分析程序、违反法规考虑、质量控制

1、分析程序准则讲解主讲人: 张龙平2006年7月.北京国家会计学院主讲人简简介中南财经经政法大大学教授授博士士生导师师中国审计计准则委委员会委委员第一节概概述一、该准准则的制制定背景景1、分析析程序是是收集审审计证据据的一种种重要审审计程序序.2、分析析程序对对于进一一步了解解被审计计单位情情况、识识别高风风险领域域、发现现异常项项目及审审计线索索具有独独特的作作用.3、不少少CPA不重视视运用分分析程序序或运用用不当.二、该准准则规范范目的、主要内内容、框框架结构构1.规范范目的规范注册册会计师师运用分分析程序序2.主要要内容规范CPA基于于不同的的目的,如何在在审计的的不同阶阶段,正正确运用

2、用分析程程序3.框架架结构本准则框框架结构构(共7章23条)第一章总总则第二章分分析程程序的性性质和目目的(4条)第三章用用作风风险评估估程序(2条)第四章用用作实实质性程程序(9条)第五章用用于总总体复核核(1条条)第六章调调查异异常项目目(2条条)第七章附附则(1条)三、与原原分析析性复核核准则则比较1、现该该名为“分析析程序”2、现该该名为“用作作风险评评估程序序”3、对“用作作实质性性程序”作出详详细规定定(共9条)4、章目目结构有有变化(除“总则”和“附则”外):原准则:第2章章:一般般原则第3章:分析性性复核程程序的运运用第4章:分析性性复核结结果的处处理四、本准准则的适适用范围围

3、本准则适适用于注注册会计计师执行行财务报报表审计计业务(通用目目的财务务报表审审计)请思考:这样规规定意味味着什么么?-决决定分析析程序的的定义第二节分分析程程序的定定义与性性质一、分析析程序的的定义本准则所所称分析析程序,是指注注册会计计师通过过研究不不同财务务数据之之间以及及财务数数据与非非财务数数据之间间的内在在关系,对财务务信息作作出评价价.分析程序序还包括括调查识识别出的的、与其其他相关关信息不不一致或或与预期期数据严严重偏离离的波动动和关系系.二、分析析程序的的性质财务信息息财务数据据财务数据据财务数据据非财务数数据1、合并并报表2、组成成部分报报表3、财务务信息要要素1、客户户历

4、史可可比信息息2、客户户或CPA预期期结果3、同行行业可比比信息1、分析析对象(第7条条)2、考虑虑关系3、比较较信息(形成预预期值)(第五五条)4.分析析方法1)从简简单比较较-趋势势分析、比率分分析等2)到使使用高级级统计技技术的复复杂分析析-合理理性测试试、回归归分析等等5.分析析程序的的成本,难度6.获取取证据的的性质1)间接接证据(说服性性的)-影响审审计方向向2)需要要细节测测试提供供进一步步证据第三节运运用分分析程序序的要求求及目的的A,必须须用作风风险评估估程序B,可以以用作实实质性程程序C,必须须用于总总体复核核了解被审审计单位位及其情情况如比细节节测试更更能降低低认定层层次

5、的检检查风险险水平在审计结结束或临临近结束束时对报报表总体体复核一、运用用要求(第四条条)二、运用用目的(第8条条)为什么这这样规定定?第四节必必须用用作风险险评估程程序风险评估估程序:询问管理理层等内部人人员分析程序序观察和检检查有助于识识别异常常的交易易或事项项,以及及对报表表和审计产生生影响的的金额,比率和和趋势.在实施分分析程序序时,注注册会计计师应当当预期可可能存在的合合理关系系,并与与被审计计单位记记录的金金额,依据记录录金额计计算的比比率或趋趋势相比比较;如如果发现异常常或未预预期到的的关系,注册会会计师应应当在识别重重大错报报风险时时考虑这这些比较较结果.如果使用用了高度度汇总

