作业成本法项目实施

1、作业成本法项目实施感想系列作业成本法项目实施感想系列之一20055年1月月，哈佛佛商业评评论发表表了罗伯伯特卡卡普兰的的文章：时间驱驱动的作作业成本本法。卡卡普兰是是哈府大大学商学学院的知知名教授授，是作作业成本本法的创创始人，同同时也是是著名管管理工具具平衡记记分卡的的创始人人之一。这这样一位位重量级级的人物物在这样样一个重重量级的的媒体上上发表一一篇封面面文章，却却没有多多大的反反应。与与以往哈哈佛商业业评论上上一篇文文章往往往带来一一个焦点点问题的的系列热热评讨论论相比，作作业成本本法这个个领域似似乎还冷冷清了点点。作业成本法法最早在在19995年介介绍到中中国，有有很多的的大学很很多的

2、研研究人员员以及企企业人员员在关注注作业成成本法，专专业杂志志有大量量的介绍绍文章，评评价、以以及案例例，此外外，还有有很多的的专著，但但是遗憾憾的说，作作业成本本法到今今天为止止在中国国还仍然然处于宣宣传阶段段，这样样判断的的主要原原因就是是在中国国还缺少少实施作作业成本本法的咨咨询力量量。还缺缺少通过过正规咨咨询确保保作业成成本法为为企业带带来价值值的赢利利性的机机构。 多年关注作作业成本本法ABBC，现现在有机机会在一一家国内内著名的的消费品品企业带带领一个个团队实实施作业业成本法法。亲身身体验AABC的的实施，感感受实施施过程，感感受ABBC代给给企业的的变化以以及可能能的变化化。我也

3、也希望通通过AMMT bblogg这个平平台与大大家分享享我们在在实施过过程中的的体验和和成就。作业成本法法项目实实施感想想系列之之二 企业为什么么需要作作业成本本法？这这是任何何实施作作业成本本法必须须要首先先回答的的问题，并并且要把把回答这这个问题题贯穿到到项目实实施的始始终。也也即是，实实施作业业成本法法能够帮帮助企业业解决什什么问题题？那么企业现现行的成成本核算算体系一一般有哪哪些问题题呢？1、成本核核算不准准确：这这是大多多数企业业的通病病，包括括很多实实施了EERP的的企业。传传统成本本法把成成本分为为直接材材料、直直接人工工、制造造费用三三部分，把把制造费费用按照照一个标标准分配

4、配，要么么是人工工工时，要要么是设设备工时时，以一一个标准准分摊下下去，很很难保证证成本核核算的准准确性。现现在的企企业，因因为需求求变化快快，产品品差异化化大，产产品品种种很多，批批量很多多，即使使是生产产矿泉水水，品种种数(SSku)也在数数十种以以上。传传统成本本法按照照一个标标准分配配，很难难把成本本计算准准确。2、成本核核算不准准确导致致的一个个直接结结果就是是成本信信息对生生产销售售经营决决策支持持有限。因因为计算算不准确确，谁都都不相信信成本。但但是现在在的市场场竞争都都是微利利竞争，价价格跌破破成本是是常见的的事，每每一种产产品对于于企业还还有多大大的利润润空间对对于企业业制订

5、销销售策略略非常重重要。但但是很遗遗憾，厚厚厚的成成本报表表往往只只是为了了财务的的需要而而做，真真正需要要成本信信息的生生产销售售部门却却根本不不看成本本报表。“只只有几个个数据对对他们有有用”。 3、成本核核算范围围有限：企业把把产品服服务卖给给客户/消费者者，生产产只是产产生成本本的一部部分，在在研发、物物流销售售各个环环节都在在发生成成本，这这些成本本与企业业的业务务是直接接相关的的。从企企业经营营需要，成成本核算算，不仅仅要算生生产成本本，还要要算物流流成本，销销售成本本。只有有计算所所有供应应链的成成本，才才能够知知道产品品最终的的盈利情情况。某某企业物物流成本本高于生生产成本本，

6、但是是核算体体系无法法对物流流成本进进行反映映，因为为传统成成本核算算体系无无法核算算。而企企业也没没有找到到核算物物流成本本合适且且可行的的方法。 4、传统成成本也不不利于企企业加强强内部管管理：内内部管理理需要明明确各个个组织以以及个人人责任。但但是，传传统成本本法在此此不能很很好支持持，因为为成本核核算体系系的设计计与企业业的组织织结构、生生产过程程没有多多大关系系。无法法计算每每一个部部门或者者个人应应该承担担的责任任。成本会计是是管理会会计基础础，管理理会计是是帮助企企业如何何提高收收益降低低运作成成本的，因因此成本本会计应应该成为为一个企企业经营营的非常常重要的的基础。但但是，企企

7、业一般般的成本本核算系系统存在在上述问问题，难难以承担担如此责责任。改改造成本本核算体体系成为为大多数数企业一一个紧迫迫的问题题。作业成本法法项目实实施感想想系列之之三：如如何看待待成本管管理系统统？ 没有一个个好的成成本系统统，会带带来很多多问题。昨昨天的日日志列举举了很多多问题。但但并不是是每个企企业都感感觉到这这些问题题。“没没有成本本系统，我我们也一一直走过过来了”，但但是当竞竞争变更更更加激激烈的时时候，成成本系统统才显现现出他的的重要性性。某企企业，低低端量大大的产品品，市场场价格低低于产品品成本，不不做这个个产品，把把市场让让给竞争争对手，从从而培养养了竞争争对手；做吧，卖卖得越

