注会会计考试真题与答案

1、一、单项选择题题（本题型共共16小题，每小小题1.5分，共24分。每小题题只有一个正正确答案，请请从每小题的的备选答案中中选出一个你你认为正确的的答案，涉及及计算的，如如有小数，保保留两位小数数，两位小数数后四舍五入入。) (一)甲公司209年度发生的的有关交易或或事项如下：(1)甲公司从其其母公司处购购入乙公司90的股权，实实际支付价款款9 000万元，另发发生相关交易易费用45万元。合并并日，乙公司司净资产的账账面价值为11 0000万元，公允允价值为12 0000万元。甲公公司取得乙公公司90股权后，能能够对乙公司司的财务和经经营政策实施施控制。(22)甲公司以发发行500万股、每股股面

2、值为l元、每股市市场价格为12元的本公司司普通股作为为对价取得丙丙公司25的股权，发发行过程中支支付券商的佣佣金及手续费费30万元。甲公公司取得丙公公司25股权后，能能够对丙公司司的财务和经经营政策施加加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期

3、损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是()。A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答案：C解析：参见教材P42、P499、P502。发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手

4、续费冲减资本公积股本溢价，选项D错误。所以，正确选项为C。 2下列各项关关于甲公司上上述交易或事事项会计处理理的表述中，正正确的是()。A发行的公公司债券按面面值总额确认认为负债B购买的丁丁公司债券确确认为持有至至到期投资CC对乙公司司的长期股权权投资按合并并日享有乙公公司净资产公公允价值份额额计量D为购买丙丙公司股权发发行普通股的的市场价格超超过股票面值值的部分确认认为资本公积积答案：D解析：参见见教材P201、P42、P76。发行的公公司债券按未未来现金流量量现值确认为为负债，选项项A错误；购买买的丁公司债债券确认为可可供金融资产产，选项B错误；对乙乙公司的长期期股权投资按按确定的企业业合

5、并成本作作为长期股权权投资的初始始投资成本，选选项C错误。所以以，正确选项项为D。 (二)甲公司为为增值税一般般纳税人，适适用的增值税税税率为l7。20X9年度，甲公公司发生的有有关交易或事事项如下：(1)甲公司以账账面价值为50万元、市场场价格为65万元的一批批库存商品向向乙公司投资资，取得乙公公司2的股权。甲甲公司取得乙乙公司2的股权后后，对乙公司司不具有控制制、共同控制制和重大影响响。(2)甲公司以账账面价值为20万元、市场场价格为25万元的一批批库存商品交交付丙公司，抵抵偿所欠丙公公司款项32万元。(3)甲公司领用用账面价值为为30万元、市场场价格为32万元的一批批原材料，投投入在建工

6、程程项目。(44)甲公司将账账面价值为10万元、市场场价格为l4万元的一批批库存商品作作为集体福利利发放给职工工。上述市场场价格等于计计税价格，均均不含增值税税。要求：根根据上述资料料，不考虑其其他因素，回回答下列第3小题至第4小题。3甲公司20 x9年度因上述述交易或事项项应当确认的的收入是()。A90万元B104万元C122万元D136万元答案：B解析：参见见教材P77、P356、P100、P180。甲公司209年度因上述述交易或事项项应当确认的的收入金额=65+225+14=104（万元）。 4甲公司2009年度因上述述交易或事项项应当确认的的利得是()。A275万元B7万元C1775万

7、元D2175万元答案：A解析：参见见教材P356。甲公司209年度因上述交交易或事项应应当确认的利利得=32-225（1+17%）=2.75（万元）。 (三)2077年5月8日，甲公司司以每股8元的价格自自二级市场购购入乙公司股股票l20万股，支付付价款960万元，另支支付相关交易易费用3万元。甲公公司将其购入入的乙公司股股票分类为可可供金融资产产。207年12月31日，乙公司司股票的市场场价格为每股股9元。208年12月31日，乙公司司股票的市场场价格为每股股5元，甲公司司预计乙公司司股票的市场场价格将持续续下跌。20 X 9年12月31日，乙公司司股票的市场场价格为每股股6元。要求：根根据

