第二章-变动成本法完全成本法课件

1、第二章 变动成本法 第二章 变动成本法本章着重阐明： 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法有哪些特点？ 按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？ 完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ 变动成本法在我国应怎样具体应用？学习本章有助于对以下几点加深理解： 变动成本法是管理会计的重要工具， 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息本章着重阐明：完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），是指在计算产品和存货成本时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都“吸收”的成本计算方法。它是财务会计广泛采用的一种传

2、统的成本计算方法。第一节 变动成本法的意义和特点一、传统的成本计算方法简介完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），是指 传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（full costing），即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。直接材料变动制造费用固定制造费用直接人工注意：当 生产量 销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收. 传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（f二、变动成本计算法直接材料变动制造费用直接人工

3、固定制造费用期间成本贡献毛益减项“变动成本法”，（variable costing) 亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。二、变动成本计算法直接材料变动制直接人工固定制期间成本“变动变动成本法的理论依据变动成本法是美国学者哈里斯于1936年首先提出来的它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因

4、为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。三、变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几种不同形式: “变动成本法”（variable costing)，或译作 “变动成本计算” ， “直接成本法”（direct costing)，或译作 “直接成本计算” ，在英国，习惯称为“边际成本法”（marginal costing)变动成本法的理论依据变动成本法是美国学者哈里斯于1936年首变动成本法的理论根据 变动成本法在计算产品成本和存

5、货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间费用，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除。变动成本法的理论根据 变动成本法在计算产品成本和存-变动成本法是根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。 -全部成本法则是根据成本的经济用途，把企业的全部成本划分为生产成本和非生产成本两大类。变动成本法全部成本法成本划分的标准成本划分的类别按成本习性划分按成本经济用途划分直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用直接材料变动制造费用直接人工区别的标志产品成本包含的内容变动成本固定成本生产成本管理成本推销成本四、变动成本法和全部成本法的区别（一）成本划分的标准

6、、类别以及产品成本包含的内容-变动成本法是根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本和固 -采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用 -采用全部成本法，则包了固定制造费用在内的全部生产成本变动成本法单位产品成本摘要期末存货数量期末存货成本60元200件12000元75元200件15000元全部成本法期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为75元，大于变动成本法的60元（二）产成品和在产品的存货计价 -采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定两种方法在产品组成上的区别完全成本计算直接材料直接人工制造费用变动成本

7、计算变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用两种方法在产品组成上的区别完全成本计算直接材料直接人工制造费 例1：某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定性制造费用80000元。在两种成本法下其单位产品成本如下表所示： 单位固定制造费用：80000/ 8000件=10元/件 例1：某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件单位固定制造 单位产品成本成本项目完全成本法变动成本法直接材料 15 15直接人工 12 12变动性制造费用 10 10固定性制造费用 10 产品单位成本 47 37 单位产品成本成本项目完全成本法变

8、动成本法直接材两种方法期末存货成本的不同表现 当月生产8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期末没有在产品存货）。 项 目完全成本法变动成本法单位产品成本4737产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货金额（元）2350018500所以两种方法的期末利润的表现也不同两种方法期末存货成本的不同表现 当月生产8000件，销售75-变动成本法 销售收入总额变动成本总额（1）贡献毛益总额计算过程变动成本法全部成本法销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额销售成本总额销售毛利总额注：（1）变动成本总额变动生产成本变动推销及管理成本 （2）变动成本总额单位变动成本*销售量（三）计算

9、盈亏的公式全部成本法销售收入总额销售成本总额（3）销售毛利总额（3）销售成本总额期初存货成本本期生产成本 期末存货成本-变动成本法 计算过程变动成本法全部成本法销售收入总额变动成-变动成本法贡献毛益总额固定成本总额（1） 净收益全部成本法销售毛利总额期间成本总额（2） 净收益计算过程变动成本法全部成本法贡献毛益总额固定成本总额净收益销售毛利总额期间成本总额注：（1）固定成本总额固定制造费用固定推销及管理费用 （三）就计算盈亏的公式注：（2）期间成本总额变动推销及管理费用 固定推销及管理费用-变动成本法计算过程变动成本法全部成本法贡献毛益总额固定成本-变动成本法1. 销售收入总额变动成本总额贡献

10、毛益总额2. 贡献毛益总额固定成本总额 净收益全部成本法1. 销售收入总额销售成本总额销售毛利总额2. 销售毛利总额期间成本总额净收益计算过程变动成本法全部成本法销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额净收益销售成本总额销售毛利总额期间成本总额（三）就计算盈亏的公式来看-变动成本法计算过程变动成本法全部成本法销售收入总额变动成本变动成本法（贡献式）利润表销售收入变动成本：边际贡献固定成本：营业利润变动生产成本变动销售及管理费用固定制造费用固定销售及管理费用变动成本法（贡献式）利润表销售收入变动生产成本固定制造费用完全成本法（标准式）利润表 销售收入 销售成本 销售毛利 期间费用： 变动

11、销售及管理费用 固定销售及管理费用 营业利润固定制造费用按实际产量分配 期初存货成本加：本期生产成本（变动、固定）减：期末存货成本完全成本法（标准式）利润表 销售收入 完全成本法（标准式）利润表 销售收入 销售成本 销售毛利 期间费用： 变动销售及管理费用 固定销售及管理费用 营业利润 多（少）分配的固定制造费用 调整后利润固定制造费用按计划产量分配 期初存货成本加：本期生产成本（变动、固定）减：期末存货成本完全成本法（标准式）利润表 销售收入 每年产量相同，销量不同例2：某公司三个会计年度的资料如下：项 目第一年第二年第三年期初存货（件）500生产量（件）250025002500销售量（件）