8、多多，亏损损得越多多，做还还是不做做？某摩摩托车零零部件企企业，面面对着下下游整车车厂商要要求降价价得最后后通谍，你你降还是是不降？竞争激激烈，且且品种越越来越多多，一个个精确得得成本系系统对企企业的经经营就非非常关键键了。那么应如何何看待企企业的成成本管理理系统？简单的认识识：把成成本管理理系统当当成财务务的一个个部分，为为了完成成财务报报表而做做成本核核算，至至于成本本信息谁谁在使用用，并不不是重要要。成本本核算是是一项任任务而已已。一般的应用用：把成成本管理理系统看看成经营营决策的的一个支支撑，一一个信息息来源，可可以辅助助管理部部门以及及市场部部门制订订经营决决策，但但是帮助助不大。从

9、从销售部部门打给给财务部部成本核核算人员员的问询询价格折折扣空间间的电话话数量就就可以知知道。深入的应用用：把成成本管理理系统看看成是企企业整个个运营的的一个基基础平台台，是企企业精细细化管理理的基础础平台。通通过这个个平台，可可以分析析每一个个产品带带给企业业的价值值，分析析产品的的盈利特特性，可可以分析析每一个个客户/渠道/区域对对于企业业的价值值，可以以分析每每一笔业业务对企企业的价价值。同同时，这这个平台台可以支支撑责任任会计体体系实现现，可以以帮助确确定内部部成本控控制标准准，制订订考核依依据。一一个企业业运作的的基础平平台应是是覆盖企企业所有有的业务务的平台台，包括括采购、物物流、

10、销销售环节节，而不不仅仅是是覆盖生生产运作作的平台台，帮助助管理者者明确为为客户提提供产品品何服务务是如何何消耗成成本的？为什么么费用会会这么高高？某企业，当当发现AA分公司司吨均成成品物流流成本比比B分公公司吨均均成品成成本高22倍的时时候，没没有办法法做详细细的分解解，只能能知道总总体的解解释：国国家禁止止超载、夏夏天车皮皮紧张。至至于这些些因素是是否是导导致物流流成本高高的真正正因素，或或者这些些因素是是否能够够导致物物流成本本升高22倍，则则无法做做进一步步的分析析，因为为未对物物流成本本做详细细的核算算，财务务上所能能知道仅仅仅各项项物流费费用的汇汇总；当当某一个个大客户户为企业业带

11、来巨巨大销量量的时候候，企业业可能实实际上是是花钱买买吆喝。因因为大客客户并不不一定是是最赚钱钱的客户户，如何何让每一一个客户户更赚钱钱，一个个好的成成本需要要是策略略分析的的基础。如如果企业业要精细细化管理理，需要要打造一一个精细细的成本本管理系系统。借用某企业业老总的的话来说说明成本本系统的的重要性性：“现现在行业业利润率率都非常常低，往往往只有有3-44个点，如如果成本本计算差差了1%，就可可能损失失25%的利润润”。作业成本法法项目实实施感想想系列之之三：什什么样的的成本管管理系统统是一个个好的系系统 一个好的的成本管管理系统统要能够够实现企企业管理理运作对对成本信信息的需需要。企企业

12、的管管理需要要包括两两部份：一是对对外市场场决策，其其二是对对内考核核。对外外的决策策要求成成本信息息准确，成成本信息息及时，对对内的考考核与成成本控制制要求成成本信息息与业务务运作过过程/生生产过程程相关。满满足这两两方面需需求的成成本管理理系统就就是好的的成本管管理系统统。如何满足这这两个方方面要求求呢？根根据生产产业务运运作的过过程来设设计成本本管理系系统。作作业成本本法的思思想能够够帮助你你根据生生产业务务运作过过程定义义作业，从从而根据据业务运运作实际际计算成成本，既既可以实实现成本本计算的的准确性性，又可可以实现现对业务务运作过过程各个个作业各各个环节节考核的的需要。可可以帮助助建

13、立一一个良好好的成本本管理系系统。切记，要突突破传统统成本法法三个科科目的思思维闲置置，根据据你的生生产过程程来设计计帐户，来来建立你你的成本本管理系系统。突突破传统统成本法法的思维维闲置，这这是推行行作业成成本法的的最大障障碍。作业成本法法项目实实施感想想系列之之三：初初步的试试算 刚刚完成成试算，根根据感想想系列是是不该现现在写这这部分的的，但还还是禁不不住要写写下这篇篇：上周在作业业成本核核算体系系完成之之后，根根据生产产统计数数据做了了测试，就就是根据据新的核核算方法法计算产产品成本本。 ABC需要要详细的的基础数数据，客客户管理理基础工工作做得得很好，基基础数据据大部分分都有，只只是

14、原来来的成本本核算体体系没有有采用而而已。生生产部经经理又安安排人根根据生产产记录整整理了一一些其他他必须的的数据。新核算体系系的试运运算似乎乎没有费费多大功功夫。省省时省力力原因在在于直接接在生产产统计人人员统计计报表eexceel基础础之上做做成本核核算。这这与作业业成本法法的精髓髓是一致致的：AABC本本来就强强调核算算体系的的设计要要和生产产过程保保持一致致。现在在见到了了这种一一致的好好处了。虽然原有的的成本管管理已经经做了改改进，核核算的结结果还是是发现在在原有的的制造费费用部分分成本分分配扭曲曲很大，大大约1220个产产品品种种，平均均的扭曲曲达到约约20%。部分分产品成成本的扭

15、扭曲与该该产品的的利润差差不多，也也就是说说，这些些产品可可能实际际是不盈盈利的，有有一个产产品成本本(制造造费用部部分)扭扭曲达到到4000%。见见到这个个结果非非常激动动，就像像重复一一个伟大大的实验验，验证证了实验验的结果果(卡普普兰ABBC实施施有两张张经典的的图：一一张是产产品扭曲曲百分比比的图，一一张是客客户价值值分析的的图)。当当然这两两张图对对企业的的影响也也是非常常大，能能够为企企业解决决一个现现实的问问题。就就是低端端产品的的策略：原来低低端产品品亏本做做，为了了竞争必必须做，不不让竞争争对手坐坐大。现现在这个个产品还还有钱赚赚，可以以大张旗旗鼓的做做，不会会再有做做这个产