6、的的数据,实施分分析程序序的结果仅可可能初步步显示财财务报表表存在重重大错报报风险,注注册会计计师应当当将分析析结果连连同识别别重大错报风风险时获获取的其其他信息息一并考考虑.注意:这这些程序序目的都都是为识识别重大大错报风风险提供有用用的信息息第五节可可以用用作实质质性程序序 针对评估估的认定层次次重大错报报风险计划和实实施实质性程程序细节测试实质性分析程序序1.确定本程序对特定认定的适用性2.对已记录金额或比率作出预期所依据的内外部数据的可靠性3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额主要考虑虑因素:第六节必必须用用于财务务报表的的

7、总体复复核一、复核核实施的的时间与与目的时间-在在审计结结束或临临近结束束时目的-为为了确定定财务报报表整体体是否与与其对被被审计单单位的了了解一致致二、复核核发现的的问题及及处理如果识别别出以前前未识别别的重大大错报风风险,注注册会计计师应当当重新考考虑对全全部或部部分各类类交易、帐户余余额、列列报评估估的风险险第七节调调查异异常项目目一、异常常项目种种类1.与其其他相关关信息不不一致2.偏离离预期数数据的重重大波动动或关系系二、异常常项目的的调查及及处理当通过实实施分析析程序识识别出异异常的项项目时,CPA应当进进行调查查并获取取充分的的解释和和恰当的的佐证审审计证据据.(见见下图)异常项

8、目目的调查查及处理理示意图图1.询问问管理层层(获取取管理层层的解释释答复)2.将管管理层答答复与CPA对对客户的的了解及及获取的的其他审审计证据据进行比比较能佐证其其答复吗吗?如果管理理层不能能提供解解释或者者解释不不充分3.考虑虑是否需需要运用用其他审审计程序序不需要运运用其他他审计程程序NOyes财务报表表审计中中对法律律法规的的考虑准准则讲解解主讲人: 张龙龙平2006年7月月.北京京国家会会计学院院第一节概概述一、该准准则的制制定背景景1.不少少企业存存在有意意或无意意违反相相关法律律法规的的行为,甚至是是严重违违反法规规行为.2.这些些违反法法规行为为可能导导致财务务报表面面临更高

9、高的重大大错报风风险.3.需要要规范注注册会计计师如何何识别、评估和和应对被被审计单单位因违违反法规规行为导导致的财财务报表表重大错错报风险险.二、该准准则规范范目的、主要内内容、框框架结构构1.规范范目的1)规范范CPA审计报报表时对对法律法法规的考考虑2)明确确CPA的执业业责任2.主要要内容规范CPA在整整个审计计过程中中,充分分关注违违反法规规行为可可能对财财务报表表产生重重大影响响3.框架架结构本准则框框架结构构(共7章23条)第一章总总则第二章管管理层层遵守法法律法规规的责任任第三章被被审计计单位遵遵守法律律法规的的考虑第四章发发现违违反法规规行为时时实施的的审计程程序第五章对对违

10、反反法规行行为的报报告第六章解解除业业务约定定第七章附附则三、与原原违反法法规行为为准则比比较(7点差异异)1、更清清楚规定定管理层层遵守法法律法规规的责任任(专章章)2、更清清楚规定定CPA对法律律法规的的考虑责责任3、首次次采用“有限限审计程程序”规规定4、首次次采用“无无反证判判定”假假设5、首次次要求“与治治理层沟沟通”6、首次次要求“向监监管机构构报告”7、删除除了原有有的对“地方方法规与与国家法法规矛盾盾时的处处理”7、地方方法规与与国家法法规矛盾盾时的处处理不同同原准则第第24条条：如被审计计单位依依据的地地方法规规、规章章与国家家法律、行政法法规和部部门规章章不一致致，且对对会