8、上述资料料，不考虑其其他因素，回回答下列第5小题至第6小题。5甲公司20X8年度利润表表因乙公司股股票市场价格格下跌应当确确认的减值损损失是 ()。A0B360万元C363万元D480万元答案：C解析： 参见教材P51-PP53。甲公司208年度利润表表因乙公司股股票市场价格格下跌应当确确认的减值损损失=1209-12099-（960+3）-1205=3633（万元）。 6甲公司2009年度利润表表因乙公司股股票市场价格格回升应当确确认的收益是是()。A08120万元C363万元D480万元答案：A解析：参见见教材P51-PP53。可供金融融资产公允价价值变动不影影响损益。 (四)甲公司为为从

9、事国家重重点扶持的公公共基础设施施建设项目的的企业，根据据税法规定，209年度免交所所得税。甲公公司209年度发生的的有关交易或或事项如下：(1)以盈余公积积转增资本5 500万元；(2)向股东分配配股票股利4 500万元；(3)接受控股股股东的现金捐捐赠350万元；(4)外币报表折折算差额本年年增加70万元；(5)因自然灾害害发生固定资资产净损失l 200万元；(6)因会计政策策变更调减年年初留存收益益560万元；(7)持有的交易易性金融资产产公允价值上上升60万元；(8)因处置联营营企业股权相相应结转原计计入资本公积积贷方的金额额50万元：(9)因可供债务务工具公允价价值上升在原原确认的减

10、值值损失范围内内转回减值准准备85万元。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第7小题至第8小题。7上述交易易或事项对甲甲公司20X9年度营业利利润的影响是是()。A110万元B145万元C195万元D545万元答案：C解析：参见见教材P276。上述交易易或事项对甲甲公司209年度营业利利润的影响金金额=60+550+85=195（万元）。 8上述交易或或事项对甲公公司20X9年12月31日所有者权权益总额的影影响是()。A-5 6995万元B-1195万元C-1145万元D-635万元答案：B解析：参见见教材P213-P214。上述交易易或事项对甲甲公司209年12月31日所有者

11、权权益总额的影影响=350+70-12200-5660+60+85=-11195（万元）。五)甲公司持有有在境外注册册的乙公司l00股权，能能够对乙公司司的财务和经经营政策实施施控制。甲公公司以人民币币为记账本位位币，乙公司司以港币为记记账本位币，发发生外币交易易时甲公司和和乙公司均采采用交易日的的即期汇率进进行折算。(11)2099年10月20日，甲公司以以每股2美元的价格格购入丙公司司8股股票20万股，支付付价款40万美元，另另支付交易费费用O5万美元。甲甲公司将购入入的上述股票票作为交易性性金融资产核核算，当日即即期汇率为l美元=684元人民币。209年12月31目，丙公司B股股票的市市

12、价为每股25美元。(2)209年12月31日，除上述述交易性金融融资产外，甲甲公司其他有有关资产、负负债项目的期期末余额如下下：项目外币金额按照209年年12月31日年末汇率率调整前的人人民币账面余余额银行存款600万美元4 102万元元应收账款300万美元2 051万元元预付款项100万美元683万元长期应收款1 500万港港元1 323万元元持有至到期投资资50万美元342万元短期借款450万美元3 075万元元应付账款256万美元1 753万元元预收款项82万美元560万元上述长期应收款款实质上构成成了甲公司对对乙公司境外外经营的净投投资，除长期期应收款外，其其他资产、负负债均与关联联方

13、无关。209年12月31日，即期汇汇率为1美元=682元人民币，1港元=088元人民币。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第9小题至第l l小题。9下列各项项中，不属于于外币货币性性项目的是()。A应付账款B预收款项C长期应收收款D持有至到到期投资答案案：B解析：参见见教材P430。货币性项项目是企业持持有的货币和和将以固定或或可确定金额额的货币收取取的资产或者者偿付的负债债。所以，预预收款项不属属于货币性项项目，选项B错误。10甲公司在在209年度个别财财务报表中因因外币货币性性项目期末汇汇率调整应当当确认的汇兑兑损失是()。A592万元B616万元C672万元D696万元答