16、产品就是是亏钱的的心里压压力。其实制造费费用占产产品最终终成本大大小的比比例并不不是实施施ABCC的最主主要的影影响因素素。企业业赚钱，就就是从制制造费用用的使用用效率上上赚钱，原原辅材料料的成本本花费对对于企业业来说是是不赚钱钱的，企企业之间间的差别别主要还还在于制制造费用用使用的的水平上上。所以以制造费费用占产产品成本本比例大大小对于于作业成成本法的的应用并并不影响响。通过测试，感感觉作业业成本法法的运行行并不是是想象的的那么难难，也许许是这个个企业的的基础比比较好吧吧。作业成本法法项目实实施感想想系列之之四：谁谁来推动动作业成成本法的的实施 谁来推动动作业成成本法的的应用？近来与多个个客

17、户交交流，听听到很多多企业有有想把成成本计算算清楚这这个需求求。看来来，一个个很简单单的问题题，难到到无数企企业。作作业成本本法能够够对企业业有很大大帮助，那那么谁来来推动？通常，作业业成本法法，一个个核算成成本的系系统，是是财务部部门的事事情。成成本核算算系统，应应该符合合财务上上的相关关规则：如财务务上可以以操作，应应该有相相关的科科目设置置，按照照会计期期间核算算，还应应该遵循循财务的的一些基基本原则则，如确确定核算算口径，哪哪些费用用应该计计入成本本，一个个成本核核算系统统所应该该包含的的要素，如如何实现现等等；这些非非财务专专业人员员完成莫莫属。一一些生产产人员提提起财务务的事情情就

18、头大大，不明明白为什什么把简简单的事事情做得得这么复复杂。但是财务人人员可能能对于具具体的运运作业务务并不一一定十分分了解，在在作业成成本法核核算体系系设计中中，要对对每一项项费用寻寻找最合合适的成成本动因因，这需需要生产产人员的的大力参参与：如如产品是是如何消消耗蒸汽汽费用的的，如何何分配最最为合理理，是按按照工时时分配，还还是按照照产量分分配最合合理，是是面向某某个类别别的产品品分配，还还是面向向所有的的品种分分配；又又如，把把理货成成本纳入入生产成成本，还还是物流流成本；更进一一步，确确定了一一个成本本动因，采采集动因因数据是是否可行行，是否否会受到到抵制或或者有很很好的采采集手段段；再

19、进进一步，核核算出来来一个成成本信息息，如何何对帮助助改进生生产，如如何对销销售决策策更为有有用，他他们需要要什么样样的成本本核算结结果信息息。这些些都不是是仅仅从从财务角角度能够够回答的的问题，需需要生产产管理人人员以及及销售部部门人员员一起确确定。因因此，设设计作业业成本法法的核算算体系，必必须包括括具体业业务部门门人员。但是还有另另外一个个问题，核核算系统统的实现现需要IIT工具具，没有有IT工工具支持持是很难难实现的的，如何何构建IIT工具具，如何何寻找合合适的工工具，是是用exxcell实现，还还是开发发一个小小程序，或或者采用用专门的的作业成成本法软软件。信信息部门门的支持持就很重

20、重要，如如果没有有信息部部门的参参与，如如何把设设计的思思想变成成现实。因此，作业业成本法法的实施施，一定定要在企企业中组组成一个个联合项项目组，大大家密切切配合，各各司其职职，才有有可能完完成作业业成本法法的实施施。那么是不是是这样就就可以确确保作业业成本法法可以在在企业中中实现了了呢？还还不是，我我认为还还应该有有外部的的专业咨咨询人员员参与。为为什么这这样说呢呢？咨询询人员是是给联合合项目组组提供作作业成本本法的思思想，是是帮助项项目组突突破传统统成本法法的框框框的。根根据在项项目中的的经验，实实施中最最大的困困难莫过过于新的的方法改改变了传传统成本本法长期期以来一一些规则则，某些些规则

21、似似乎是天天经地义义的，现现在却要要改变它它，如对对物流费费用进行行核算，以以每一个个客户为为分配对对象，而而通常物物流成本本都是作作为一笔笔费用都都是计入入销售费费用的，这这要求人人员的观观念也要要变化，这这个变化化是最大大的困难难。如果果没有外外部顾问问的参与与，企业业内部人人员是很很难突破破这个变变化的。作业成本法法项目实实施感想想系列之之六：权权衡收益益与实施施成本 作业成本本法的实实施需要要在实现现成本与与实施之之后所获获得收益益之间进进行平衡衡。这是是作业成成本法实实施中一一个最基基本的原原则，否否则，花花费巨大大的精力力去收集集数据，进进行计算算，得出出的成本本信息无无法企业业的

22、经营营决策与与管理决决策发挥挥作用，这这就是实实施作业业成本法法走入了了误区。一一般来说说，作业业成本法法核算体体系设计计越细致致，数据据采集成成本越大大，需要要更复杂杂的信息息系统，系系统维护护越复杂杂，但是是企业获获得的价价值却不不一定成成正比增增加。这个道理是是很浅显显的，但但关键的的是，如如何在项项目中把把握实施施成本与与获得收收益之间间的关系系，换句句话说，你你的核算算体系设设计多细细致？要在实施成成本与收收益之间间进行权权衡，必必须对实实施成本本与收益益有一个个估计，详详细计算算收益和和实施成成本是很很难估计计的；这这个原则则在项目目中的实实际应用用就是尽尽量满足足成本信信息需求求

