关税法律制度汇编

1、关税法律制度【2013年新增】 关税是对对进出国国境或关关境的货货物、物物品征收的一种种税。一、纳税税人（）-货物或物物品的所所有者1.贸易易性商品品的纳税税人是经经营进出出口货物物的收、发货货人。2.物品品的纳税税人（1）入入境旅客客随身携携带的行行李、物物品的持有人；（2）各各种运输输工具上上服务人人员入境境时携带带自用物品品的持有人；（空乘人人员）（3）馈馈赠物品品以及其其他方式式入境个个人物品品的所有人；（4）进进口个人人邮件的的收件人。【注意】接受纳纳税人委委托办理理货物报报关等有关手续续的代理人，可以代代办纳税税手续，但不是纳税税人。【例题多选题题】根据据关税法法律制度度的规定定，

2、下列列各项中中，属于于关税纳纳税人的的有（）。A.进口口货物的的收货人人B.出出口货物物的代理理人C.出口货货物的发发货人D.进口口个人邮邮件的发发件人AC 二、课税税对象和和税目关税的课课税对象象是进出境的的货物、物品。对从境外外采购进进口的原产于中中国境内内的货物物，也应按按规定征征收进口口关税。 A（中国）A（美国） A（中国）出口进口三、税率率（一）税率的的种类进进口税率率又分为为普通税率率、最惠惠国税率率、协定定税率、特惠税税率、关关税配额额税率和和暂定税税率。进进口货货物适用用何种关关税税率率是以进口货货物的原原产地为标准的的。（二二）税率率的确定定一一般应应当按照照收发货货人或者

3、者他们的的代理人人申报进口或者者出口之之日实施的税率征税。四、计税税依据（一）完完税价格格1.进口口货物的的完税价价格:（1）一一般进口口货物的的完税价价格：海关审定定的成交价格格为基础的的到岸价格格。USA美美国CHN中中国FOB离离岸价CIF到到岸价太平洋公司运抵我国国关境内内输入地地点起卸卸前的包装费费、运费、保保险费和和其他劳劳务费成交价格格起卸后。 进口货物物的买方方为购买买该项货货物向卖卖方实际际支付或应应当支付付的价格格；成交价格格进口人在在成交价价格外另另支付给“卖方”的佣金；货物运抵抵我国关关境内输输入地点点起卸前的包装费费、运费、保保险费和和其他劳劳务费；为了在境境内生产产

4、、制造造、使用用或出版版、发行行的目的而向境境外支付付的与该该进口货货物有关关的专利、商商标、著作权，以及专专有技术术、计算算机软件件和资料料等费用用；应计入完完税价格格的项目目不应计入入完税价价格的项项目（如如已计入入应与扣除）向境外外采购代代理人支付的“买方”佣金厂房、机械、设备等等货物进口后进行基建、安装装、装配配、维修修和技术术服务的的费用；进口货货物运抵抵境内输输入地点点起卸之后后的运输及其其相关费费用、保保险费。【注意1】为补充充内容，易成为为迷惑选选项。【注意2】卖方方付给进进口人的的“正常回扣扣”，应从成交交价格中中扣除。卖方违违反合同同规定延延期交货的的罚款（补偿），卖方方在

5、货价价中冲减减时，“罚款”（补偿）则不能从成交价价格中扣除。商业折扣扣甲乙境外买方代理理人（买方）合同成交价1000买方佣金金：甲付给乙乙的卖方佣金金正常回扣扣（商业折折扣）10020050丁（卖方外外国企业业）成交价1000，另外外支付100买买方佣金金-100就不不用加入入成交价1000，其中中包括支支付给买买方的佣佣金100-100就要从从中减掉掉甲付给丙丙的丙境外卖方代理理人完税价格格=1000+200-50甲中国丙外国5.1交交货1000违约：6.10交货合同约定定罚100甲只需付付款900甲的关税税完税价价格按照照1000USA美美国CHN中中国FOB离离岸价CIF到到岸价太平洋公