14、案：A解析：参见见教材P430-P431。甲公司在209年度个别财财务报表中因因外币货币性性项目期末汇汇率调整应当当确认的汇兑兑损失=（600+3300+500）-（450+2256）6.822+150000.888-（4102+2051+342+11323）-（3075+1753）=5.92（万元）。11上述交易易或事项对甲甲公司209年度合并营营业利润的影影响是()。A5782万元B58O6万元C61O6万元D6398万元答案：C解析：参见见教材P555。上述交易易或事项对甲甲公司209年度合并营营业利润的影影响金额=2022.56.82-4006.844-0.56.84-（汇兑损失-外币

15、报表折折算差额的部部分）=341-273.66-3.422-（5.92-3）=61.006（万元）。(六)甲公司及及其子公司(乙公司)207年至209年发生的有有关交易或事事项如下： (1)2007年l2月25日，甲公司司与乙公司签签订设备销售售合同，将生生产的一台A设备销售给给乙公司，售售价(不含增值税)为500万元。20X7年12月31日，甲公司司按合同约定定将A设备交付乙乙公司，并收收取价款。A设备的成本本为400万元。乙公公司将购买的的A设备作为管管理用固定资资产，于交付付当日投入使使用。乙公司司采用年限平平均法计提折折旧，预计A设备可使用5年，预计净净残值为零。(2)209年12月3

16、1日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第l3小题。12在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是()。 A300万元B320万元C400万元D500万元答案：B解析：参见教材P498。在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400

17、/5=320（万元）。13甲公司在在20 x9年度合并利利润表中因乙乙公司处置A设备确认的的损失是()。A-60万元B-40万元C-20万元D40万元答案：C解析：参见见教材P498。甲公司在20 x9年度合并利利润表中因乙乙公司处置A设备确认的的损失=（400-4400/52）-260=-20（万元）（收收益）。(七)以下第114小题至第l6小题为互不不相干的单项项选择题。 14下列各项项会计信息质质量要求中，对对相关性和可可靠性起着制制约作用的是是()。A及时性B谨慎性C重要性D实质重于于形式答案：A解析：参见见教材P14。会计信息息的价值在于于帮助所有者者或者其他方方面做出经济济决策，具

18、有有时效性。即即使是可靠、相相关的会计信信息，如果不不及时提供，就就失去了时效效性，对于使使用者的效率率就大大降低低，甚至不再再具有实际意意义。15企业在计计量资产可收收回金额时，下下列各项中，不不属于资产预预计未来现金金流量的是()。A为维持资资产正常运转转发生的现金金流出B资产持续续使用过程中中产生的现金金流入C未来年度度为改良资产产发生的现金金流出D未来年度度因实施已承承诺重组减少少的现金流出出答案：C解析：参见见教材P155-P156。预计未来来现金流量的的内容及考虑虑因素包括：（1）、为维持持资产正常运运转发生的现现金流出；（2）资产持续续使用过程中中产生的现金金流入；（3）未来年度

19、度因实施已承承诺重组减少少的现金流出出等，未来年年度为改良资资产发生的现现金流出不应应当包括在内内。16下列各项项中，不应计计入营业外支支出的是() A支付的合合同违约金BB发生的债债务重组损失失C向慈善机机构支付的捐捐赠款D在建工程程建设期间发发生的工程物物资盘亏损失失答案：D解析：参见见教材P333、P354、P262、P99-PP100。在建工程程建设期间发发生的工程物物资盘亏损失失计入所建工工程项目成本本，选项D错误。二、多项选择题题(本题型共8小题，每小小题2分，共16分。每小题题均有多个正正确答案，请请从每小题的的备选答案中中选出你认为为正确的答案案，在答题卡卡相应位置上上用28铅

20、笔填涂相相应的答案代代码。每小题题所有答案选选择正确的得得分；不答、错错答、漏答均均不得分。涉涉及计算的，如如有小数，保保留两位小数数，两位小数数后四合五入入。答案写在在试题卷上无无效。)(一)甲公司209年度发生的的有关交易或或事项如下：(1)固定资产收收到现金净额额60万元。该固固定资产的成成本为90万元，累计计折旧为80万元，未计计提减值准备备。(2)以现金200万元购入一一项无形资产产，本年度摊摊销60万元，其中40万元计入当当期损益，20万元计入在在建工程的成成本。(3)以现金2 500万元购入一一项固定资产产，本年度计计提折旧500万元，全部部计入当期损损益。(4)存货跌价准准备期