11、计报报表产生生影响， CPA应当当根据其其重要程程度，考考虑是否否提请被被审计单单位在会会计报表表中以适适当方式式披露，并考虑虑同时在在审计报报告中予予以适当当反映新准则：取消此此规定四、本准准则的适适用范围围本准则适适用于注注册会计计师执行行财务报报表审计计业务（通用目目的财务务报表审审计）不适用于于注册会会计师接接受专项项委托，对被审审计单位位遵守特特定法律律法规出出具审计计报告（特殊项项目的审审计业务务）请思考：这样的的规定意意味着什什么？第二节违违反法法规行为为的含义义一、违反反法规行行为的定定义是指被审审计单位位有意或或无意地地违反会会计准则则和相关关会计制制度之外外的法律律法规的的

12、行为二、如何何理解上上述定义义）正确确区分“会计计准则和和相关会会计制度度”与“其他他法律法法规”对于财务务报表审审计，适适用的会会计准则则和相关关会计制制度是， CPA评价价财务报报表的合合法性和和公允性性时直接接使用的的判断依依据（即客户户违反会会计准则则和相关关会计制制度，一一定会直直接影响响财务报报表的合合法性和和公允性性）客户如违违反其他他法律法法规，则则不一定定与财务务报表有有关，CPA应特别别关注可可能对财财务报表表造成重重大影响响的违反反法规行行为）正确确理解违违反法规规行为的的内涵具体涉及及下列三三个方面面：被审计单单位参与与的交易易以被审计计单位名名义参与与的交易易管理层或

13、或员工以以被审计计单位名名义参与与的交易易特别注意意：不包包括管理理层和员员工个人人从事的的与被审审计单位位经营活活动无关关的不当当行为）正确确认识与与错误和和舞弊的的关系违反法规规行为影响财务务报表有意或无无意？舞弊错误财务报报表表第三节管管理层层遵守法法律法规规的责任任一、管理理层的责责任保证经营营活动符符合法律律法规的的规定，防止和和发现违违反法规规行为，是管理理层的责责任二、管理理层防止止和发现现违反法法规行为为的措施施）了解解相关法法律法规规，确保保设计的的经营程程序符合合其规定定）建立立和实施施适当的的内部控控制）制定定、公布布并遵守守行为规规范）确保保员工经经过适当当培训，了解各

14、各项行为为规范）监控控行为规规范遵守守情况，对违反反的员工工适当处处罚）聘请请法律顾顾问，帮帮助管理理层了解解法律法法规要求求）汇集集必须的的遵守的的法律法法规，保保存被投投诉的记记录）将适适当的职职责分派派给内部部审计和和审计委委员会，帮助管管理层履履行防止止和发现现违反法法律法规规行为的的责任第四节CPA对违反反法律法法规行为为的责任任一、CPA的的责任在设计和和实施审审计程序序,以及及评价和和报告审审计结果果时,注注册会计计师应当当充分关关注被审审计单位位违反法法规行为为可能对对财务报报表产生生的重大大影响.尽管执行行年度财财务报表表审计可可能是遏遏制违反反法规行行为的一一项措施施,注册

15、册会计师师不应当当、也不不能对防防止被审审计单位位违反法法规行为为负责.二、如何何理解CPA的的责任(5点)CPA应应当在整整个审计计过程中中,充分分关注被被审计单单位的违违反法规规行为可可能对财财务报表表产生重重大影响响第三章-对被审审计单位位遵守法法律法规规的考虑虑(计划划和实施施审计程程序时)第四章-发现可可能存在在违反法法规行为为时实施施的程序序(评价价审计结结果时)第五章-对违反反法规行行为的报报告(报报告审计计结果时时)(CPA财务报报表审计计不是为为了发现现所有违违反法规规行为,而是充充分关注注其可能能对报表表产生重重大影响响.)2)CPA不应应当对防防止客户户的违反反法规行行为

16、负责责,因为为:CPA目目标是对对财务报报表发表表审计意意见. CPA审计计不替代代客户管管理层的的责任3)CPA不不能对防防止客户户的违反反法规行行为负责责由于存在在下列因因素,注注册会计计师应当当考虑违违反法规规行为会会导致更更高的错错报风险险:许多违违反法规规行为主主要与客客户经营营活动相相关,且且不能被被会计信信息系统统所反映映审计程程序的有有效性受受到内部部控制的的固有局局限性和和使用的的选择性性测试方方法等因因素的影影响 CPA获取取的审计计证据大大多是说说服性而而非结论论性的违反法法规行为为可能涉涉及故意意隐瞒的的行为4)CPA注注意到,不同法法律法规规与财务务报表的的关系差差别