6、司运抵我国国关境内内输入地地点起卸卸前的包装费费、运费、保保险费和和其他劳劳务费成交价格格专利、商商标、著作权，以及专专有技术术、计算算机软件件和资料料等费用用买方卖方佣金回扣罚款起卸后。 数控机床床的完税税价格【例题多选题题】根据据关税法法律制度度的规定定，下列列各项中中，应计计入进口口货物关关税完税税价格的的有（）。A.进进口人在在成交价价格外另另支付给给卖方的的佣金B.进进口人向向境外采采购代理理人支付付的买方方佣金C.货货物运抵抵我国关关境内输输入地点点起卸前前的运费费D.进进口货货物运抵抵境内输输入地点点起卸之之后的运运费AC【例题多选题题】下列列各项中中，计入入进口货货物完税税价格

7、的的有（）。A.货货价B.进口关关税C.起卸前前的运输输费D.买方佣佣金AC（2）特特殊贸易易下进口口货物的的完税价价格（了解）2.出口口货物的的完税价价格出口货物物完税价价格离岸价价格（1出出口税率率）（1）离离岸价格格应以该该项货物物运离关境前的的最后一个个口岸的的离岸价价格为实际离离岸价格格。若该项货货物从内内地起运运，则从内地口口岸至最后出境口口岸所支付的的国内段段运输费用用应予扣除。（2）离离岸价格格不包括装船以后后发生的的费用。（3）出出口货物物在成交交价格以以外支付给国国外的佣金应予扣除，未单独列列明的则不予予扣除。（4）出出口货物物在成交交价格以以外，买方还另另行支付的的货物包

8、包装费，应计入入成交价价格。 最后一个个口岸天津太平洋离岸价格格内地口岸岸运输费用用装船以后后发生的费费用支付给国国外的佣佣金扣扣除国外买买方支付的货货物包装装费（二）计计税依据据从价计征征、从量计计征、复复合计征征、滑准准税。滑准税：滑准税税是指关关税的税税率随着着进口商品价格格的变动动而反方向变动的一一种税率率形式，即“价格越高高，税率率越低”，税率为比例税率。1.从价税应纳税额额应税进进（出）口货物物数量单位完税税价格适用税税率2.从量税（啤酒、原原油）应纳税额额应税进进口货物物数量关税单单位税额额3.复合税（广播用录录像机、放像机机、摄像像机）应纳税额额应税进进口货物物数量关税单单位税

9、额额应税税进口货货物数量量单位位完税价价格适适用税率率（三）应应纳税额额（已知）【注意】进口关关税是计计算进口口增值税、消费税的基基础，可以结结合考核核。价外税【例题单选题题】甲公公司为一一家化妆妆品生产产企业，8月从美国国进口一一批香水水，已知知香水的的离岸价价格为173万万，运抵抵我国关关境内输输入地点点起卸前前的运费费、保险费合合计为2万元，香水的的关税税税率为20%，消费税税率率为30%，增增值税税税率为17%，则该企企业进口环节应应缴纳的的关税、增值税税、消费费税合计计为（）万元A.35B.51C.90D.176关税=（173+2）20%=35组价=17%增增30%消消六、税收收优惠

10、关关税的减减税、免免税分为为法定性性减免税税、政策策性减免免税和临临时性减减免。了了解法定定减免。1、法定定减免税税1.一票货物物关税税额额、进口口环节增增值税或或者消费费税税额额在人民民币50元以以下的；2.无商业价价值的广告品品及货样样；3.国际组织织、外国国政府无偿赠送送的物资；4.进进出境运输工具具装载的途中必必需的燃燃料、物物料和饮饮食用品品；5.因故退还的中国出出口货物物，可以以免征进进口关税税，但已已征收的的出口关税税不予退退还；6.因因故退还的境外进进口货物物，可以以免征出出口关税税，但已已征收的的进口关税税不予退退还。免增值税税2、酌情情减免税税有下列情情形之一一的进口口货物

11、，海关可可以酌情减免税税：（1）在在境外运运输途中中或者在在起卸时，遭受到到损坏或或者损失失的；（2）起卸后、海关放放行前，因不可抗力力遭受损坏或者者损失的的；（3）海关查验验时已经破漏漏、损坏坏或者腐腐烂，经经证明不不是保管管不慎造造成的。七、征收收管理（）1.出口口货物的的收发货货人或其其代理人人应当在在海关签签发税款缴款款凭证次日起“15日日内” ，向向指定银行行缴纳税款款。关关税税缴纳期期限的最最后1日日是周末末或节假假日，则则关税缴缴纳期限限顺延至至周末或或法定节节假日之之后的第第1个工工作日。逾期不不缴的，除依法法追缴外外，由海海关自到期“次日”起至缴清税款款之日止，按日日征收欠欠