21、初余额额为零，本年年度计提存货货跌价准备920万元。(5)递延所得税资资产期初余额额为零，本年年因计提存货货跌价准备确确认递延所得得税资产230万元。(6)本年购入的的交易性金融融资产，收到到现金200万元。该交交易性金融资资产的成本为为l00万元，持有有期间公允价价值变动收益益为50万元。(7)期初应收账账款为l 000万元，本年年度销售产品品实现营业收收入6 700万元，本年年度因销售商商品收到现金金5 200万元，期末末应收账款为为2 500万元。甲公公司209年度实现净净利润6 500万元。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第1小题至第2小题。1甲公司在编编制20 x

22、9年度现金流流量表的补充充资料时，下下列各项中，应应当作为净利利润调节项目目的有()。A固定资产产折旧B资产减值值准备C应收账款款的增加D处置固定定资产的收益益E递延所得得税资产的增增加答案：ABCDEE解析：固定定资产折旧、资资产减值准备备、应收账款款增加、处置置固定资产收收益、递延所所得税资产的的增加，都会会影响企业的的净利润，但但是这些交易易事项并不会会产生现金流流量，所以其其都属于将净净利润调节为为经营活动现现金净流量的的调节项目。2下列各项关关于甲公司20X9年度现金流流量表列报的的表述中，正正确的有()。A筹资活动现现金流入200万元B投资活动动现金流入260万元 C经营活动动现金

23、流入5 200万元D投资活动动现金流出2 800万元E经营活动动现金流量净净额6 080万元答案：BCD解析：选项A，根据题目目条件没有介介绍筹资活动动，因此无法法确定其金额额选项B，投资活动动现金流入=60（1）+200（6）=260；选项C，经营活动动现金流入=（6 7000-2 5000+1 0000）=5 2000（万元）；选项D投资活动现现金流出=200（2）+2 5000（3）+100（6）=2 8000（万元）；选项E，经营活动动现金流量净净额=6 5000-50（1）+40+5500+9220-2300-100（6）=7 5880（万元）。(二)甲公司220X9年度涉及所所得税

24、的有关关交易或事项项如下：(11)甲公司持有有乙公司40股权，与与丙公司共同同控制乙公司司的财务和经经营政策。甲甲公司对乙公公司的长期股股权投资系甲甲公司207年2月8日购入，其其初始投资成成本为3 000万元，初始始投资成本小小于投资时应应享有乙公司司可辨认净资资产公允价值值份额的差额额为400万元。甲公公司拟长期持持有乙公司股股权。根据税税法规定，甲甲公司对乙公公司长期股权权投资的计税税基础等于初初始投资成本本。(2)2209年1月1日，甲公司司开始对A设备计提折折旧。A设备的成本本为8 000万元，预计计使用10年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法计提折旧旧。根据税法法规定，A设备的

25、折旧旧年限为l6年。假定甲甲公司A设备的折旧旧方法和净残残值符合税法法规定。(33)2099年7月5日，甲公司司自行研究开开发的8专利技术达达到预定可使使用状态，并并作为无形资资产入账。8专利技术的的成本为4 000万元，预计计使用10年，预计净净残值为零，采采用直线法摊摊销。根据税税法规定，B专利技术的的计税基础为为其成本的l50。假定甲甲公司B专利技术的的摊销方法、摊摊销年限和净净残值符合税税法规定。(4)20XX9年12月31日，甲公司司对商誉计提提减值准备l 000万元。该商商誉系20X7年12月8日甲公司从从丙公司处购购买丁公司l00股权并吸吸收合并丁公公司时形成的的，初始计量量金额

26、为3 500万元，丙公公司根据税法法规定已经交交纳与转让丁丁公司100股权相关关的所得税及及其他税费。根根据税法规定定，甲公司购购买丁公司产产生的商誉在在整体转让或或者清算相关关资产、负债债时，允许税税前扣除。(5)甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用用并直接出租租，成本为6 800万元。甲公公司对投资性性房地产采用用公允价值模模式进行后续续计量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累计计公允价值变变动收益为l 200万元，其中中本年度公允允价值变动收收益为500万元。根据据税法规定，已已出租C建筑物以历历史成本按税税法规定扣除除折旧后作为为其计税基础础，折旧年限限为20年，净残

