建造合同讲义

1、建造合同 2013年3月主要内容容介绍建造合同同会计准准则的基基本内容容建造合同同会计准准则与施施工企业业会计制制度的主主要区别别建造合同同与劳务务的比较较建造合同同主要会会计科目目建造合同同实例讲讲解建造合同同会计准准则的基基本内容容施行日期期：1999年1月1日施行范围围：暂在在上市公公司施行行规范对象象及目标标：规范建造造承包商商建造工工程合同同的会计计核算和和相关信信息的披披露。解决的核核心问题题：由于建造造合同的的开工日日期与完完工日期期通常分分属于不不同的会会计年度度，因此此，本准准则的主主要问题题是将合合同收入入和合同同成本分分配计入入实施工工程的各各个会计计年度。建造合同同会计

2、准准则的基基本内容容相关术语语：（1）建造合合同，指指为建造造一项资资产或者者在设计计、技术术、功能能、最终终用途等等方面密密切相关关的数项项资产而而订立的的合同。（2）固定造造价合同同，指按按照固定定的合同同价或固固定单价价确定工工程价款款的建造造合同。（3）成本加加成合同同，指以以合同允允许或其其他方式式议定的的成本为为基础，加上该该成本的的一定比比例或定定额费用用确定工工程价款款的建造造合同。（4）完成合合同法：指在合合同完成成后一次次性确认认收入与与费用的的方法。（5）完工百分分比法，指根据据合同完完工进度度确认收收入与费费用的方方法。建造合同同会计准准则的基基本内容容6会计核算算对象

3、1）建建造合合同准则则一般适适用于单单项建造造合同，对于建建造数项项资产而而订立的的一项合合同或一一组合同同将涉及及到合同同的分立立或合并并。2）合合同分立立如果一项项建造合合同包括括多项资资产，在在同时具具备下列列条件的的情况下下，每项项资产应应分立为为单项合合同处理理：每项资产产均有独独立的建建造计划划；建造承包包商与客客户就每每项资产产单独进进行谈判判，双方方能够接接受或拒拒绝与每每项资产产有关的的合同条条款；每项资产产的收入入和成本本可单独独辨认。建造合同同会计准准则的基基本内容容3）合同合合并一组合同同无论对对应单个个客户还还是几个个客户，在同时时具备下下列条件件的情况况下，应应合并

4、为为单项合合同处理理：该组合同同按一揽揽子交易易签订；该组合同同密切相相关，每每项合同同实际上上已构成成一项综综合利润润率工程程的组成成部分；该组合同同同时或或依次履履行。建造合同同会计准准则的基基本内容容7合同收收入1） 合同同收入包包括：合同中规规定的初初始收入入；因合同变更更、索赔赔、奖励励等形成成的收入。2） 合同同收入应应以收到到或应收收的工程程价款计计量。3） 合同同变更指指客户为为改变合合同规定定的作业业内容而而提出的的调整。因合同同变更而而增加的的收入，应在同时具备备下列条件件时予以以确认：客户能够够认可因因变更而而增加的的收入；收入能够够可靠地地计量。建造合同同会计准准则的基

5、基本内容容4）索赔款款指因客客户或第第三方的的原因造造成的、由建造造承包商商向客户户或第三三方收取取的、用用以补偿偿不包括括在合同同造价中中的成本本的款项项。因索索赔款而而形成的的收入，应在同时具备备下列条件件时予以以确认：根据谈判判情况，预计对对方能够够同意这这项索赔赔；对方同意意接受的的金额能能够可靠靠地计量量。5）奖励款款指工程程达到或或超过规规定的标标准时，客户同同意支付付给建造造承包商商的额外外款项。因奖励励而形成成的收入入，应在在同时具备备下列条件件时予以以确认：根据目前前合同完完成情况况，足以以判断工工程进度度和工程程质量能能够达到到或超过过既定的的标准；奖励金额额能够可可靠地计

6、计量。建造合同同会计准准则的基基本内容容8合同成成本1） 合同同成本应应包括从从合同签签订开始始至合同同完成止止所发生生的、与与执行合合同有关关的直接费用用和间接费用用。2） 合同同的直接接费用包包括：直接费用用是指建建筑施工工企业所所属的施施工单位位为完成成合同所所发生的的、可以以直接计计入合同同成本核核算对象象的各项项成本支支出。直直接费用用在发生生时直接接计入相相应的成成本核算算对象。具体内内容包括括：(1)直接材料料费：主主要包括括施工过过程中耗耗用的构构成工程程实体以以及有助助于形成成工程实实体的各各种原材材料、辅辅助材料料、构配配件、零零部件、半成品品的成本本和周转转材料的的摊销及