23、的前提提下，确确保作业业成本法法能够用用起来。满足成本信信息的需需求，就就是要在在实施作作业成本本法的第第一阶段段，分析析企业的的市场销销售决策策对成本本信息的的需求，明明确企业业日常运运作管理理需要如如何加强强成本控控制管理理，这是是做作业业成本法法的初衷衷。明确确了需求求，实际际上就是是明确了了企业所所能获得得的收益益。在我我们的所所进行的的项目中中，企业业对外的的决策需需求是：需要知知道每一一个品种种是否盈盈利，盈盈利水平平是多少少；需要要知道每每一个客客户是否否赚钱，以以及每一一个SKKU从生生产到配配送的总总成本，从从而对SSKU的的合并组组合提供供决策基基础。满满足这些些要求，说说

24、明效益益较大。不不能对这这些需求求提供帮帮助，可可以认为为帮助不不是很大大，或者者没有多多大收益益。那么如何估估计实施施成本有有多大呢呢？这需需要考虑虑多方面面的因素素：首先先看企业业计量的的手段，是是否需要要增加新新的计量量设备，增增加新的的计量设设备需要要多少钱钱；其次次看按照照新的方方法，需需要采集集多少数数据，数数据如何何统计出出来，如如何交给给财务计计算成本本，这个个过程是是否很复复杂，是是否需要要增加人人手，是是否让执执行人员员/部门门经理可可以接受受。第三三看：实实现作业业成本法法的技术术水平：经常会会出现这这样的情情况：直直观看来来比较复复杂的数数据处理理任务，在在软件工工具帮

25、助助下或者者在企业业现有的的信息系系统支持持情况下下，处理理起来非非常简单单，而一一些认为为比较简简单的操操作或者者处理，在在实际上上是很复复杂的。即即项目人人员需要要对新的的核算体体系设计计出来后后如何实实现有比比较清晰晰的预见见，才能能明白实实施的成成本。试算是了解解实施成成本的好好方法：选择一一个月的的数据，按按照新的的方法的的全部或或者一部部分进行行核算，对对核算的的过程完完全走一一遍，既既可以明明确新方方法核算算的难度度，也可可以根据据核算结结果检验验成本信信息是否否满足需需求。对对于项目目管理来来说，发发现成本本扭曲是是一个重重要的项项目成果果，因此此，试算算还可以以先实现现项目的

26、的部分价价值，根根据试算算结果获获得高层层的支持持，推动动项目前前进。从从我的经经验看，企企业现有有的核算算体系总总是有误误差的，并并且这个个误差一一般不小小，使老老板颇有有些吃惊惊。根据据客户方方经理的的经验看看，大多多数销售售额大的的客户是是不赚钱钱或赚钱钱很少的的。所以以一般来来说，企企业能够够从实施施作业成成本法中中获得足足够的收收益。这里谈到的的原则对对于项目目管理来来说，就就是以问问题为导导向，做做可以解解决企业业问题的的作业成成本法，做做可以实实现的作作业成本本法，而而不是要要追求“真真理”，一一定要把把成本分分配得非非常精确确的作业业成本法法。这需需要项目目人员有有对企业业管理

27、有有基本的的了解，以以把握企企业的问问题，这这是对作作业成本本法实施施项目人人员的基基本要求求。作业成本法法项目实实施感想想系列之之七：为为什么核核算物流流成本 最近在做做物流成成本，物物流成本本核算是是一个热热点问题题，我们们在项目目中提出出了一个个在企业业中可用用的物流流成本核核算体系系，感觉觉物流成成本的核核算体系系建设并并不十分分复杂。不不过我们们计算的的是实际际的成本本，不包包括物流流缺货的的损失成成本，也也不计算算产品停停滞的损损失。我我们按照照通常会会计的一一些原则则在核算算物流成成本，而而缺货损损失以及及产品停停滞损失失都是物物流分析析的内容容，不属属于物流流成本核核算。与生产

28、成本本不一样样：生产产中有产产品，是是天然的的成本计计算对象象，有比比较完善善的核算算体系。物物流成本本核算，核核算谁的的成本，是是计算每每件产品品的物流流成本还还是计算算每个客客户的物物流成本本，还是是每个订订单、运运输单的的物流成成本，这这是必须须明确的的；物流流发生的的费用，比比较好处处理，从从财务总总账可以以得到数数据。其其次，确确定了费费用，成成本核算算对象，这这些费用用如何分分配到成成本对象象。从作作业成本本法的角角度来看看，就是是确定资资源、作作业、成成本对象象，找到到成本动动因，并并分配下下去。当然还有一一个最重重要的前前提：计计算出物物流成本本有什么么用处？客户有两大大类的产

29、产品，一一类是快快速消费费品，通通过经销销商超市市渠道卖卖给大众众消费者者。另一一类产品品是食品品工业的的原料，直直接销售售给企业业客户。对对于快速速消费品品来说，企企业的各各种销售售决策都都是围绕绕品种做做的，某某个品种种降价让让利做活活动，因因此，物物流成本本需要计计算到品品种。而而对于做做为工业业原料的的产品，企企业的决决策是提提供给这这个客户户的产品品如何组组合，整整体上有有多大利利润，是是以客户户为决策策核心要要素，因因此，物物流成本本要计算算到客户户。 对于企业内内部的运运作来说说：物流流成本主主要是分分析作用用。比如如某个地地区物流流成本高高了，为为什么高高，是超超载影响响，运输

30、输能力紧紧张影响响，还是是其他因因素。这这些因素素对物流流单位成成本的影影响是否否是足够够导致物物流成本本升高到到这个水水平。企企业之前前把所有有的物流流的费用用当成销销售费用用管理，因因而无法法分析，无无法解释释物流成成本为什什么高/低，总总体水平平是否合合理？物物流成本本核算对对于内部部来说就就是要解解释这个个问题，是是为了进进行成本本控制。同同时，详详细的物物流成本本信息还还有助于于进行物物流区域域供货关关系的优优化。作业成本法法项目实实施感想想系列之之八：为为什么AABC难难以在企企业推行行 探讨，企企业为什什么难以以成功实实施作业业成本法法！一家家企业决决定采用用作业成成本法来来解决

