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文档简介

1、注册会计师保持独立性的机制分析根据契约理论,企业与注册会计师之间是一种由特定合约确定的委托代理关系。双方的利益有统一的一面,更有对立的一面。注册会计师在对企业执行审计业务时,往往遭遇客户的不正当要求以及解聘的压力,使注册会计师处于维持客户与保持信誉的两难境地。因此,必须建立一套相应的机制,保护注册会计师的利益,保证社会审计的公正性。本文试图对此加以分析。一、企业对审计的需求按契约理论的观点,企业是一个有效的契约(文字的和口头的、明确的和隐含的)组织,是各种要素投入为了各自的目的而结合起来缔结的一种具有法人资格和地位的契约关系的网络,它的组织形式可以由它所设计的一系列契约来描绘。契约是界定各方产

2、权的工具,各种要素的投入者作为契约的一方或权益持有者,必然会尽量攫取自我效用的最大化,这必然会造成各方的利益冲突,为了减少这种冲突,人们便在签订的契约中详细规定各种可能情况下每个人享有企业产出的特定权利并规定了如何分配企业活动所创造的现金流量。这些契约大多数都与会计计量有关。也就是说,在契约中引用会计数据来作为分配财产的根据。为了使契约得到严格的执行与遵守,就必须对这些契约的执行进展监视。出于经济的原因,企业往往会聘请独立于企业之外并已具有一定专业知识的人土一注册会计师,来担任此职务。对于证券市场而言,注册会计师的效劳并不能给企业带来现金流入,但假设这种行为可以降低代理本钱,同样可以使企业价值

3、增大,使企业可以以较高的价格来发行股票。可见,对注册会计师效劳的需求主要车出于报告企业当事人的违约行为,降低代理本钱的要求。不过,值得说明的是,作为标准企业会计信息的会计准那么可能会减少客户对审计业务的需求。为了标准对会计信息的披露,防止证券市场对股票价格的高估,政府部门要求制定会计准那么来标准会计信息。会计方法的标准化,可以成为注册会计师为自己辩护的理由。在诉讼中,注册会计师只要证明损失是由于企业管理当局会计处理违犯了会计准那么而造成的即可免除责任。由此可以看出会计的标准对注册会计师执业的重要性。然而,会计准那么对可供选择的会计程序施行了某种限制,迫使企业采取了较高的订约技术,这不仅降低了以

4、会计为根底的契约在减少代理本钱方面的有效性,而且也降低了企业对这种契约的要求。这反过来又降低了对作为一种监视手段的审计的需求,即减少了企业对审计契约的需求。会计准那么对会计师事务所有利的影响是拓宽了其效劳的范围。本来注册会计师的职责主要是报告违约行为,由于会计准那么的公布使事务所也可以通过为客户提供有关准那么的信息以及为客户进展会计培训而增加财富。二、企业与注册会计师的冲突注册会计师在检查之后,可能会建议改变一些会计数据、方法或披露企业管理人员的违约行为。假设这些建议未被承受,那么隐含着注册会计师发表反对意见审计报告的威胁。这往往是企业管理当局所不愿意看到的。为了改变这种场面,企业管理当局会采

5、取各种方法来迫使注册会计师屈服,从而形成了企业管理当局与注册会计师之间的冲突。面对冲突,注册会计师有两种可供选择的方案:一是屈服压力,不要求企业调整报表,也不报告违约行为;另一种是不屈服压力,要求企业调整报表,并报告违约行为,否那么发表反对意见审计报告。每一种选择都会使注册会计师面临不同的本钱或损失。注册会计师假设选择了第一种方案,那么会面临或有诉讼赔偿及信誉降低,从而失去进步收费以及吸引更多客户的时机本钱。但假设作了第二种选择,企业管理人员会出于保护自身利益的需求而更换注册会计师。注册会计师被企业更换那么意味着不仅会失去客户,失去了将来收益的时机,而且会丧失其准租金。所谓准租金是注册会计师在

