中国注册会计师职业道德守则

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第二编中国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则和概念框架职业道德基基本原则则职业道德德基本原原则包括括：诚信信、独立立性、客客观和公公正、专专业胜任任能力和和应有的的关注、保保密、良良好职业业行为。一、诚信是指诚实、守守信。诚信原原则要求求会员应应当在所所有的职职业关系系和商业业关系中中保持正正直和诚诚实，秉秉公处事事、实事事求是。注意：第一，诚诚信原则则是对所所有会员员的要求求;第二，如如果认为为业务报报告、申申报资料料等信息息存在不不实问题题， HYP

2、ERLINK / 注册册会计师师不应与与这些信信息发生生牵连;第三，注册册会计师师如果注注意到已已与有问问题的信信息发生生牵连，应应当采取取措施消消除牵连连。但出出具了恰恰当报告告的除外外。二、独立性性1、是指不不受外来来力量控控制、支支配，按按照一定定之规行行事。2、在执行行鉴证业业务时，注注册会计计师应当当从实质上上和形式上上保持独独立性，不不得因任任何利害害关系影影响其客客观性注意：第一，独独立性通通常是对对注册会会计师提提出的要要求，而而非非执执业会员员;注册册会计师师执行鉴鉴证业务务时必须须保持独独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断

3、的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;（实质上自身）第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。（形式上他人）三、客观和和公正1、客观：是指按按照事物物的本来来面目去去考察，不不添加个个人的偏偏见。2、公正：是指公公平，正正直，不不偏袒。3、客观和和公正原原则要求求会员应应当公正正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。注意：如果某某一情形形或关系系导致偏偏见或者者对职业业判断产产生不当当影

4、响，会会员不应应提供相相关专业业服务。四、专业胜胜任能力力和应有有的关注注(一)专业胜胜任能力力1、含义：会员应应当保持持专业胜胜任能力力，将专专业知识识和技能能始终保保持在应应有的水水平之上上，以适适应当前前实务、法法律和技技术的发发展，确确保为客客户提供供具有专专业水准准的服务务。2、两个独独立阶段段（1）专业业胜任能能力的获取（2）专业业胜任能能力的保持注意：第一，不不应承接接不能胜胜任的业业务;第二，胜胜任能力力包括获获取和保保持;第三，利利用专家家工作。(二)应有关注注应有的的关注，要要求会员员勤勉尽尽责，按按照执业业准则和和职业道道德规范范的要求求，认真真、全面面、及时时地完成成工

5、作任任务。在在审计过过程中，会会员应当当保持职职业怀疑疑态度，运运用专业业知识、技技能和经经验，获获取和评评价审计计证据。注意：职业怀疑态态度，要要求注册册会计师师以质疑疑的思维维方式评评价证据据的有效效性。五、保密密保密原原则要求求会员应应当对在在职业活活动中获获知的涉涉密信息息予以保保密，避避免出现现下列行行为：1.未未经客户户授权或或法律法法规允许许，向会会计师事事务所以以外的第第三方披披露其所所获知的的涉密信信息;2.利利用所获获知的涉涉密信息息为自己己或第三三方谋取取利益。注意：第一，会会员在社社会交往往中应当当履行保保密义务务，应当当警惕无无意泄密密的可能能性;第二，保保密义务务的

6、豁免免;第三，在在终止客客户关系系后，仍仍应对获获知的信信息保密密。六、良好的的职业行行为会员应应当遵守守相关法法律法规规，避免免发生任任何损害害职业声声誉的行行为。在推介自身身和工作作时，会会员不应应损害职职业形象象。会员员应当诚诚实、实实事求是是，不应应存在下下列行为为：1.夸夸大宣传传提供的的服务、拥拥有的资资质和获获得的经经验;2.贬贬低或无无根据地地比较其其他注册册会计师师的工作作。【例题题多选题题】下列列有关职职业道德德基本原原则的表表述中，正正确的有有()。A.无无论是执执业会员员还是非非执业会会员均应应遵循诚诚信原则则的要求求B.注注册会计计师只要要执行业业务就必必须遵守守独立