31、企企业的成成本核算算问题，但但是两年年都没有有取得实实质进展展。另外外一家企企业成立立了项目目组，一一年过后后无果而而终。作作业成本本法介绍绍到中国国很多年年了，应应用案例例寥寥，难难以推行行。这里里来分析析一下难难以推行行的原因因，根据据我们在在项目中中的经验验，分析析起来，有有以下几几点：1、多多方参与与，难以以协调：作业成成本法一一般应由由财务部部门负责责来做，但但是对核核算体系系的设计计例如作作业划分分动因选选择最有有发言权权的是生生产物流流等业务务部门，使使用成本本信息的的是销售售部门、管管理层，把把作业成成本法变变成现实实的是一一线业务务人员、统统计人员员和财务务成本核核算人员员，

32、这其其中也少少不了IIT部门门的大力力支持；所以，作作业成本本法的项项目往往往涉及企企业的方方方面面面，任何何一个环环节工作作不到位位都可能能导致项项目中止止；(我我们是通通过外部部顾问，通通过严格格的项目目管理来来保证项项目顺利利推进。)2、核核算详细细程度的的把握：核算体体系设计计太细致致的话，导导致实施施困难；太粗的的话，又又没有实实际意义义。这个个度很难难把握。如如我们在在项目中中，客户户希望把把物流成成本明确确到每一一份提单单的储存存天数，这这不仅需需要业务务运作的的各个环环节有很很详细的的数据，还还需要强强大的系系统支持持。太细细致导致致实施不不下去，最最后只能能不了了了之。(我们

33、的的方法是是以满足足成本信信息的需需求为目目标，先先尽可能能详细，根根据能否否实现来来对核算算体系不不断进行行简化。)3、缺缺乏实现现工具：如果在在ERPP中实现现，ERRP需要要做重新新配置，客客户一般般缺乏对对专用工工具的了了解，在在Exccel中中实现太太复杂。核核算体系系设计，但但是却没没有实现现工具。(我们是是通过EExceel实现现，客户户在这方方面有很很好的eexceel核算算基础；同时我我们对国国外的某某专业软软件做了了详细了了解，作作为备用用。)4、观观念的突突破：一一般企业业现有的的成本核核算主要要是为财财务会计计服务的的，财务务会计的的一些准准则制约约了成本本核算体体系的

34、改改进；传传统的观观念会制制约作业业成本核核算体系系设计。(比如物物流成本本一直是是作为销销售费用用管理，部部分财务务部同事事可能无无法理解解把物流流成本为为什么分分摊到每每个客户户，财务务上如何何处理。这这方面只只能通过过外部顾顾问来实实现观念念突破，同同时，成成本信息息的需求求也是引引导突破破观念的的重要手手段)。5、形形成共识识：首先先要明确确为什么么去做作作业成本本法。没没有这个个共识，那那就是公公说公有有理，婆婆说婆有有理了。最最后在核核算体系系上也很很难形成成共识。(我们先先调研销销售方面面和管理理上对成成本信息息的需求求，明确确项目的的价值所所在，并并不断强强化这个个价值，引引导

35、大家家在这个个价值基基础上开开展工作作)6、项项目周期期延长，参参与疲劳劳：核算算体系的的设计讨讨论可能能会持续续一段时时间，大大家在比比较长时时间投入入之后如如果没有有看到结结果，或或者看到到可能的的对企业业的价值值，就是是产生“红红旗到底底能够打打多久”疑疑问，失失去参与与兴趣热热情。(我们在在设计过过程中通通过试运运行发现现作业成成本法的的价值，通通过与高高层沟通通获得高高层的认认可与推推动，确确保项目目组有持持续动力力不断前前进)。作业成本法法项目实实施感想想系列之之八：AABC项项目，短短期搭建建体系，长长期降低低成本 实施作业业成本法法项目的的目的，不不是为了了降低成成本，而而是为

36、了了建立一一个新的的成本核核算体系系。这个个体系，对对于企业业来说，是是一个重重要的基基础设施施，就像像建设EERP是是企业规规范运作作，业务务优化的的基础一一样。这这个基础础，长远远来说，对对于企业业降低成成本是有有好处的的。但是是短期来来说，或或者说企企业实施施作业成成本法项项目，不不应该以以降低成成本为目目标，而而是以建建立核算算体系为为目标。为什么这样样说呢，AABM中中的作业业分析，明明确增值值作业非非增值作作业，提提高增值值作业效效率，消消除非增增值作业业，不就就是降低低成本了了吗。或或者，指指出哪些些是非增增值作业业，指出出哪些作作业还可可以提高高效率，不不就是为为降低成成本指明

37、明了方向向了吗？理论上是这这样，这这没有错错，但是是实际情情况不是是这样的的。一个个企业，管管理有一一定的基基础水平平，我们们所能够够发现的的消除非非增值作作业的机机会已经经很小了了，存在在就是合合理的，非非增值作作业能够够存在，一一定有他他的合理理性。只只有对那那些我们们印象中中的国有有企业，员员工对浪浪费公家家财产漠漠不关心心的企业业，降低低非增值值作业的的机会才才很多(但是真真正到这这样的企企业，即即使发现现了机会会，也没没有去把把成本降降下来，因因为大家家都漠不不关心)。至于于提高作作业运作作效率，这这涉及到到业务的的优化，需需要通过过流程等等工具去去优化业业务，或或者通过过IT手手段

38、改变变业务，改改变业务务中管理理元素获获得效率率的提升升，从根根本上说说，这是是业务咨咨询应该该做的事事情，而而不是在在作业成成本法实实施项目目要做的的事情。比如说吧：企业内内控不严严格，采采购人员员吃回扣扣，这是是一个很很普遍的的现象，这这会导致致成本的的升高，这这种成本本的升高高是无法法通过作作业成本本法项目目的实施施把成本本降下来来的。在在作业成成本法的的项目中中，外部部顾问无无法评估估原料的的真是的的市场价价格是多多少。专专业的采采购方面面的咨询询是做些些工作的的，他们们应负责责把这种种成本降降下来。作业成本法法项目本本身就是是搭建一一个体系系的，这这个体系系能够核核算每一一个作业业，