6、第一次承受客户委托时,为理解客户根本状况与内部组织构造、内部控制状况而支付的筹备本钱。这些筹备本钱会给注册会计师提供大量相关信息,减少注册会计师在以后的审计工作中时间与金钱的支出。在以后的审计中审计次数越多,时间越长,注册会计师由于准租金而获得的收益就越大。准租金的另外一个作用就是在注册会计师通过竞价来招揽业务时,可以压低效劳费报价,来获得竞争上的优势。出于本钱一效益的权衡,注册会计师会比较两种方案的本钱,选择本钱较小的一种。但是,需注意的是,社会对审计的需求,是以报告违约行为为前提的,假设注册会计师对方案一的选择过多,就会使公众认为注册会计师所提供的效劳是无效的,从而会威胁到整个注册会计师执

7、业。出于这方面的考虑,注册会计师就必须努力保持其独立性,并竭力抵抗管理当局的压力。三、独立性与执业才能对注册会计师的意义既然注册会计师的任务是要报告违约行为,那么他们对违约事件报告的概率就不能为零,否那么就会让公众认为审计效劳无助于降低代理本钱而失去对此行业的需求。并且,支付给审计效劳的费用也取决于报告违约的概率。这一概率的大小取决于两方面的因素:1、审计时发现某一特定违约行为的概率。这一概率取决于注册会计师才能的大小和在审计方面投入的人力、物力,即注册会计师对审计的重视程度。企业的违约行为往往是隐蔽的,其会计信息加工处理包含一定的技术性,假设注册会计师执业才能较低,或者对某项审计业务不够重视

8、,投入缺乏,都可能造成不能发现企业的违约行为。2、注册会计师对已发现的违约行为进展报告或披露的概率。这取决于注册会计师相对于客户的独立性。进一步又取决于注册会计师自身的执业道德程度和相关法规制度的健全与否。假设注册会计师不报告违约行为面临诉讼的可能性较大,行政处分较重,那么其权衡利弊,较大可能选择披露违约行为,否那么相反。为了激发对审计效劳的需求,注册会计师就必须向证券市场证明他们就有一定的执业才能,即发现违约行为的概率不为零,并且在公众面前表现出独立于客户的形象,即报告违约行为的概率也不为零。四、注册会计师保持独立性与抵抗压力的机制由以上的阐述可知,注册会计师必需要保持独立性并要抵抗来自企业

9、管理当局的压力。注册会计师保持独立性与抵抗压力的机制有:1、维持信誉而不屈服压力。注册会计师的信誉是通过多年细致的质量控制而建立起来的,这也是衡量其提供效劳质量的重要指标。为了树立发现和报告违约行为的业绩与信誉,注册会计师需要付出高昂的代价。这些代价包括雇用素质比较高的业务人员而支付的较高的工资,为了获得充足的信息而支付的信息本钱,为了进步执业才能而支付的培训费用以及质量控制费等等。但是,这种信誉一旦建立起来,就可增加注册会计师与客户讨价还价的才能与对其业务的需求,从而增加了注册会计师的财富。信誉对注册会计师业务的影响使其会加倍小心地维护他们的信誉。2、强化注册会计师协会的作用。如前段所示,单

10、个注册会计师要树立起富有独立性和执业才能的信誉,代价是非常昂贵的。注册会计师协会不仅可以降低这种代价,向投资者提供有关注册会计师独立性和执业才能的信息,而且会维持执业信誉。注册会计师协会的方法有:(1)负责资格鉴定。为了维护信誉,协会要求其成员在人会前参参加会考试,只有考试合格者才能获得相应的称号,从事与称号相应的业务。(2)进展执业培训。为了保持和进步执业才能,协会要求其会员必须定期或不定期地进展后续教育,学习新发布的会计准那么和相关法律。(3)成立执业道德委员会,监视会员的行为。当注册会计师的执业表现低于协会标准时,协会可取消其审计资格。协会的会员资格起着一种约束作用,就像注册会计师的信誉一样,失去资格就意味着失去收入。3、坚持合伙制的组织形式。会计师事务所是由无限合伙制演化而来的。这种形式在两方面对促进注册会计师的执业才能和独立性做出了奉献。一是通过无限责任来实现的。无限责任意味着注册会计师以自己的财产对审计失败负有责任,假设注册会计师出具了不负责的审计报告就会面临失去财产的危险。这使得注册会计师不得不保持独立性。二是合伙人之间的互相监视。会计师事务所本身作为一套契约,要求其合伙人选择符合别人期望的行动。由于客户不能监视审计人员的投入,合伙人不得不自我监视,以确保一个合伙人不能通过低标准的工作收取高额的费用来获利。此外,假设发生审计失败,审计失败会被广泛宣传,不

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