27、值值为零，自投投入使用的次次月起采用年年限平均法计计提折旧。甲甲公司209年度实现的的利润总额为为l5 0000万元，适用用的所得税税税率为25。假定甲甲公司未来年年度有足够的的应纳税所得得额用于抵扣扣可抵扣暂时时性差异。要要求：根据上上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第3小题至第4小题。3下列各项项关于甲公司司上述各项交交易或事项会会计处理的表表述中，正确确的有()。A商誉产生生的可抵扣暂暂时性差异确确认为递延所所得税资产BB无形资产产产生的可抵抵扣暂性差异异确认为递延延所得税资产产C固定资产产产生的可抵抵扣暂时性差差异确认为递递延所得税资资产D长期股权权投资产生的的应纳税暂时时性差异

28、确认认为递延所得得税负债E投资性房房地产产生的的应纳税暂时时性差异确认认为递延所得得税负债答案案：ACE解析：商誉计提减减值准备产生生的可抵扣暂暂时性差异应应确认递延所所得税资产，故故选项A正确；自行行开发无形资资产因税法允允许对形成无无形资产的部部分按150%摊销而造成成无形资产账账面价值与计计税基础不同同产生可抵扣扣暂时性差异异不确认递延延所得税资产产，故选项B错误；固定资资产因其会计计和税法计提提折旧年限不不同产生的可可抵扣暂时性性差异应确认认递延所得税税资产，故选选项C正确；权益益法核算下，如如果企业拟长长期持有被投投资企业的股股份，那么长长期股权投资资账面价值与与计税基础产产生的暂时

29、性性差异不确认认递延所得税税负债，故选选项D错误；投资资性房地产因因会计上确认认公允价值变变动和税法按按期摊销产生生的应纳税暂暂时性差异，应应确认递延所所得税负债。4下列各项关关于甲公司20 x9年度所得税税会计处理的的表述中，正正确的有()。A确认所得得税费用3725万元B确认应交交所得税3840万元C确认递延延所得税收益益115万元D确认递延所得税税资产800万元E确认递延延所得税负债债570万元答案：ABC解析：固定资产账账面价值=80000-80000/10=77200（万元），计计税基础=80000-80000/16=77500（万元）可抵抵扣暂时性差差异=75000-72000=3

30、00（万元）商誉誉因减值形成成可抵扣暂时时性差异1000递延延所得税资产产发生额=（300+11000）25%=325（万元）投资资性房地产产产生的应纳税税暂时性差异异变动=500+6800/20=8440（万元）递延延所得税负债债发生额=84025%=2210（万元）递延延所得税收益益=325-2210=1115（万元）应纳纳税所得额=150000-40000/101/2550%+13300-8440=38440（万元）所得得税费用=38400-115=3725（万元）(三)甲公司220X9年度发生的的有关交易或或事项如下：(1)200 x9年6月l0日，甲公司司所持有子公公司(乙公司)全部

31、80股权，所所得价款为4 000万元。甲公公司所持有乙乙公司80股权系206年5月10日从其母公公司(己公司)购入，实际际支付价款2 300万元，合并并日乙公司净净资产的账面面价值为3 500万元，公允价价值为3 800万元。(2)209年8月12日，甲公司司所持有联营营企业(丙公司)全部40股权，所所得价款为8 000万元。时，该该项长期股权权投资的账面面价值为7 000万元，其中中，初始投资资成本为4 400万元，损益益调整为l 800万元，其他他权益变动为为800万元。(3)209年10月26日，甲公司司持有并分类类为可供金融融资产的丁公公司债券，所所得价款为5 750万元。时该该债券的

