第四章-合并日合并财务报表的编制课件

1、第四章 合并日合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销： 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销第四章 合并日合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销：一、反映控股关系项目的抵销 母公司长期股权投资项目子公司所有者权益项目 母公司投资收益项目子公司利润分配项目一、反映控股关系项目的抵销 母公司长期股权投资项目一个简单的例子货币资产1000固定资产1000总资产2000负债1000注册资金（自有资本）1000父父亲用货币资金100对儿子进行投资，取得100%的控制权。一个简单的例子货币资产1000负债1000注册资金（自有资本子货币资金900长期股

2、权投资100固定资产1000总资产2000负债1000注册资金（自有资本）1000货币资产100固定资产100总资产200负债100实收资本100工作底稿中资产合计数为2200，而父子作为整体来看，负债1100，自有财产1000，共2100？父子货币资金900负债注册资金（自有资本）货币资产100负债1 父 收入 1000-成本 600=营业利润 400+投资收益 100=总利润 500 子 收入 400-成本 300=营业利润 100工作底稿中的合计数为600，而从父子作为整体来看，实现的利润为500（=1400-900） 父 子工作底稿中的合二、举例说明分两种情况讲解：（一）全资子公司；（

3、二）非全资子公司。 注： 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。二、举例说明分两种情况讲解： 一、控制权取得日 例1： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100股权，2006年年末B实现净利润10万元。每年按净利润的10%提取盈余公积。 A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：（一）全资子公司 一、控制权取得日 （一）全资子公司2007年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业收入30070370营业成本23030260投资收益10010管理费用302050其他费用101020

4、净利润401050所有者权益变动表项目未分配利润-年初20020可供分配的利润601070提取盈余公积415未分配利润-年末56965投资收益=子公司本年的利润2007年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 402060长期股权投资B公司 30030固定资产 6050110资产总计 13070200负债 403070所有者权益项目 股 本 201535资本公积16521盈余公积819未分配利润56965所有者权益合计10030130负债与所有者权益合计14060200 2007年1月1日合并底稿（抵销前）长

5、期股权投资=子公司所有者权益项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷资产负债（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 1（子公司） 未分配利润 9（子公司） 贷：长期股权投资对B公司的投资 30 （母公司） 子公司所有者权益（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 40206060长期股权投资B公司 30030300固定资产 6050110110资产总计债 40307070所有者权益项目

6、股 本 2015351520资本公积16521516盈余公积81918未分配利润56965956所有者权益合计10040140100负债与所有者权益合销（1） 2007年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 二、控制权取得后第一年 情况一：子公司实现盈利 若2007年年末B实现净利润10万元，按净利润的10%提取盈余公积。（一）全资子公司 二、控制权取得后第一年（一）全资子公司 1.若本年未分配现金股利 2007年末，A公司如果采用权益法，应记录来自B公司的投资收益为10万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，20

7、07年末A公司对B公司的投资余额为40万元 1.若本年未分配现金股利2008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业收入30080380营业成本23030260投资收益10010管理费用302050其他费用101020净利润502070所有者权益变动表项目未分配利润-年初56965可供分配的利润10619125提取盈余公积516未分配利润-年末101181192008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（2008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 602080

8、长期股权投资B公司 40040固定资产 6050110资产总计 17070240负债 202040所有者权益项目 股 本 201535资本公积16521盈余公积13215未分配利润10118119所有者权益合计15050200负债与所有者权益合计170702402008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 2（子公司） 未分配利润 18（子公司） 贷：长期股权投资对B公司的投资 40 （母公司） 子公司所有者权益（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子

9、公司所有者权益项目（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 10（母公司） 未分配利润年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 对所有者的分配 0（子公司本期分配） 未分配利润年末 18（子公司）子公司利润分配（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：子公司利润项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 40206060长期股权投资B公司 40040400固定资产 6050110110资产总计债 40307070所有者权益项目 股 本 2015351520资本公积16521516盈余公积82928未