7、及租赁成成本等。建造合同同会计准准则的基基本内容容(2)直接人工工费：主主要包括括直接从从事工程程施工的的生产人人员职工工薪酬、劳动保保护费以以及为生生产人员员承担的的其他相相关支出出等。(3)机械使用用费：主主要包括括施工过过程中使使用自有有施工机机械所发发生的成成本、租租用外单单位施工工机械支支付的租租赁费以以及施工工机械安安装、拆拆卸和进进出场费费。(4)分包费:指建筑施施工企业业与分包包单位就就分包工工作量结结算的工工程价款款，包括括设计分分包费、工程分分包费、采办分分包费等等。在资资产负债债表日，建筑施施工企业业应及时时预计尚尚未结算算的分包包工程费费用建造合同同会计准准则的基基本内

8、容容(5)安全生产产费用：指指在施工工过程中中实际发发生的除除劳动保保护费之之外的质质量、健健康、安安全、环环保费用用。(6)科技费：指施工工过程中中实际发发生的专专门用于于科学研研究、技技术开发发、科技技推广等等方面的的费用。(7)其他直接接费：指指在施工工过程中中发生的的除上述述六项直直接费用用以外的的其他可可以直接接计入合合同成本本核算对对象的成成本。主主要包括括与工程程有关的的设计和和技术援援助费用用、施工工现场材材料二次次搬运费费、生产产工具和和用具使使用费、检验试试验费、工程定定位复测测费、定定额测定定费、工工程点交交费、场场地清理理费以及及可归属属于为完完成该建建造合同同所发生生

9、的借款款费用等等。建造合同同会计准准则的基基本内容容3）合同的的间接费费用是企业下下属的施施工单位位或生产产单位为为组织和和管理施施工生产产活动所所发生的的费用，包括临临时设施施核销费费用和施施工、生生产单位位管理人人员工资资、奖金金、职工工福利费费、劳动动保护费费、固定定资产折折旧费及及修理费费、物料料消费、低值易易耗品摊摊销、取取暖费、水电费费、办公公费、差差旅费、财产保保险费、工程保保修费、排污费费等。4） 直接接费用在在发生时时应直接接计入合合同成本本，间接接费用应应在期末末按照系系统、合合理的方方法分摊摊计入合合同成本本。建造合同同会计准准则的基基本内容容5） 与合合同有关关的零星星

10、收益，例如合合同完成成后处置置残余物物资取得得的收益益，应冲冲减合同同成本。6） 合同同成本不不包括下下列费用用：企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营活活动所发发生的管管理费用用；船舶等制制造企业业的销售售费用；企业筹集集生产经经营所需需资金而而发生的的财务费费用。7） 因订订立合同同而发生生的有关关费用，应直接接确认为为当期费费用。8）合同关系系成立之之前发生生的差旅旅费、投投标费等等，应在在发生时时计入当当期损益益。建造合同同会计准准则的基基本内容容9合同收收入与合合同费用用的确认认1）在资产产负债表表日根据据完工百百分比法法确认合合同收入入和费用用的前提提条件：建造合同同的结果

11、果能够可可靠地估估计。2） 固定定造价合合同的结结果能够够可靠估估计是指指同时具备备下列条件件：合同总收收入能够够可靠地地计量；与合同相相关的经经济利益益能够流流入企业业；在资产负负债表日日合同完完工进度度和为完完成合同同尚需发发生的成成本能够够可靠地地确定；为完成合合同已经经发生的的合同成成本能够够清楚地地区分和和可靠地地计量，以便实实际合同同成本能能够与以以前的预预计成本本相比较较。建造合同同会计准准则的基基本内容容3）成本加加成合同同的结果果能够可可靠估计计是指同时具备备下列条件件：与合同相相关的经经济利益益能够流流入企业业；实际发生生的合同同成本，能够清清楚地区区分并且且能够可可靠地计

12、计量。4）完工百百分比的的确定可可以选用用下列方方法：累计实际际发生的的合同成成本占合合同预计计总成本本的比例例；已经完成成的合同同工作量量占合同同预计总总工作量量的比例例；已完合同同工作的的测量。前一种方方法称之之为成本本法，后后两称之之为工作作量法。建造合同同会计准准则的基基本内容容5）采用累累计实际际发生的的合同成成本占合合同预计计总成本本的比例例确定合合同完工工进度时时，累计计实际发发生的合合同成本本不包括括下列内内容：与合同未未来活动动相关的的合同成成本，例例如施工工中尚未未安装、使用或或耗用的的材料成成本；在分包工工程的工工作量完完成之前前预付给给分包单单位的款款项。6）当期完完成