7、性性的要求求C.客观公公正原则则要求会会员不应应因偏见见、利益益冲突以以及他人人的不当当影响而而损害职职业判断断;独立立于鉴证证客户是是遵循客客观公正正基本原原则的内内在要求求D.在在推介自自身和工工作时，注注册会计计师不应应对其能能够提供供的服务务、拥有有的资质质及积累累的经验验进行夸夸大宣传传正确确答案ACDD答案案解析注册会会计师在在执行鉴鉴证业务务时必须须遵守独独立性的的要求，而而非所有有业务。第二节职业道道德概念念框架一、职职业道德德概念框框架的内内涵职业道德概概念框架架旨在为为会员提提供解决决职业道道德问题题的思路路，要求求会员：(1)识别别对遵循循职业道道德基本本原则的的不利影影

8、响;(2)评价价不利影影响的严严重程度度;(3)必要要时采取防防范措施施消除不利利影响或或将其降降至可接接受水平平。总结“思路路”：不利影影响严重程程度消除或降至可可接受水水平二、对遵遵循职业业道德基基本原则则产生不不利影响响的因素素及防范范措施（一）不利利因素1、自身利利益2、自我评评价3、过度推推介4、密切关关系5、外在压压力（二）防范范措施两类类1、法律法法规和职职业规范范规定的的防范措措施（1）取得得会员资资格需要要的教育育、培训训和经验验要求；（2）持持续职业业发展要要求；（33）公司司治理方方面规定定；（4）执业业准则和和职业道道德规范范的规定定；（5）监管管机构或或注册会会计师协

9、协会的监监控和惩惩戒程序序；（66）由依依法授权权的第三三方对会会员编制制的业务务报告、申申报资料料或其他他信息进进行外部部复核。2、在具体体工作中中采取的的防范措措施三、道德冲冲突的解解决应考虑虑的因素素1、与道德德冲突有有关的事事实2、涉及的的道德问问题3、道德冲冲突问题题涉及的的职业道道德基本本原则4、会计师师事务所所或工作作单位制制定的解解决道德德冲突问问题的程程序5、可供选选择的措措施第三节注注册会计计师对职职业道德德概念框框架的具具体运用用一、可能能对职业业道德基基本原则则产生不不利影响响的因素素（见下表）二、应对对不利影影响的防防范措施施（见下表）对职业道德德基本原原则的不不利影

10、响响对职业道德德基本原原则产生生不利影影响的具具体情形形防范措施1、自身利利益（1）鉴证证业务项项目组成成员在鉴鉴证客户户中拥有有直接经济济利益；（2）会会计师事事务所的的收入过过分依赖赖某一客客户；（3）鉴鉴证业务务项目组组成员与鉴鉴证客户户存在重重要且密密切的商商业关系系；（4）会会计师事事务所担担心可能能失去某一一重要客客户；（55）审计计项目组组成员正正与审计计客户协协商受雇雇于该客客户；（66）会计计师事务务所与客客户就鉴鉴证业务务达成或或有收费费的协议议；（77） HYPERLINK / 注册册会计师师在评价价所在会会计师事事务所以以往提供供专业服服务的结结果时，发发现了重重大错误

11、误总结：1、成员: 直接接利益商业关关系受雇以往错错误2、事务所所：依赖赖失去或有收收费（一）由行行业、法法律法规规或监管管机构规规定的防防范措施施包括：1.取取得会员员资格需需要的教教育、培培训和经经验要求求；2.持续职职业发展展要求；3.公公司治理理规定；4.执执业准则则和职业业道德规规范的规规定；55.监管管机构或或注册会会计师协协会的监监控和惩惩戒程序序；6.由依法法授权的的第三方方对会员员编制的的业务报报告、申申报资料料或其他他信息进进行外部部复核。（二）会计师事务所层面的防范措施P31-32（14点）（三）具体业务层面的防范措施1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进

12、行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6、由7、轮换2、自我评评价（1）会计计师事务务所在对对客户提提供财务务系统的的设计或或操作服服务后，又又对系统统的运行行有效性性出具鉴证证报告；（2）会会计师事事务所为为客户编编制原始始数据，这这些数据据构成鉴鉴证业务务的对象象；（33）鉴证证业务项项目组成成员担任任或最近近曾经担担任客户户的董事事或高级级管理人人员；（44）鉴证证业务项项目