10、分配利润5618651856所有者权益合计10040140100负债与所有者权益合销（1） 2008年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业收入30070370370营业成本23030260260投资收益10010100管理费用30205050其他费用10102020净利润4010501040所有者权益变动表项目未分配利润-年初20929920可供分配的利润6010701060提取盈余公积41514未分配利润-年末5618651856抵销（2） 2008年

11、1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项2.若本年分配现金股利2万（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 2（子公司） 未分配利润 16（子公司） 贷：长期股权投资 38 （母公司）30+10-22.若本年分配现金股利2万30+10-2（2）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销借：投资收益 10 （母公司） 未分配利润年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1 （子公司本期提取） 对所有者的分配 2 （子公司本期分配） 未分配利润年末 16 （子公司）（2）投资

12、收益项目与子公司利润分配项目抵销项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 40206060长期股权投资B公司 38038380固定资产 6050110110资产总计债 40307070所有者权益项目 股 本 2015351520资本公积16521516盈余公积82928未分配利润5616621656所有者权益合计10040140100负债与所有者权益合销（1） 2008年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业

13、收入30070370370营业成本23030260260投资收益10010100管理费用30205050其他费用10102020净利润4010501040所有者权益变动表项目未分配利润-年初20929920可供分配的利润6010701060提取盈余公积41514对所有者的分配02220未分配利润-年末5616621656抵销（2） 2008年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项 情况二：子公司发生亏损（与盈利相似） 习题： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100股权，2006年年末B亏损10万元。2007年年末B发生亏

14、损10万元。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿（同例1）中： 情况二：子公司发生亏损（与盈利相似） 例3：2007年1月1日A公司以40万元取得非同一控制下的B公司80股权，2006年年末B实现净利润10万元，当年未分配现金股利。按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：（二）非全资子公司 例3：2007年1月1日A公司以40万元取得非同一控项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 402060 长期股权投资B公司 40040 固定资产 6060120资产总计 14080220 负债 403070所有者权益项目

15、 股 本 201535 资本公积16521 盈余公积8614 未分配利润562470 少数股东权益所有者权益合计10050150负债与所有者权益合计14080220 2007年1月1日合并底稿（抵销前）长期股权投资=子公司所有者权益*所占股权项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 （1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 6（子公司） 未分配利润 24（子公司） 贷：长期股权投资 40（母公司） 少数股东权益 10 （子公司所有者权益少数股东持股比例20%） 子公司所有者权益（1）母公司长期股权投资项

16、目与子公司所有者权益项目抵销：子公（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：借：投资收益 8（子公司本期净利润母公司持股比例） 少数股东损益 2（子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初 15 （子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 应付利润 0（子公司本期分配） 未分配利润年末 24（子公司）子公司利润分配（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：子公司利润项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 现 金 40206060 长期股权投资B公司 40040400 固定资产 6060120120资产总计债 40307070

17、所有者权益项目 股 本 2015351520 资本公积16521516 盈余公积861468 未分配利润5624802456 少数股东权益1010所有者权益合计10050150110负债与所有者权益合销（1）2007年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目 项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目 营业收入30270372372 营业成本23030260260 投资收益80880 管理费用30205050 其他费用10102020净利润401050842 少数股东损益22所有者权益变动表项目 未分配利润-

18、年初2015351520 可供分配的利润6025852560 提取盈余公积41514 未分配利润-年末5624802449242556抵销（2）2007年1月1日合并底稿（抵销后）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项思考:少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？ （实体理论）思考:少数股东损益 用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中不属于母公司所拥有的数额。 在合并报表中的列示：合并利润表（片断）本期金额上期金额净利润 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益本期金额上期金额净利润 归属于母公司所有表1 合并资产负债表资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债货币资金应付账款应收账款流动资产合计存货非流动负债合计流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益长期股权投资实收资本固定资产资本公积非流动资产合计盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者权益合计资产总计负债和所有者权益合计编制单位：A公司 2009年12月31日 单位：万元表1 合并资产负债表资产期末余额年初余额负债和所有者权益期表2 合并利润表项目本期金额上期金额（略）一、营业总收入其中：营业收入二、营业总成本其中：营业成本管理费用资产减值损失加：投资收益三、营业利润四、利润总额五、净