17、很大大一些法律律法规决决定财务务报表的的形式或或内容,或者财财务报表表所应记记录的金金额或应应作出的的披露;而有些些法律法法规是要要求管理理层遵守守的,或或设定准准许被审审计单位位开展经经营活动动的条件件.违反法规规行为可可能会给给被审计计单位带带来诸如如罚款、诉讼等等财务后后果.违反法规规行为与与通常反反映在财财务报表表中的交交易和事事项相关关度越小小,注册册会计师师越不可可能注意意到或识识别出可可能存在在的违反反法规行行为.5)在确确定被审审计单位位的一项项行为是是否违反反法律法法规时, CPA应当当考虑征征询法律律意见因为某行行为是否否违法是是一个法法律裁决决过程,通常超超出了注注册会计

18、计师的专专业胜任任能力.注册会计计师的培培训、经经验和对对被审计计单位及及其行业业的了解解,可能能为确定定某些引引起其注注意的行行为是否否违法提提供了基基础.注册会计计师一般般根据有有资格从从事法律律业务的的专家意意见,确确定某行行为是否否违法或或可能违违法,但但最终是是否违法法只能由由法院作作出裁决决第五节计计划和和实施审审计工作作时对被被审计单单位遵守守法律法法规的考考虑一、基本本要求在计划和和实施审审计工作作时,注注册会计计师应当当保持职职业怀疑疑态度,充分关关注可能能导致其其对被审审计单位位遵守法法律法规规产生怀怀疑的情情况或事事项.二、考虑虑特定法法律法规规的报告告要求如果法律律法规

19、要要求注册册会计师师报告审审计单位位对某些些法定条条款的遵遵守情况况,注册册会计师师应当制制定计划划,以测测试被审审计单位位对这些些条款的的遵守情情况三、具体体要求(5点)总体了解解相关法法律法规规及遵守守情况(计划时时)实施以下下进一步步审计程程序,以以识别违违反法规规行为:询问问管理层层+检查查往来函函件.获取取对财务务报表有有重大影影响的法法律法规规得到了了遵守的的充分、适当的的审计证证据.在实施常常规审计计程序时时保持警警觉(不不细讲)获取管理理层声明明(不细细讲)无反证判判定(不不细讲)特别注意意:除上上述2)外,不不需执行行其他程程序1)总体体了解相相关法律律法规及及遵守情情况总体

20、了解解的内容容:适用的的法律法法规框架架;客户如如何遵守守这些法法律法规规.要特别关关注对经经营有重重大影响响的法律律法规遵遵守情况况利用了了解行业业状况、法律与与监管环环境及其其他外部部因素时时获知的的信息向管理理层询问问遵守相相关法律律法规而而采用的的政策和和程序3、向管管理层询询问对经经营活动动可能产产生重要要影响的的法律法法规4、与管管理层讨讨论在识识别、评评价和处处理诉讼讼、索赔赔与税务务纠纷的的政策和和程序5、与审审计组成成部分的的CPA讨论适适用于该该部分的的法律法法规2)实实施进一一步审计计程序为识别客客户编制制财务报报表时应应当考虑虑的违反反法规行行为,CPA实实施的进进一步

21、审审计程序序仅仅限限于:询问管管理层+检查往往来函件件获取对对财务报报表有重重大影响响的法律律法规得得到遵守守的充分分、适当当的审计计证据. 特别注意意:对财财务报表表审计中中检查违违反法规规行为,首次采采用“有限审审计程序序”和“无反反证判定定”假设设.第六节发发现可可能存在在违反法法规行为为时的评评价及处处理评价及处处理程序序:一、CPA关关注违反反法规行行为的12种迹迹象(第第21条条)二、CPA评评价其对对财务报报表的影影响(第第22、23条条)三、与客客户管理理层讨论论(同时时要记录录)(第24条)四、咨询询客户的的律师和和本事务务所的律律师(第第25条条)五、如仍仍存在怀怀疑,要要