13、的建建造合同同，应按按实际合合同总收收入扣除除以前会会计年度度累计已已确认的的收入后后的余额额确认为为当期收收入，同同时按累累计实际际发生的的合同成成本扣除除以前会会计年度度累计已已确认的的费用后后的余额额确认为为当期费费用。建造合同同会计准准则的基基本内容容7）如果建建造合同同的结果果不能可可靠地估估计，应应区别以以下情况况处理：合同成本本能够收收回的，合同收收入根据据能够收收回的实实际合同同成本加加以确认认，合同同成本在在其发生生的当期期确认为为费用。合同成本本不可能能收回的的，应在在发生时时立即确确认为费费用，不不确认收收入。8）如果合合同预计计总成本本将超过过合同预预计总收收入，应应将

14、预计计损失立立即确认认为当期期费用。建造合同同会计准准则的基基本内容容10披露企业应披披露下列列与建造造合同有有关的事事项：1）在建合合同工程程累计已已发生的的成本和和累计已已确认的的毛利（或亏损损）；2）在建合合同工程程已办理理结算的的价款金金额；3）当期确确认的合合同收入入和合同同费用的的金额；4）确定合合同完工工进度的的方法；5）合同总总金额；6）当期已已预计损损失的原原因和金金额；7）应收帐帐款中尚尚未收到到的工程程进度款款。执行建造造合同基基本要求求在业务及及管理环环节做好好执行建建造合同同的准备备，如合合同的规规范、预预算制度度应当正确确确定各各项建造造合同的的会计核核算对象象必须

15、合理理判断建建造合同同的结果果能否可可靠地估估计必须做好好建造合合同成本本核算的的各项基基础工作作必须准确确计算合合同成本本和毛利利必须真实实、准确确、及时时、系统统地核算算和反映映实施建建造合同同所发生生的各项项经济业业务施工企业业会计制制度与建建造合同同比较项目施工企业会计制度建造合同收入的确认 在承包方与发包方进行结算时，按结算额确认为合同收入，同时根据配比原则确认合同费用在建造合同的结果能够可靠地估计的情况下，是在资产负债表日，以实际发生的合同成本为起点确定完工进度，进而确认合同收入，与实际结算的工程价款有一定的差别施工企业业会计制制度与建建造合同同比较项目施工企业会计制度建造合同开单

16、结算时的会计处理 将开单结算和收入确认合在一起核算，开单结算时借记“应收帐款”（或“货币资金”）科目，贷记“工程结算收入”科目，同时结转已结算的工程成本，借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目。工程款结算与收入确认分开来处理，工程结算时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目。确认收入时，借记“主营业务成本”、“工程施工毛利”科目，贷记“主营业务收入”科目 ，在工程完工全部结算前， “工程结算” “工程施工”科目不结转。施工企业业会计制制度与建建造合同同比较项目施工企业会计制度建造合同建造合同预计亏损的处理没有规定 要求在合同预计发生亏损（即合同预计总成本大于合同总收入）时，应预提

17、合同损失准备，确认到当期损益中 施工企业业会计制制度与建建造合同同比较施工企业业会计制制度与建建造合同同差异的会会计影响响：改变跨期期收入的的期间分分配增强了会会计核算算的主观观性，增增加了会会计估计计的风险险导致会计计核算风风险点变变化提高了会会计信息息质量增加了谨谨慎性考考虑避免了虚虚记应收收帐款劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同业务特点按甲方要求为其提供劳动技术服务，如维修、勘探、测井、打捞等，不形成实物形态的产品。 按甲方要求为其建造房屋、建筑物或制造船舶、飞机和大型机械设备，有实物形态的产品 适用的准则收入准则建造合同准则劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同收入确认的方

18、法1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入；2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。1、在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用；2、当建造合同的开工日期与完工日期分属于不同的会计年度时，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同完工百分比法的定义指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法指根据合同完工进度确认收入与费用的方法采用完工百分比法的前提条件提供劳务交易的结

19、果能够可靠估计建造合同的结果能够可靠地估计劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同劳务/合同结果能可靠估计应同时具备的条件（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。1、固定造价合同：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。2、成本加成合同：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清