13、组成成员目前前或最近近曾受雇雇于客户户，并且且所处职职位能够够对鉴证证对象施施加重大大影响；（5）会会计师事事务所为为鉴证客客户提供供直接影响响鉴证对对象信息息的其他他服务总结：成员：最近近曾担任任受雇事务所：设设计系统统并鉴证为为客户编编制数据据并鉴证其他服服务并鉴证3、过度推推介（1）会计计师事务务所推介介审计客客户的股股份；（2）在在审计客客户与第第三方发发生诉讼讼或纠纷纷时，注注册会计计师担任任该客户户的辩护护人4、密切关关系（1）项目目组成员员的近亲亲属担任任客户的的董事或或高级管管理人员员；（22）项目目组成员员的近亲亲属是客客户的员员工，其其所处职职位能够够对业务务对象施施加重大

14、大影响；（受雇雇）（33）客户户的董事事、高级级管理人人员或所所处职位位能够对对业务对对象施加加重大影影响的员员工，最最近曾担担任会计计师事务务所的项项目合伙伙人；（4）注注册会计计师接受受客户的的礼品或或款待；（5）会会计师事事务所的的合伙人人或高级级员工与与鉴证客客户存在在长期业业务关系系。总结：成员近亲属属：担任受雇成员：受礼礼事务所高高管与客户：业务（商商业）关关系客户高管：最近曾担担任事务务所合伙伙人5、外在压压力（1）会计计师事务务所受到到客户解解除业务务关系的的威胁；（2）审审计客户户表示，如如果会计计师事务务所不同同意对某某项交易易的会计计处理，则则不再委委托其承承办拟议议中的

15、非非鉴证业业务；（33）客户户威胁将将起诉会计计师事务务所；（44）会计计师事务务所受到到降低收收费的影影响而不不恰当地地缩小工工作范围围；（55）由于于客户员员工对所所讨论的的事项更更具有专专长，注注册会计计师面临临服从其判判断的压压力；（66）会计计师事务务所合伙伙人告知知注册会会计师，除除非同意意审计客客户不恰恰当的会会计处理理，否则则将影响响晋升总结:来自客户：解除不再委委托起诉降低收收费服从来自事务所所：晋升升三、专业服服务委托托具体情况防范措施（一）接受受客户关关系在接接受客户户关系前前， HYPERLINK / 注册册会计师师应当考考虑客户户的主要要股东、关关键管理理人员和和治理

16、层层是否诚诚信，以以及客户户是否涉涉足非法法活动（如如洗钱）或或存在可可疑的财财务报告告问题等等防范措施主主要包括括：1.对客户户及其主主要股东东、关键键管理人人员、治治理层和和负责经经营活动动的人员员进行了了解；2.要要求客户户对完善善公司治治理结构构客户或内内部控制制作出承承诺总结：了解客户客户承诺诺（二）承接接业务注注册会计计师应当当遵循专专业胜任任能力和和应有的的关注原原则，仅仅向客户户提供能能够胜任任的专业业服务。如如果项目目组不具具备或不不能获得得执行业业务所必必需的胜胜任能力力，注册册会计师师应当评评价不利利影响的的严重程程度，并并在必要要时采取取防范措措施消除除不利影影响或将将

17、其降至至可接受受的水平平防范措施主主要包括括：1.了解客客户的业业务性质质、经营营的复杂杂程度，以以及所在在行业的的情况；2.了了解专业业服务的的具体要要求和业业务对象象，以及及注册会会计师拟拟执行工工作的目目的、性性质和范范围；33.了解解相关监监管要求求或报告告要求；4.分派派足够的的具有胜胜任能力力的员工工；5.必要时时利用专专家的工工作；66.就执执行业务务的时间间安排与与客户达达成一致致意见；7.遵遵守质量量控制政政策和程程序，以以合理保保证仅承承接能够够胜任的的业务（三）客户户变更委委托如果果应客户户要求或或考虑以以投标方方式接替替前任注注册会计计师，注注册会计计师应当当从专业业角

18、度或或其他方方面确定定应否承承接该业业务。由由于客户户变更委委托的表表面理由由可能并并未完全全反映事事实真相相，根据据业务性性质，注注册会计计师可能能需要与与前任注注册会计计师直接接沟通，核核实与变变更委托托相关的的事实和和情况，以以确定是是否适宜宜承接该该业务。注意：注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响防范措施主主要包括括：1.当应邀邀投标时时，在投投标书中中说明，在在承接业业务前需需要与前前任注册册会计师师沟通，以以了解是是否存在在不应接接受委托托的理由由；2.要求前前任注册册会计师师提供已