22、考虑:(第26、27条)对审计计报告的的影响2.对对审计其其他方面面的影响响(如对对风险评评估结果果和管理理层声明明可靠性性)下面重点点讲第二二和第四四步程序序!二、评价价其对财财务报表表的影响响1、评价价的基础础(第22条)(了解该该行为的的性质及及发生的的环境)+(获获取其他他适当信信息)2、考虑虑的方面面(第23条)1)因罚罚款、没没收违法法所得、封存财财产、强强制停业业及诉讼讼等导致致的潜在在财务后后果;2)潜在在财务后后果是否否需要披披露3)潜在在财务后后果是否否严重,以至于于影响到到财务报报表的公公允反映映.四、咨询询客户律律师和本本所律师师1、如果果管理层层不能提提供令人人满意的

23、的信息证证明其确确实遵守守了法律律法规,注册会会计师应应当向被被审计单单位律师师咨询有有关法律律法规的的遵守情情况,及及其对财财务报表表可能产产生的影影响.2、当认认为想被被审计单单位律师师咨询是是不适当当的,或或不满意意其提供供的咨询询意见时时,注册册会计师师应当考考虑向其其所在会会计师事事务所的的律师咨咨询,以以确定:被审审计单位位是否存存在违反反法规行行为可可能导致致的法律律后果应采取取的进一一步行动动第七节对对违反反法规行行为的报报告包括下列列3方面面:一、与治治理层沟沟通1)只沟沟通经查查实的违违反法规规行为2)尽快快沟通(如故意意且重大大,应立立即沟通通)3)如高高管涉嫌嫌,应向向

24、更高层层次的机机构报告告4)必要要时,应应考虑征征询法律律意见二、向监监管机构构报告(对违反反法规行行为,应应考虑法法律法规规是否要要求向监监管机构构报告;必要时时,征询询法律意意见)三、出具具审计报报告-下下面细讲讲三、出具具审计报报告(一)已已经查实实的违反反法规行行为如果认为为违反法法规行为为对财务务报表有有重大影影响,且且未能在在财务报报表中得得到恰当当反映,注册会会计师应应当出具具保留意意见或否否定意见见的审计计报告.(二)未未能查查实的违违反法规规行为(要区分分不同情情况进行行处理,下面细细讲)(二)未未能查查实的违违反法规规行为第32条条,如果果因被审审计单位位阻挠无无法获取取充

25、分、适当的的审计证证据,以以评价是是否发生生或可能能发生对对财务报报表具有有重大影影响的违违反法规规行为,注册会会计师应应当根据据审计范范围受到到限制的的程度,出具保保留意见见或无法法表示意意见的审审计报告告.第33条条,如果果因审计计范围受受到被审审计单位位以外的的其他条条件限制制而无法法确定违违反法规规行为是是否发生生,注册册会计师师应当考考虑其对对审计报报告的影影响.第八节解解除业业务约定定一、解除除业务约约定的要要求如果被审审计单位位存在违违反法规规行为,且没有有采取注注册会计计师认为为必要的的补救措措施,CPA应应当考虑虑解除业业务约定定.二、前后后任CPA的沟沟通在解除业业务约定定

26、后,如如果接到到后任注注册会计计师的询询问,CPA应当按按照中中国注册册会计师师审计准准则第1152号-前前后任注注册会计计师的沟沟通的的规定,向其说说明是否否存在不不应承接接业务的的理由.业务质量量控制准准则讲解解主讲人:张龙平平2006年7月月北京京国家会会计学院院主讲人简简介中南财财经政法法大学教教授、博博士生导导师中国审审计准则则委员会会委员第一节概概述一、该准准则的制制定背景景，审计计环境更更加复杂杂、恶劣劣，保护护公众利利益的呼呼声高涨涨，着力力增强侦侦查舞弊弊的能力力，有效效构筑质质量控制制的体系系二、该准准则规范范目的、主要内内容、框框架结构构.规范范目的）规范范会计师师事务所