20、楚地区分并且能够可靠地计量。劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同劳务/合同完工百分比的确定方法：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳力总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同在提供劳务/合同的结果不能可靠估计的情况下，收入成本的确认1、应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；2、如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生

21、的成本确认为当期费用。1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。2、合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。3、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同合同成本收入准则无规定建造合同准则有较详细规定会计科目1.生产成本 2.主营业务收入收入 3.主营业务收入成本 1.工程施工/生产成本 2.工程结算 3.主营业务收入收入 4.主营业务收入成本 5.存货跌价准备预计损失准备 劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同会计核算 1.确认收入时:借:

22、应收账款等贷:主营业务收入2.结转成本:借:主营业务成本贷:生产成本1.确认收入时:借:主营业务成本借:工程施工毛利贷:主营业务收入2.工程结算时:借:应收账款等贷:工程结算3.合同完成时:借:工程结算贷:工程施工劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同报表列示存货: 生产成本1.已结算款小于成本时存货： 工程施工 减：工程结算已完工未结算款2.已结算款大于成本时预收账款:工程结算 减：工程施工已结算未完工款劳务与建建造合同同的比较较项目劳务建造合同附注披露 收入准则规定较简单： 1.劳务收入确认采用的会计政策； 2.当期提供劳务的收入金额 建造合同规则规定较细:1.在建合同工程累计已发生的

23、成本和累计已确认的毛利（或亏损）；2.在建合同工程已办理结算的价款金额；3.当期确认的合同收入和合同费用的金额；4.确定合同完工进度的方法；5.合同总金额；6.当期已预计损失的原因和金额；7.应收帐款中尚未收到的工程进度款劳务与建建造合同同的比较较比较结论论：1、我国现现有会计计准则体体系将提提供劳务务放在收入准则规范范，将承承包建安安工程及及承包建建造船舶舶、飞机机和大型型机械设设备放在在建造合同同准则中规规范，这这一点是是明确的的，因此此勘探、测井等等业务应应适用收入准则。劳务与建建造合同同的比较较2、通过以以上比较较可以看看出，由由于提供供劳务与与建造合合同在业业务上的的相似性性：均是是

24、先确定定具体客客户，然然后签订订业务合合同，再再具体执执行合同同，并按按合同获获取收入入。其收收入和成成本的会会计处理理原则是是相同的的，并无无本质区区别。但但建造合同同规则规定定较细，因此提提供劳务务的会计计处理其其细节上上可以参参考建造合同同。劳务与建建造合同同的比较较3、在完工工百分比比的确定定方面，两者均均有相同同的三种种方法供供选择，建造合同同准则明确确要求优优先考虑虑按成本法计算完工工百分比比（国际际准则也也是如此此）。由于劳务务的多样样性，收入准则仅要要求根据据具体情情况选择择完工百百分比的的确定方方法，考考虑到物物探、测测井、录录井等劳劳务的特特点与工工程施工工核为相相似，因因

25、此物探探、测井井、录井井等劳务务完工百百分比采采用成本法确定较为为合理，即按已已经发生生的成本本占估计计总成本本的比例例确定，这样资资产负债债表日该该劳务生生产成本本余额为为0。建造合同同主要会会计科目目建造合同同设置的的主要会会计科目目包括“工程施工工-合同成本本”、“工程施工工-合同毛利利”、“工程结算算”、“制造费用用”、“主营业务务收入”、“主营业务务成本”等科目。工程施工工一、本科科目核算算企业（建造承承包商）实际发发生的合合同成本本和合同同毛利。二、本科科目应按按建造合合同，分分别“合同成本本”、“合同毛利利”进行明细细核算。施工过程程中发生生的间接接费用，通过“制造费用用”科目核

26、算算。建造合同同主要会会计科目目三、工程程施工的的主要账账务处理理（一）企企业施工工过程中中发生的的人工费费、材料料费、机机械使用用费以及及施工现现场材料料的二次次搬运费费、生产产工具和和用具使使用费、检验试试验费、临时设设施折旧旧费等其其他直接接费用，借记本本科目（合同成成本），贷记“应付职工工薪酬”、“原材料”等科目。发生的的施工、生产单单位管理理人员职职工薪酬酬、固定定资产折折旧费、财产保保险费、工程保保修费、排污费费等间接接费用，借记本本科目（间接费费用），贷记“累计折旧旧”、“银行存款款”等科目。建造合同同主要会会计科目目期（月）末，将将间接费费用分配配计入有有关合同同成本时时，借记