19、知知悉的相相关事实实或情况况，即前前任注册册会计师师认为，后后任注册册会计师师在作出出承接业业务的决决定前，需需要了解解的事实实或情况况；3.从其他他渠道获获取必要要的信息息。注意意：采取取的防范范措施主主要包括括将拟承承担的工工作告知知前任注注册会计计师，提提请其提提供相关关信息，以以便恰当当地完成成该项工工作。在在与前任任沟通时时应遵循循相关准准则四、利益冲冲突冲突情形防范措施1、注册会会计师与与客户存存在直接接竞争关关系，或或与客户户的主要要竞争者者存在合合资或类类似关系系，可能能对客观观和公正正原则产产生不利利影响。2、注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对

20、某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响总结：CPPA与客客户同审客客户之间间（一）注册册会计师师应当根根据可能能产生利利益冲突突的具体体情形，采采取下列列防范措措施：11、如果果会计师师事务所所的商业业利益或或业务活活动可能能与客户户存在利利益冲突突，注册册会计师师应当告告知客户户，并在在征得其同意的情情况下执执行业务务；2、如果果为存在在利益冲冲突的两两个以上上客户服服务，注注册会计计师应当当告知所所有已知知相关方方，并在在征得他他们同意意的情况况下执行行业务；3、如果果为某一一特定行行业或领领域中的的两个以以上客户户提供服服务，注注册会计计师应当当告知客客户，并

21、并在征得得他们同意意的情况况下执行行业务。总结：均应应征得同同意（二二）除采采取上述述防范措措施外，注注册会计计师还应应当采取取下列一一种或多多种防范范措施：1.分分派不同同的项目目组为相相关客户户提供服服务；22.实施施必要的的保密程序序，防止止未经授授权接触触信息；3.向向项目组组成员提提供有关关安全和和保密问题题的指引引；4.要要求会计计师事务务所的合合伙人和和员工签签订保密密协议；5.由由未参与与执行相相关业务务的高级级员工定定期复核核防范措措施的执执行情况况。总结：分组组保密复核五、应客户户的要求求提供第第二次意意见（非非同一CCPA）在某客户运运用会计计准则对对特定交交易和事事项进

22、行行处理，且且已由前前任注册册会计师师发表意意见的情情况下，如如果注册册会计师师应客户户的要求求提供第第二次意意见，可可能对职职业道德德基本原原则产生生不利影影响。注注意：如如果第二二次意见见不是以以前任注注册会计计师所获获得的相相同事实实为基础础，或依依据的证证据不充充分，可可能对专专业胜任任能力和和应有的的关注原原则产生生不利影影响防范措施主主要包括括：1.征得客客户同意意与前任任注册会会计师沟沟通；2.在在与客户户沟通中中说明注注册会计计师发表表专业意意见的局局限性；3.向前前任注册册会计师师提供第二二次意见见的副本本。注意：如果客客户不允允许与前前任注册册会计师师沟通，注注册会计计师应

23、当当在考虑虑所有情情况后决决定是否否适宜提供第第二次意意见。六、收费低收费费或有收收费佣金（一）低收收费在承接业务务时，如如果收费费报价过过低，可可能导致致难以按按照执业业准则和和相关职职业道德德要求的的要求执执行业务务，从而而对专业业胜任能能力和应应有的关关注原则则产生不不利影响响。（二）或或有收费费除法律法规规允许外外，注册册会计师师不得以以或有收收费方式式提供鉴鉴证服务务，收费费与否或或收费多多少不得得以鉴证证工作结结果或实实现特定定目的为为条件。（三）佣金金注册会计师师收取与与客户相相关的介介绍费或或佣金，可可能对客客观和公公正原则则以及专专业胜任任能力和和应有的的关注原原则产生生非常

24、严严重的不不利影响响，导致致没有防防范措施施能够消消除不利利影响或或将其降降至可接接受的水水平。七、专业服服务营销销注册会会计师通通过广告告或其他他营销方方式招揽揽业务，可可能对职职业道德德基本原原则产生生不利影影响。在在向公众众传递信信息时，注注册会计计师应当当维护职职业声誉誉，做到到客观、真真实、得得体。注册会会计师在在营销专专业服务务时，不不得有下下列行为为：1.夸夸大宣传传提供的的服务、拥拥有的资资质或获获得的经经验;2.贬贬低或无无根据地地比较其其他注册册会计师师的工作作;3.暗暗示有能能力影响响有关主主管部门门、监管管机构或或类似机机构;4.作出其其他欺骗骗性的或或可能导导致误解解