39、每一一个生产产单元的的成本。当当这个体体系与目目标成本本管理结结合起来来，与邯邯钢的“模模拟市场场核算，实实行成本本否决”的的管理理理念结合合起来，就就会威力力无穷，逼逼迫每个个人都为为降低成成本绞尽尽脑汁，这这时作业业成本法法的价值值才会真真正体现现出来。如如果没有有作业成成本法，很很难有效效推行目目标成本本管理，很很难把市市场的压压力传递递到每一一个员工工头上。这这就是作作业成本本法真正正的价值值：从短短期来说说，是搭搭建一个个体系，从从长期来来说，是是持续降降低成本本的基础础。作业成本法法项目实实施感想想系列之之十：AABC不不仅仅是是解决核核算不准准确问题题 传统成本本法可能能导致比比

40、较大的的成本扭扭曲，作作业成本本法通过过多阶段段分配，通通过定义义作业细细分核算算单位，可可以实现现对成本本的准确确核算。理理论的解解释是这这样的，但但是在实实际中，真真正使得得作业成成本法核核算准确确的并不不一定是是多阶段段核算，多多核算对对象(作作业)，可可能是一一两个关关键成本本动因(分配标标准)的的改变。在在近期实实施的案案例中，一一个关键键分配标标准的改改进就使使得传统统成本法法的扭曲曲减少大大部分，其其余的多多阶段多多动因分分配并未未对成本本的准确确性“贡贡献”太太多。这是不是说说企业没没有必要要花太多多精力运运用作业业成本法法的思路路去设计计成本核核算体系系？我看看不是。提提供准

41、确确的成本本信息只只是作业业成本法法的一个个价值。改改变成本本信息报报告结构构、确保保信息的的相关性性，确保保成本信信息对内内部控制制有帮助助，有助助于制定定正确的的销售市市场决策策是作业业成本法法另外的的价值，并并且是主主要的价价值。例例如：作作业成本本法下，可可以核算算每个工工作中心心，工作作小组的的成本，从从而可以以对工作作中心和和工作小小组进行行绩效考考核，可可以把市市场的压压力传递递到这个个小组，从从而促使使在更细细微的层层面落实实成本降降低责任任，推进进企业整整体成本本的降低低。作业成本法法项目实实施感想想系列之之十一：ABCC实施，妥妥协与平平衡 ABC实实施过程程之中，就就是不

42、断断在成本本精细化化核算与与现实可可行性之之间进行行不断权权衡，最最近做物物流成本本核算体体系的实实施，再再次对这这个平衡衡感受深深刻。不同的产品品在库存存存放时时间不一一样，要要把这个个因素考考虑到成成本核算算中去，就就需要很很详细的的产品库库存信息息。但是是，要追追溯到每每一件产产品在库库存中停停留的时时间，需需要的信信息简直直是天文文数字，如如何办呢呢？库存存周转率率可以反反应产品品在库存存时间的的平均值值，用这这个参数数是比较较精确了了。但是是，企业业有多个个仓库，为为客户提提供产品品，可以以经过一一个仓库库，也可可以经过过总仓和和中转仓仓，核算算体系是是对每一一个仓库库进行核核算，那

43、那就需要要对每一一个仓库库计算该该仓库中中各个SSKU的的库存周周转率，而而企业现现有的信信息系统统无法提提供包含含仓库代代码的库库存信息息；于是是只能计计算所有有仓库中中产品的的库存周周转率，原原先设计计的分别别每个仓仓库进行行成本核核算不得得不再简简化，以以使得物物流成本本核算体体系可行行。最后的体系系肯定不不是完全全精确的的，但一一定是可可行的。这这个可行行的核算算体系，不不只是来来自于设设计，还还来自于于实施过过程中的的妥协与与平衡。作业成本法法项目实实施感想想系列之之十二：标准成成本还是是实际成成本 实施作业成成本法的的时候，也也遇到采采用标准准成本法法还是实实际成本本法的选选择。这

44、这是一个个有人经经常提出出但是没没有明确确答案的的问题。结结合实施施案例，对对这个问问题有一一些感想想，但是是还没有有想清楚楚，希望望高手指指点。向一些实施施顾问请请教如何何给企业业选择成成本核算算方法时时，大多多数顾问问建议企企业采用用标准成成本法；为什么么要采用用标准成成本法呢呢，标准准成本法法是先进进的管理理思想体体现。是是那些先先进管理理思想的的体现？可以事事前计划划，事中中控制，事事后分析析，管理理闭环。结结合实际际的案例例可能好好理解一一些。从从理论上上分析，标标准成本本法确实实具有上上述所说说的有点点。但是是在实际际的使用用过程中中，标准准成本法法是否真真的能够够帮助企企业发挥挥

45、事前计计划、事事中控制制，事后后分析的的管理优优势呢？可能未未必，很很多企业业的成本本管理水水平在实实施ERRP之后后仍然不不高。标准成本法法要发挥挥优势的的一个前前提就是是：标准准成本与与实际成成本差异异小，或或者差异异在一个个可以接接受的范范围内波波动。如如果差异异波动很很大，则则标准成成本的有有点根本本无从谈谈起。企业选择何何种成本本核算方方法，是是与企业业所处的的行业，企企业的运运作特点点相关的的。比如如，企业业是PCC制造，由由于零部部件产品品价格呈呈现不断断下降趋趋势，采采用标准准成本可可能需要要不断调调整零部部件价格格。以农农业产品品为原料料的企业业，由于于农产品品的价格格波动一