27、记本科目目（合同同成本），贷记记本科目目（间接接费用）。（二）确确认合同同收入、合同费费用时，借记“主营业务务成本”科目，贷贷记“主营业务务收入”科目，按按其差额额，借记本科目（合同毛毛利）。（三）合合同完工工时，应应将本科科目余额额与相关关工程施施工合同同的“工程结算算”科目对冲冲，借记记“工程结算算”科目，贷贷记本科科目合同成本本和合同同毛利。四、本科科目期末末借方余余额，反反映企业业尚未完完工的建建造合同同成本和和合同毛毛利。建造合同同主要会会计科目目工程结算算一、本科科目核算算企业（建造承承包商）根据建建造合同同约定向向业主办办理结算算的累计计金额。二、本科科目应按按建造合合同进行行明

28、细核核算。三、企业业向业主主办理工工程价款款结算，按应结结算的金金额，借借记“应收账款款”等科目，贷记本本科目。合同完工工时，应应将本科科目余额额与相关关工程施施工合同同的“工程施工工”科目对冲冲，借记记本科目目，贷记记“工程施工工”科目。四、本科科目期末末贷方余余额，反反映企业业尚未完完工建造造合同已已办理结结算的累累计金额额。建造合同同实例讲讲解三、主要要业务处处理（一）收收到客户户预付款款时。借：银行行存款贷：预收收账款（二）建建筑施工工企业按按合同约约定预付付分包单单位工程程款和供供货单位位货款时时。借：预付付账款单位贷：银行行存款等等（三）施施工单位位发生合合同直接接成本时时，按成成

29、本的内内容和性性质，直直接计入入合同成成本中。借：工程程施工合同成本本直接材料料费直接人工工费建造合同同实例讲讲解机械使用用费分包费QHSE费用科技费其他直接接费贷：库存存现金银行存款款原材料周转材料料应付职工工薪酬预付账款款应付账款款等建造合同同实例讲讲解（四）施施工单位位发生间间接费用用时，先先进行归归集。借：制造造费用贷：库存存现金银行存款款原材料周转材料料应付职工工薪酬等等建造合同同实例讲讲解（五）建建筑施工工企业按按照建造造合同约约定的时时间、付付款条款款和实际际完成的的工程进进度填制制“工程进度度款审批批表”，经客户户审批后后。借：应收收账款预收账款款贷：工程程结算建造合同同实例讲

30、讲解（六）建建筑施工工企业领领用的客客户购买买的材料料，如果果合同约约定材料料款构成成合同工工程价款款，客户户在已完完工程进进度款结结算时仅仅扣除了了已完工工程所耗耗用的客客户供应应的材料料款，建建筑施工工企业从从客户领领出的尚尚未形成成工程形形象进度度的材料料款，将将从以后后结算的的工程进进度款中中扣除。这部分分材料既既具有预预收性质质，又具具有提前前结算工工程进度度款的性性质，为为简化处处理，将将从客户户领出的的材料款款全部视视同开单单结算。建造合同同实例讲讲解借：物资资采购、在途物物资、原原材料贷：应收收账款同时，借：应收收账款贷：工程程结算工程耗用用材料时时。借：工程程施工合同成成本贷

31、：原材材料由客户采采购、施施工企业业领用但但不构成成合同工工程价款款的材料料费用，属于客客户自身身费用，与施工工企业无无关，不不做账务务处理。建造合同同实例讲讲解（七）建建筑施工工企业收收到客户户预付的的备料款款及支付付的工程程进度款款。借：银行行存款应收票据据贷：应收收账款（八）建建筑施工工企业收收到客户户代扣代代交的税税金、水水电费及及其他成成本的单单据，经经核实确确认为本本单位成成本后。借：应交交税费工程施工工合同成本本贷：应收收账款建造合同同实例讲讲解（九）建建筑施工工企业与与分包单单位结算算工程价价款和供供货单位位结算货货款时。借：工程程施工合同成本本分包费物资采购购应付账款款单位贷：预付付账款单位银行存款款等（十）建建筑施工工企业支支付欠款款时。借：应付付账款单位贷：银行行存款等等建造合同同实例讲讲解（十一）期末，将归集集的间接接费用，按合理理的方法法分配计计入各项项合同成成本中。借：工程程施工合同成本本甲合同乙合同丙合同贷：制造造费用（十二）期末，建筑施施工企业业对建造造合同的的结果能能可靠估估计，应应采用完完工百分分比法计计量和确确认当期期合同收收入、成成本和毛毛利(或亏损)。借：主营营业务成成