25、的声明明。总结：夸大大自己贬低同同行暗示关关系欺骗误误导注意：1、注册会会计师不不得采用用强迫、欺欺诈、利利诱或骚骚扰等方方式招揽揽业务。2、注册册会计师师不得对对其能力力进行广广告宣传传以招揽揽业务，但但可以利利用媒体体刊登设设立、合合并、分分立、解解散、迁迁址、名名称变更更和招聘聘员工等等信息。八、礼品和和款待（包包括CPPA及其其近亲属属）注册会会计师不不得向客客户索取取、收受受委托合合同约定定以外的的酬金或或其他财财物，或或者利用用执行业业务之便便，谋取取其他不不正当的的利益。如果款款待超出出业务活活动中的的正常往往来，注注册会计计师应当当拒绝接接受。九、保管客客户资产产（除法定定不得

26、为为之）除非法法律法规规允许或或要求，注注册会计计师不得得提供保保管客户户资金或或其他资资产的服服务。注注册会计计师保管管客户资资金或其其他资产产，应当当履行相相应的法法定义务务。注意：如果某某项业务务涉及保保管客户户资金或或其他资资产，注注册会计计师应当当根据有有关接受受与保持持客户关关系和具具体业务务政策的的要求，适适当询问问资产的的来源，并并考虑应应当履行行的法定定义务。十、对客观观和公正正原则的的要求（一）要求求：在提提供专业业服务时时，注册册会计师师如果在在客户中中拥有经经济利益益，或者者与客户户董事、高高级管理理人员或或员工存存在家庭庭和私人人关系或或商业关关系，应应当确定定是否对

27、对客观和和公正原原则产生生不利影影响。（二）防范范措施1、退出项项目组；2、实施督督导程序序；3、终止产产生不利利影响的的经济利利益或商商业关系系；4、与会计计师事务务所内部部较高级级别的管管理人员员讨论有有关事项项；5、与客户户治理层层讨论有有关事项项。【例题多选题题】下列列各项描描述中，属属于对职职业道德德基本原原则产生生不利影影响的有有()。A.审审计项目目组成员员与审计计客户进进行雇佣佣协商B.会会计师事事务所的的审计客客户甲股股份有限限公司被被A公司司起诉，事事务所的的所长王王某担任任甲股份份有限公公司的辩辩护人C.项项目组成成员张某某是审计计客户现现金出纳纳的大学学校友D.由由于对

28、某某企业集集团财务务报表审审计的收收费大幅幅降低,事务所所决定对对集团内内组成部部分或子子公司只只选取110%进进行审计计正确确答案ABDD答案解析析选项项A属于于对自身身利益的的不利影影响，选选项B属属于过度度推介的的不利影影响;选选项C不不构成密密切关系系;选项项D属于于外在压压力产生生的不利利影响。【例题题多选题题】下列列有关涉涉及职业业道德的的表述中中， 恰恰当的有有()。A.如如果客户户涉足非非法活动动，就有有可能对对注册会会计师的的诚信或或职业行行为构成成潜在不不利影响响B.如如果注册册会计师师在缺乏乏专业胜胜任能力力的情况况下提供供了专业业服务，就就构成了了一种欺欺诈C.注注册会

29、计计师不应应为存在在利益冲冲突的两两个或多多个客户户提供服服务D.如如果注册册会计师师为存在在竞争的的不同客客户提供供服务，注注册会计计师应当当告知客客户这一一情况，并并获得客客户同意意以在此此情况下下执行业业务正确确答案ABDD解析析：如果注注册会计计师为存存在利益益冲突的的两个或或多个客客户提供供服务，注注册会计计师应当当告知所所有已知知相关方方这一情情况，在在获得客客户同意意以在此此情况下下执行业业务。【例题题简答题题】 AABC会会计师事事务所通通过招投投标程序序接受委委托，负负责审计计上市公公司甲公公司2008年度度财务报报表，并并委派AA注册会会计师为为审计项项目合伙伙人，在在招投标标阶段和和审计过过程中，AABC会会计师事事务所遇遇到下列列与职业业道德有有