27、所对各类类业务的的质量控控制）明确确事务所所及其人人员的质质量控制制责任主要要内容是指导会会计师事事务所建建立质量量控制制制度框架架结构该准则的的框架结结构（共共章章条条）：第一章“总则”第二章“质量控控制制度度的要素素”（个要素素）第三章“对业务务质量承承担的领领导责任任”第四章“职业道道德规范范”第五章“客户关关系和具具体业务务的接受受与保持持”第六章“人力资资源”第七章“业务执执行”第八章“业务工工作底稿稿”第九章“监控”第十章“记录”第十一章章“附则则”三、与原原质量控控制准则则的比较较、体系系设计的的重大变变化、工作作要求的的重大变变化、体系系设计的的重大变变化原来：（）中国注注册会

28、计计师质量量控制基基本准则则（年月月日起起施行）审计计工作质质量控制制现在：（）会计计师事务务所质量量控制准准则第号业务质质量控制制管管会计师师事务所所对各类类业务的的质量控控制（）中国国注册会会计师审审计准则则第号号历历史财务务信息审审计的质质量控制制管管项目负负责人对对审计业业务的质质量控制制、工作作要求的的重大变变化）准则则条款增增多（新新条条）规定定更全面面（如质质量控制制要素）规定定更具体体（如质质量责任任人）要求求更加高高（如监监控周期期）要求求更加新新（如上上市公司司审计）四、我们们应有的的态度与与行动，态度度（成成本、困困难、责责任）？（认识识、接受受、重视视），行动动认真真学

29、习，掌握要要点修订本本所质量量控制制制度（重重点）保证实实施质量量控制制制度第二节本本准则则的总体体要求一、必须须制定本本所的质质量控制制制度必须根据据本准则制定本所所的质量控制制制度质量控制制政策质量控控制程序序（要考虑虑哪些因因素？）二、必须须实现质质量控制制的两大大目标）合理理保证会会计师事事务所及及其人员员遵守法律律法规、职业道道德规范范以及业业务准则则的规定定（过程程）会计计师事务务所和项项目负责责人根据据具体情情况出具恰当当的报告告（结果果）项目负责责人是是指会计计师事务务所中负负责某项项业务及及其执行行，并代代表会计计师事务务所在业业务报告告上签字字的主任任会计师师或经授授权签字

30、字的注册册会计师师。第三节质质量控控制制度度的要素素一、质量量控制制制度的要素（考虑美美国的影影响！）对业业务质量量承担的的领导责责任？）职业业道德规规范）客户户关系和和具体业业务的接接受与保保持）人力力资源）业务务执行）业务务工作底底稿？）监控控二、质量量控制制制度的记记录与传传达第四节谁谁对对业务质质量承担担领导责责任一、业务务质量的的最终责责任人会计计师事务务所主任任会计师师对质量量控制制制度度承担最最终责任任二、行动动示范和和信息传传达（清清晰、一一致、经经常）事务务所各级级管理层层要发挥挥带头作作用三、树立立质量至至上的意意识四、委派派质控制制度运作作人员（经验、能力、权限）第五节遵

31、遵守职职业道德德规范一、基本本要求制定定和实施施政策和和程序，合理保保证会计计师事务务所及其其人员遵遵守职业业道德规规范。（包括要要求执行行各类业业务都必必须遵守守客观、公正、专业胜胜任能力力和应有有的关注注、保密密、职业业行为等等道德原原则）问题：怎怎么把“独立”给拉下下了？二、具体体措施）会计计师事务务所领导导层的示示范）教育育和培训训）监控控）对违违反职业业道德规规范行为为的处理理三、鉴证证业务还还必须满满足独立立性要求求）要求求事务所所内部沟沟通信息息）获知知违反独独立性要要求的情情况并作作出适当当处理）获取取书面确确认函每年至少少一次）防范范关系密密切的威威胁防范措施施：.轮换高级级