12、缴税额额0.5的滞纳纳金。教材是7天，有有误教材写的的是1，有有误滞纳金=100万0.55天天4.1填写15日4.154.20自到期“次日”起4.165天缴清税款款之日2.由于于海关误征征、多缴缴纳税款款的，纳税税人可以从缴纳税款款之日起起的1年年内，书面声声明理由，连同同纳税收收据向海海关申请请退税，逾期不不予受理。3.进出出口货物物完税后后，如发发现少征或漏漏征税款，海海关有权权在1年内内予以补补征；如因收发货人或其其代理人人违反规规定而造成少少征或漏漏征税款的，海关在在3年内可可以追缴缴。海关误征征、多缴缴纳税款款缴纳税款款之日起起的1年内申请退税税少征或漏漏征1年内海关补征征收发货人人

13、或其代代理人违违反规定定非纳税人人有意3年内海关追缴缴进口货物物的关税税、消费费税和增增值税（）【解释】为简化化分析，在计算算关税时时，我们们仅考虑“从价计计征”的的情形。（一）进进口环节节1.不交交消费税税的（如如计算机机）（1）关关税关关税完税税价格关税税税率（2）进进口增值值税（关税税完税价价格关关税）增值税税税率2.交消消费税的的（1）关关税关税完完税价格格关税税税率（2）进口消费税实行从从价定率率的（如如烟丝）进口消费费税（关税税完税价价格关关税）（1消费税税比例税税率）消费税税比例税税率实行复复合计税税的（如如卷烟）进口消费费税（关税税完税价价格关关税进进口数量量消费费税定额税税率

14、）（1消费税税比例税税率）消费税税比例税税率进口数数量消消费税定定额税率率（3）进口增值税（关税税完税价价格关关税进进口消费费税）增值税税税率【相关链链接】海海关对进进口产品品代征的的增值税税、消费费税，不征收城城市维护护建设税税和教育育费附加加。（二）国国内生产产销售环环节1.进口口的固定定资产自2009年1月1日日起，外外购的用用于生产经营营的固定资资产的进进项税额额可以抵抵扣（不不包括纳纳税人自用的应征消消费税的的小汽车车等）。因此，在计计算国内内生产销销售环节节的增值值税时，纳税人在在进口环节节缴纳的的增值税税，准予予抵扣。凭票抵扣扣2 .进进口的原原材料（1）增增值税在计算增增值税进

15、进项税额额时，凭票抵扣扣（从海关取得得的海关关进口增增值税专专用缴款款书上注注明的增值值税税额额），与与当期生生产领用用的数量量没有关系系。（2）消消费税当期准予扣除除的消费税税税款，应按当期“生生产领用数数量”计算。【例题计算题题】某化化妆品生生产企业业为增值值税一般纳税税人，2013年4月月从国外外进口一一批散装化妆品品，关税税完税价格格为150万元元。进口机机器设备一一套，关税完税税价格为为40万万元。本月内该该企业将将进口的的散装化化妆品的的80生产加工工为成套套化妆品品对外销销售，取取得不含含税销售额额434万元。已知：化化妆品的的关税税税率为40、消费税税税率为30、增值税税税率为

16、为17；机器器设备的关税税税率为20、增值税税税率为为17。要求：根据上述述资料，分别回回答以下下问题：（1）计计算该企企业在进进口环节节应向海海关缴纳纳的关税、消费税税、增值值税。（2）计计算该企企业在国国内生产产销售环环节应向向税务机关关缴纳的的增值税税、消费费税。【答案】（1）进进口环节节应缴纳纳的关税税、消费费税、增增值税进口散装化妆妆品关税1504060（万元元）进口消费费税（15060）（130）3090（万元）进口增值值税（1506090）1751（万元元）进口机机器设备备关税40208（万万元）进口增值值税（408）178.16（万元）进口环环节应缴缴纳的总的关税税60868（万万元）在进口口环节应应缴纳的的消费税税90（万元）在进口口环节应应缴纳的的增值税税518.1659.16（万万元）（2）国国内生产产销售环节节应向税务务机关缴缴纳的