资40借：股本100资本公积400（200+200）盈余公积110（100+10）未分配利润230