32、人员或或要求进进行项目目质量控控制复核核。.对所有的的上市公公司财务务报表审审计，按按照法律律法规的的规定定定期轮换换项目负负责人第六节客客户关关系和具具体业务务的接受受与保持持一、基本本要求只有下列列情况下下才能接接受保持持客户和和业务：）已考考虑客户户的诚信信，没有有信息表表明客户户缺乏诚诚信（考虑哪哪些主要要事项，如何获获取相关关信息）具有有执行业业务必要要的素质质、专业业胜任能能力、时时间和资资源）能够够遵守职职业道德德规范（无现实实或潜在在的利益益冲突）二、考虑虑其他重重要事项项的影响响）本期期或以前前审计发发现的重重大事项项）接受受业务后后获知重重要信息息）接触触业务约约定或客客户

33、关系系第七节人人力资资源管理理一、基本本要求会计师事事务所应应当制定定人力资资源管理理政策和和程序，合理保保证拥有有足够的的、具有有必要素素质和专专业胜任任能力，并遵守守职业道道德规范范的人员员。二、人力力资源管管理的要要素）人员员需求预预测保证人人员数量量足够）招聘聘）人员员素质）专业业胜任能能力）职业业发展）业绩绩评价）薪酬酬）晋升升正直、必必要素质质和专业业胜任能能力职业教育育；职业发展展包括培培训；工作经验验；提供供辅导公开、合合理、奖奖惩分明明强调“质质量”与与“道德德”项目组的的委派总原则：保证整整体胜任任能力（一）委委派项目目负责人人(Keymember)(每项业业务委派派至少名

34、项目目负责人人）（二）委委派项目目组其他他成员（素质、专业胜胜任能力力和时间间）第八节业业务执执行下面分别别讲个个问题：（一）指指导、监监督与复复核（二）咨咨询（三）意意见分歧歧（四）项项目质量量控制复复核一、指导导、监督督与复核核、基本要求求会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，以合理保保证实现现质量控控制的大目标标。、指导导的具体体要求）使项项目组了了解工作作目标和和责任）提供供适当的的团队工工作和培培训（以帮助助经验较较少的项项目组成成员）3、监督的具具体要求求项目负责责人的监监督责任任和内容容包括：1）追踪踪业务进进程。2）考虑虑项目组组各成员员是否具具备必要要的素质质、专业业胜任能

35、能力，足足够的时时间执行行工作，是否理理解工作作指令，是否按按照计划划的方案案执行工工作。3）解决决在执行行业务过过程中发发现的重重大问题题，考虑虑其重要要程度并并适当修修改原计计划的方方案。4）识别别在执行行业务过过程中需需要咨询询的事项项，或需需要由经验较较丰富的的项目组组成员考考虑的事事项。4、复核的具具体要求求1）确定定复核内内容2）确定定复核人人员由项目组组内经验验较多的的人员，复核经经验较少少的人员员二、咨询询1，形成成良好咨咨询文化化2，合理理确定咨咨询事项项疑难难问题或或争议事事项包括括重大的的技术、职业道道德及其其他事项项3，适当当确定被被咨询者者4，考虑虑利用外外部咨询询5

36、，充分分提供相相关事实实6，完整整记录咨咨询情况况7，执行行咨询形形成的结结论三、意见见分歧1、解决决意见分分歧会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，以处理理和解决决3种意意见分歧歧：A，项目组组内部B，项目组组与被咨咨询者之之间C，项目负负责人与与项目质质量控制制复核人人员之间间2、记录录和执行行形成的的结论3、分歧歧解决前前，项目目负责人人不得出出具报告告四、项目目质量控控制复核核1、复核核的基本本要求会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，要求：1）对特特定业务务？实施施项目质质量控制制复核。2）完成成项目质质量控制制复核前前，不得得出具报报告。项目质量量控制复复核，是是指会计计师事务