46、一般都很很大，所所以，也也不适于于采用标标准成本本法。从销售端来来说：如如果企业业是面向向库存生生产，不不需要每每个订单单都报价价，则对对事前成成本计划划不急迫迫，真正正的成本本控制不不一定是是要从成成本信息息上去控控制，从从生产统统计数据据上控制制就可以以了。如如果是按按照订单单生产，则则适合需需要采用用标准成成本法，以以便于对对外的产产品报价价。实际上，无无论选择择何种成成本核算算方法，最最基本的的要求就就是要把把成本核核算准确确，如果果成本无无法做得得准确，一一切的优优势都是是无从谈谈起。从从这一点点来说，实实际成本本核算方方法比标标准成本本法更有有优势。对对于标准准成本法法所说的的控制

47、：可以从从消耗数数量上控控制，对对各种物物料实际际消耗数数量进行行分析。不不一定通通过成本本信息来来控制。标准成本核核算体系系包括两两个方面面：标准准价格、标标准用量量。企业业在实际际中可以以采用实实际价格格和标准准用量。这这个叫做做实际成成本法还还是标准准成本法法？好像像都不是是，有另另外一个个说法，叫叫做定额额成本法法。如果果根据实实际价格格、实际际用量去去计算成成本，则则是完全全的实际际成本法法。在实施作业业成本法法的时候候，但是是根据企企业的实实际情况况选择采采用哪一一种成本本处理方方式，甚甚至可能能是混和和的成本本核算方方法：比比如原料料采用实实际成本本、标准准用量；辅助材材料采取取

48、实际成成本、实实际用量量，其他他的水电电汽等采采取标准准价格、实实际用量量。每一一种物料料采用的的何种方方法有时时是由计计量准确确度、市市场价格格波动以以及对成成本信息息的需求求决定的的。需要要灵活掌掌握，但但是无论论采用何何种成本本核算方方法，都都是要满满足一个个总目标标：核算算准确，成成本信息息与管理理相关。根根据管理理的需要要来选择择成本方方法。 回复一 邓博士，实实际成本本和标准准成本，本本质上都都是实际际成本的的方法。所所谓实际际成本严严格意义义上并非非成本核核算方法法，只是是一种存存货的估估价标准准。如果果采用标标准成本本，在我我把标准准加减差差异后，你你能说我我的成本本不是实实际

49、成本本吗？说说的简单单一点，就就是所有有的成本本方法都都是实际际成本，区区别在于于期末存存货的价价值如何何估价？差异如如何处理理？如果你采用用移动加加权的方方法，可可以实现现部分的的实时实实际成本本，但那那也只能能对物料料，对于于间接费费用和作作业你怎怎么能做做到成本本实际发发生和物物料移动动一致？更何况况这样实实际成本本对于成成本管理理来说意意义何在在呢？所所以，真真正的实实际成本本的不存存在的，存存在的只只是按期期间的估估价的实实际成本本，当然然，你可可以划小小期间，比比如，把把会计期期间从一一个月到到一周或或一天，但但是，不不存在实实时的实实际成本本。还有一种叫叫月度加加权平均均的方法法

50、，更是是无聊，那那根本是是在手工工模式下下应用的的方法。一一个月算算一次加加权平均均成本，除除了会计计标准的的需要外外，对成成本管理理来说毫毫无意义义。所以在ERRP中，会会有两种种存货计计价方法法，那就就是标准准成本法法和移动动平均法法，同时时为了满满足会计计标准的的特殊需需求，这这两种方方法都可可以在月月底按照照月度加加权平均均法重新新评估存存货的价价值，在在出具外外部财务务报告后后，同时时在下月月初将评评估的调调整冲回回，保证证成本系系统的数数据一致致性。在ERP的的支持下下，标准准成本当当然是可可以修改改的。市市场变化化了，标标准成本本当然可可以跟着着改，而而且可以以留下纪纪录，并并且

51、在成成本差异异分析时时，考虑虑到标准准价格更更改对考考核的影影响。标准成本体体系的核核心就是是计划-目标-实际成成本的体体系，在在一个实实时的系系统中，事事前是计计划成本本，事中中是目标标成本和和计划成成本的对对比，事事后是目目标成本本和实际际成本的的对比。间间接费率率和作业业单价的的实时计计算也离离不开计计划和目目标成本本。这种种比较和和分析必必然就会会带来差差异分析析，所有有差异的的都有输输入和输输出，也也就是进进来多少少差异，我我自己产产生多少少差异，转转给别人人多少差差异。差差异是有有利还是是不利，来来源于何何？差异异分析的的结果，就就是成本本系统的的考核。举举例来说说，标准准价格，标

52、标准用量量，就是是你的计计划成本本，标准准价格，实实际用量量就是你你的目标标成本，实实际价格格，实际际用量，就就是你的的实际成成本。这这里用量量和价格格不仅包包括物料料，也包包括作业业和间接接费用。标准成本的的另一个个核心就就是成本本的估算算，你可可以通过过成本的的估算来来确定你你所需要要的标准准成本，比比如，市市场形势势不一样样，物料料可能会会有不同同的价格格，也会会出现不不同的标标准价格格，虽然然你在运运营的系系统里只只有一个个物料标标准价，但但是你在在做成本本分析和和考核的的时候，你你可以有有多个标标准价进进行分析析，例如如，不同同的原料料价格。 作业成本法法并非完完全不同同于标准准成本

53、的的另一套套成本核核算体系系，我相相信，作作业成本本只是设设计角度度和核算算方法有有所不同同而已，他他也应该该同样可可以适用用于标准准成本或或者移动动平均方方法。也也就是说说，资源源和作业业都可以以适用于于计划-目标-实际的的体系，如如果有物物料，移移动平均均也应该该是适用用的。作业成本法法项目实实施感想想系列之之十三：成本核核算体系系在实施施中不断断完善 如果你在企企业实施施作业成成本法，可可一定要要做好一一个心理理准备，就就是当你你认为你你的成本本核算已已经设计计得比较较完美的的时候，还还不断有有人对它它提出改改进意见见。其实实，你的的同事对对它提出出改进意意见，并并非与你你过意不不去，而