12、250020003000期末存货（件）500单位产品售价（元）202020单位产品变动生产成本（元）111111固定制造费用（元）150001500015000固定销售与管理费用（元）300030003000每年产量相同，销量不同例2：某公司三个会计年度的资料如下 按变动成本法计算的净收益 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入500004000060000变动成本275002200033000边际贡献225001800027000固定成本180001800018000固定制造费用150001500015000固定销售与管理费用300030003000净收益450009000销售量（件）25

13、0020003000单位产品变动成本（元）11 按变动成本法计算的净收益 变动成本法 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入500005000050000变动成本275002750027500边际贡献225002250022500固定成本180001800018000固定制造费用150001500015000固定销售与管理费用300030003000净收益450045004500销售量（件）250025002500单位产品变动成本（元）11变动成本法 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收 按完全成本法计算的净收益 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入500004000060000 销售

14、成本：期初存货成本8500加：本期变动生产成本275002750027500 固定制造费用150001500015000减：期末存货成本8500销售成本合计425003400051000毛利750060009000固定销售与管理费用300030003000净收益450030006000 按完全成本法计算的净收益 按完全成本法计算的净收益 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入500005000050000 销售成本：期初存货成本008000加：本期变动生产成本275003300022000 固定制造费用150001500015000减：期末存货成本080000销售成本合计4250040000

15、45000销售毛利7500100005000固定销售与管理费用300030003000净收益450070002000 按完全成本法计算的净收益 完全成本法 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入500005000050000销售成本425004250042500期初存货成本008500加：本期变动生产成本275003300022000 固定制造费用150001800012000减：期末存货成本085000销售毛利750075007500固定销售与管理费用300030003000净收益450045004500多（少）分配的固定制造费用0多3000少3000调整后利润450075001500完全

16、成本法 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收两种方法的净收益比较第一年第二年第三年完全成本法450030006000变动成本法450009000差 异0+3000-3000存货量变动0+500-500单位固定制造费用6期末存货中的固定制造费用0吸收 3000释放 3000（1）销量等于产量，存货量不变，利润不变（2）销量小于产量，存货量增加，利润增大（3）销量大于产量，存货量减少，利润减小两种方法的净收益比较第一年第二年第三年完全成本法450030每年销量相同，产量不同项目第一年第二年第三年生产量（件）300040002000销售量（件）300030003000单位产品售价（元）101010

17、单位产品变动成本（元）444固定制造费用（元）120001200012000固定销售与管理费用（元）250025002500例3：某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设第一年没有期初存货）：每年销量相同，产量不同项目第一年第二年第三年生产量（件）30 按变动成本法计算的净收益 单位：元项 目第一、二、三年销售收入30000变动成本12000边际贡献18000固定制造费用12000固定销售与管理费用 2500净收益 3500 按变动成本法计算的净收益 按完全成本法计算的净收益 单位：元项 目第一年第二年第三年销售收入300003000030000销售成本 期初存货成本7000 加：本期变动生产

18、成本12000160008000 固定制造费用120001200012000 减：期末存货成本7000 销售成本合计240002100027000销售毛利600090003000固定销售与管理费用250025002500净收益35006500500按完全成本法计算的净收益 两种方法的净收益比较利 润 差 异0+3000-3000存货量变动0+1000-1000单位固定制造费用436期末存货中的固定制造费用0吸收 3000释放 3000项 目第一年第二年第三年结论：企业以完全成本法为基础的利润，在一定程度上取决于产量水平而不是销售水平。两种方法的净收益比较利 润 差 异0+3000-3000存货

19、例4：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定制造费用总额为4000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间费用；（3）销售成本；（4）税前利润。例4：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，变动成本法：（1）单位产品成本105722(元)（2）期间费用4000460010007400(元)（3）销售成本2260013200(元)（

20、4）边际贡献406002260046008400(元) 税前利润8400400010003400(元)完全成本法：（1）单位产品成本224000100026(元)（2）期间费用460010003400(元)（3）销售成本2660015600(元)（4）税前利润406001560034005000(元)变动成本法：从以上计算结果可见： 根据两种成本计算方法确定出来的净收益是不相等的， 其原因就在于这两种方法对固定制造费用的处理不同，对期末存货的计价不同。从以上计算结果可见：变动成本法 全部成本法全部成本法净收益变动成本法净收益三、两种方法计算税前净利的差别小结（期末存货中的单位固定成本期末存货量

21、）（期初存货中的单位固定成本期初存货量）0=0期初存货固定成本期末存货固定成本=期初存货固定成本期末存货固定成本期初存货固定成本变动成本法 全部成本法全部成本法变动第三节 全部成本法的优缺点能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”一、全部成本法的优点缺点优点第三节 全部成本法的优缺点能大大刺激企业提高产品生产的第四节变动成本法的优点及其局限性从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则（GAAP）的要求能提供有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务不符合传统的成本概念的要求不能满足长期经济决策和定价决策的需要便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价从传统的全部成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益促