32、账面面价值为5 700万元，其中公公允价值变动动收益为300万元。(4)209年12月1日，甲公司司将租赁期满满的一栋办公公楼，所得价价款为12 000万元。时该该办公楼的账账面价值为6 600万元，其中中以前年度公公允价值变动动收益为1 600万元。上述述办公楼原由由甲公司自用用。20X7年12月1日，甲公司司将办公楼出出租给戊公司司，租赁期限限为2年。办公楼楼由自用转为为出租时的成成本为5 400万元，累计计折旧为l 400万元，公允允价值为5 000万元。甲公公司对投资性性房地产采用用公允价值模模式进行后续续计量。(55)20X99年12月31日，因甲公公司20X9年度实现的的净利润未达

33、达到其母公司司(己公司)在甲公司重重大资产重组组时作出的承承诺，甲公司司收到己公司司支付的补偿偿款l 200万元。要求：根据上上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第5小题至第6小题。5下列各项项关于甲公司司上述交易或或事项会计处处理的表述中中，正确的有有()。A收到己公公司补偿款1 200万元计入当当期损益B乙公司股股权时将原计计入资本公积积的合并差额额500万元转入当当期损益C丙公司股股权时将原计计入资本公积积的其他权益益变动800万元转入当当期损益D丁公司债债券时将原计计入资本公积积的公允价值值变动收益300万元转入当当期损益E办公楼时时将转换日原原计入资本公公积的公允价价值与账面价价

34、值差额l 000万元转入当当期损益答案案：ACDE解析析：收到己公公司的补偿款款应确认为个个别财务报表表的营业外收收入，选项A正确；权益益法核算下，处处置长期股权权投资时将原原计入资本公公积的其他权权益变动按处处置比例转入入投资收益，选选项C正确；处置置可供金融资资产时，原计计入资本公积积的持有期间间的公允价值值变动额转入入投资收益，选选项D正确；投资资性房地产处处置时，原计计入资本公积积的金额转入入其他业务成成本或收入。6下列各项关关于上述交易易或事项对甲甲公司20X9年度个别财财务报表相关关项目列报金金额 影响的表述述中，正确的的有()。A营业外收收入1200万元B投资收益3350万元C资

35、本公积-900万元D未分配利利润9750万元 E公允价值值变动收益-1600万元 答案：ABE解析：营业外收入入=1200万元；投资收收益=事项（1）（4000-初始投资成成本350080%）+事项（2）（8000-7000+800）+事项（3）（50+3000）=3350（万元）；公允价值变变动损益为借借方的1600万元(四)以下第77小题至第8小题为互不不相干的多项项选择题。77下列各项项中，应当计计入当期损益益的有()。A经营租赁赁中出租人发发生的金额较较大的初始直直接费用B经营租赁赁中承租人发发生的金额较较大的初始直直接费用C融资租赁赁中出租人发发生的金额较较大的初始直直接费用D融资租

36、赁中中承租人发生生的金额较大大的初始直接接费用E融资租入入不需要安装装即可投入使使用的设备发发生的融资费费用答案：AB解析：选选项A、B，经营租赁赁发生的初始始直接费用都都应计入“管理费用”科目。选项C，融资租赁赁中出租人发发生的初始直直接费用应计计入“长期应付款”科目，选项D，融资租赁赁中承租人发发生的初始直直接费用应计计入“固定资产融资租入固固定资产”科目，选项E，融资租入入不需要安装装即可投入使使用的设备发发生的融资费费用计入“未确认融资资费用”科目。8下列各项关关于土地使用用权会计处理理的表述中，正正确的有()。A为建造固固定资产购入入的土地使用用权确认为无无形资产B房地产开开发企业为

37、开开发商品房购购入的土地使使用权确认为为存货C用于出租租的土地使用用权及其地上上建筑物一并并确认为投资资性房地产DD用于建造造厂房的土地地使用权摊销销金额在厂房房建造期间计计入在建工程程成本E土地使用用权在地上建建筑物达到预预定可使用状状态时与地上上建筑物一并并确认为固定定资产答案：ABC解析：企业取得的的土地使用权权一般确认为为无形资产。土土地使用权用用于自行开发发建造厂房等等地上建筑物物时，土地使使用权的账面面价值不与地地上建筑物合合并计算其成成本，而仍作作为无形资产产进行核算，并并计提摊销；对于房地产产开发企业取取得的土地使使用权用于建建造对外的房房屋建筑物时时，土地使用用权作为存货货核