54、而是因为为成本核核算体系系本身需需要改变变。本次项目中中，我们们和客户户一道讨讨论每一一项费用用的分配配方式，有有时为一一个细小小的问题题争执不不休，这这种争执执连我自自己有时时都怀疑疑把生命命用在这这种争执执之中是是否值得得(后来来的结果果证明这这种怀疑疑是不应应该的)，即使使是这样样争执，当当第一个个月试算算的时候候，我们们的成本本核算体体系还是是被修改改了很多多。修改改的原因因，有可可能是数数据采集集的原因因，有可可能分配配标准，有有可能是是财务处处理上的的原因，总总之，要要让一个个新的成成本核算算体系真真正在企企业使用用起来，成成本核算算体系需需要在使使用过程程中做调调整，不不过还好好

55、的是：第二次次成本核核算体系系试算就就好多了了，之后后新的成成本核算算体系逐逐渐趋于于稳定。客户说：“现现在新的的核算体体系已经经运行得得比较顺顺了。”很很是感动动，好一一个顺字字，概括括了几个个月来付付出的一一切。当当然，前前面的文文章已经经提到，在在项目汇汇报会上上，新的的核算体体系管理理价值非非常明显显，企业业高层当当场拍板板确定在在企业中中实际实实施，并并明确了了正式独独立运行行的时间间，这更更是最大大的荣耀耀。明天天来说说说新核算算体系成成本报表表的管理理价值。作业成本法法项目实实施感想想系列之之十四：新核算算体系成成本报表表的管理理价值 经过艰苦苦努力，项项目组终终于按照照新的核核

56、算方法法核算出出产品成成本，在在把核算算结果发发给生产产部各位位经理后后几天，项项目组开开了一个个讨论会会。大家对于结结果提出出了很多多意见：生产一一部X经经理说：“2LL规格的的各种产产品的成成本应该该是差不不多的，但但是这个个结果算算出来差差别很大大，这个个结果不不合理吧吧？”财财务部小小王又仔仔细看了了看自己己核算出出的数据据，说：“X经经理，从从报表上上看，都都是2LL品种，但但是A品品种的生生产时间间比其他他产品时时间要长长很多，且且切换次次数多。按按照新的的方法，当当然成本本要比BB产品高高了。AA产品生生产时间间时候是是不是比比B产品品生产速速度慢。”XX经理：“速度度都差不不多

57、，但但是产量量少的话话，需要要切换，切切换之初初由于温温度和液液体中有有气泡等等原因，速速度要比比正常情情况下慢慢。另外外，不同同品种再再生产过过程中间间歇性停停机几率率有一定定差别。”XX经理接接着说：“本月月刚刚搬搬迁到新新厂，可可能生产产还不是是很稳定定。”HH顾问说说：“如如果是这这样，那那如果算算出的成成本有差差异才是是正常的的，成本本没有差差异，就就肯定是是错误的的了。”DD顾问说说：“其其实X经经理你刚刚才谈到到的那些些因素都都会在产产品的成成本上反反应出来来，按照照新的方方法，不不同的品品种，原原来感觉觉成本一一致，而而实际成成本还是是有差异异的，只只不过原原来的核核算方法法掩

58、盖了了差异。”XX经理：“你说说的有道道理，这这个信息息对于指指导计划划安排是是有帮助助的，原原来可能能没有注注意批次次的影响响，没有有注意关关注不同同产品生生产先后后顺序的的影响，这这个成本本信息对对于优化化生产计计划有指指导作用用。”生产二部的的Y经理理出差了了，Z工工来参加加讨论：“我们们刚刚通通过成本本报表发发现几个个品种的的仓储费费用很高高，原因因是只有有这几个个品种使使用恒温温仓，恒恒温仓没没有充分分利用起起来。由由于品种种少，恒恒温仓耗耗电高，只只分配在在这几个个使用恒恒温仓库库的品种种上，它它们的成成本就非非常高。YY经理已已经决定定要解决决一下这这个问题题：要么么出租使使用第

59、三三方物流流仓库，也也可以考考虑把仓仓库划成成几个单单元，存存储量少少的话，开开一个仓仓储单元元就可以以了。YY经理认认可这个个报表，他他认为对对计划安安排以及及对生产产过程控控制是很很有帮助助的。”财务部W经经理说：“这个个报表对对于销售售部定价价还是有有帮助的的，现在在的核算算结果应应该比原原来要准准确很多多，且明明确了产产能损失失，可以以看到我我们的价价格地线线，还有有切换成成本，对对于一些些小订单单的客户户，可以以把切换换成本加加到订单单上。不不过，完完全按照照实际成成本计算算，各月月成本波波动比较较大，可可以考虑虑做一个个标准成成本，用用标准成成本指导导定价。”“以以前我们们的生产产

60、成本总总是比其其他企业业高，因因为我们们的成本本中包含含了理货货成本，而而兄弟企企业的产产品成本本中不包包括这部部分。现现在把理理货成本本能够分分开，这这就便于于比较了了，其实实真正的的生产成成本差不不多。”(这实际际是绩效效考核的的基础)D顾问：“WW经理的的说得对对，核算算实际成成本可以以发现问问题，但但是实际际成本波波动太大大就会使使得定价价无所适适从，应应该做标标准成本本。我们们设想产产品成本本扣除产产能损失失，加上上平均的的切换成成本之后后应该波波动较小小，运行行半年之之后，可可以把这这个成本本的平均均数据确确定为标标准成本本，以方方便销售售部门制制订价格格策略。”作业成本法法项目实