37、务所挑选选不参与与该业务务的人员员，在出出具报告告前，对对项目组组作出的的重大判判断和在在准备报报告时形形成的结结论作出出客观评评价的过过程。注意：项项目质量量控制复复核并不不减轻项项目负责责人责任任2、复核核的对象象（1）对对所有上上市公司司财务报报表审计计（必须实实施项目目质量控控制复核核）（2）对对其他的的各类、各项业业务（依据本本所标准准自行确确定是否否实施项项目质控控复核）（对符合合标准的的所有业业务必须须实施项项目质控控复核）在制定标标准时，事务所所应当考考虑下列列事项：1）业务的的性质，包括涉涉及公众众利益的的范围；2）在某项项或某类类业务中中已识别别的异常常情况或或风险；3）法

38、律法法规是否否要求实实施项目目质控复复核。3、复核核的具体体要求会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，以规定定下列：1）复核核的性质质、时间间（及时时满意解解决）和和范围（对上市市公司审审计复核核8项，其他业业务可少少）2）复核核人员的的资格标标准（胜任、客客观下页补充充讲）3）复核核的记录录要求补充讲：复核人人员的客客观性应当避免免出现下下列情形形：（1）由由项目负负责人挑挑选；（2）复复核期间间以其他他方式参参与该业业务；（3）代代替项目目组进行行决策；（4）可可能损害害客观性性的其他他情形。问题：原原三级复复核制度度怎么办办？第九节业业务工工作底稿稿管理一、底稿稿的归档档要求(及时归归

39、档)+(归档档期限适适当)A、鉴证证业务的的归档期期限为业业务报告告日后60天内内B、针对对客户同同一财务务信息执执行不同同业务时时的归档档要求二、底稿稿的管理理要求安全保管管并保密密保证完整整性便于使用用和检索索-对(2)(3)下下页补充充讲执行规定定的保存存期限三、底稿稿的完整整性、使使用与检检索1)设计计、实施施适当的的控制2)如纸纸质记录录经电子子扫描后后存档,要严格格按照规规定办理理.3)必须须保留已已扫描的的原纸质质记录.四、底稿稿的保存存期限1)原则则要求必须满足足法律法法规的规规定和本本所需要要2)具体体规定A,鉴证证业务底底稿自业业务报告告日起至至少保存存10年年.B,如果果

40、法律法法规有更更高的要要求,还还应保存存更长的的时间.五、底稿稿的所有有权1)底稿稿所有权权归谁?-属属于会计计师事务务所2)客户户请求查查阅底稿稿怎么办办?A,会计计师事务务所可自自主决定定是否允允许客户户获知底底稿信息息,但披披露这些些信息不不得损害害执业的的有效性性.B,对鉴鉴证业务务,披露露这些信信息不得得损害会会计师事事务所及及其人员员的独立立性第十节监监控一、监控控的基本本要求1)监控控人员:要具备备胜任能能力.2)监控控内容:质量控控制制度度设计的的适当性性和运行行的有效效性3)监控控方法:包括持持续考虑虑和评价价本所的的质量控控制制度度,如定定期选取取已完成成的业务务进行“检查

41、查”二、实施施 “检检查”程程序检查周期期(新)-必必须周期期性地选选取已完完成的业业务进行行检查,周期最最长不得得超过3年.-在在每个周周期内,应对每每一个项项目负责责人的业业务至少少选取一一项进行行检查.2)检查查的组织织方式-可以以考虑外外部独立立检查的的范围或或结论,但这些些检查并并不能替替代自身身的内部部监控确定检查查的时间间、人员员与范围围A、检查查时间-可以不不事先告告知相关关项目组组B、检查查人员的的客观性性-参与业业务执行行或项目目质量控控制复核核的人员员,不应应承担该该项业务务的检查查工作C、确定定检查的的范围-可以考考虑外部部独立检检查的范范围或结结论,但但这些检检查并不不能替代代自身的的内部监监控.三、监控控的记录录必须适当当记录下下列监控控事项:制定的监监控程序序,包括括选取已已完成的的业务进进行“检查