38、算，待开开发时计入房房屋建筑物的的成本；用于于出租的土地地使用权，应应将其转为投投资性房地产产核算。此题题的正确答案案为ABC。综合题（本题型型共4小题。第1小题可以选选用中文或英英文解答，如如使用中文解解答，最高得得分为10分；如使用用英文解答，须须全部使用英英文，最高得得分为15分。本题型型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型型最高得分为为65分。要求计计算的，应列列出计算过程程。答案中的的金额单位以以万元表示，有有小数的，保保留两位小数数，两位小数数后四舍五入入。在答题卷卷上解答，答答在试题卷上上无效。）11.甲公司的财财务经理在复复核209年度财务报报表时，对以以下交

39、易或事事项会计处理理的正确性难难以作出判断断：（1）为减少交交易性金融资资产市场价格格波动对公司司利润的影响响，209年1月1日，甲公司司将所持有乙乙公司股票从从交易性金融融资产重分类类为可供出售售金融资产，并并将其作为会会计政策变更更采用追溯调调整法进行会会计处理。209年1月1日，甲公司司所持有乙公公司股票共计计300万股，其中200万股系208年1月5日以每股12元的价格购购入，支付价价款2400万元，另支支付相关交易易费用8万元；100万股系208年10月18日以每11元的价格购购入，支付价价款1100万元，另支支付相关交易易费用4万元。208年12月31日，乙公司司股票的市场场价格为

40、每股股10.5元。甲公司司估计该股票票价格为暂时时性下跌。2209年12月31日，甲公司司对持有的乙乙公司股票按按照年末公允允价值进行了了后续计量，并并将其公允价价值变动计入入了所有者权权益。209年12月31日，乙公司司股票的市场场价格为每股股10元。（2）为减少投投资性房地产产公允价值变变动对公司利利润的影响，从209年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于206年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。209年度，甲公司对出租厂

41、房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206年12月31日为8500万元；207年12月31日为8000万元；208年12月31日为7300万元；209年12月31日为6500万元。（3）209年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于

42、每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司209年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是

43、否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。（3）根据资料（3），判断甲公司209年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。答案：（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本 3500盈余公积 36.2利润分配未分配利润 325.8可供金融资产公允价值变动362贷：可供金融资产成本 3512交易性金融资

44、产公允价值变动 350资本公积其他资本公积 362借：可供金融资产公允价值变动 150贷：资本公积其他资本公积 150借：公允价值变动损益 150贷：交易性金融资产公允价值变动 150或借：交易性金融资产 3000贷：可供金融资产 3000借：公允价值变动损益 150贷：资本公积150借：盈余公积36.2未分配利润 325.8贷：资本公积325.8（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式更正分录：借：投资性房地产成本8500投资性房地产累计折旧680盈余公积52利润分配未分配利润468贷：投资性

45、房地产8500投资性房地产公允价值变动1200借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产公允价值变动800或借：投资性房地产累计折旧 1020贷：其他业务成本 340 盈余公积68利润分配-未分配利润 612借：公允价值变动损益 800贷：投资性房地产800（7300-6500）借：盈余公积 120利润分配-未分配利润 1080贷：投资性房地产1200（8500-7300）（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不

46、在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产 1850贷：持有至到期投资成本 1750资本公积其他资本公积 1002.甲公司为综综合性百货公公司，全部采采用现金结算算方式销售商商品。208年度和209年度，甲公公司发生的有有关交易或事事项如下：（1）209年7月1日，甲公司司开始代理销销售由乙公司司最新研制的的A商品。销售售代理本协议议约定，乙公公司将A商品全部交交由甲公司代代理销售；甲甲公司采用收收取手续费的的方式为乙公公司代理销售售A商品，代理理手续费收入入按照乙公司司确认的A商品销售收收入（不含销销售退回

47、商品品）的5%计算；顾客客从购买A商品之日起1年内可以无无条件退还。209年度，甲公公司共计销售售A商品600万元，至年年末尚未发生生退货。由于于A商品首次投投放市场，甲甲公司乙公司司均无法估计计其退化的可可能性。（2）209年10月8日，甲公司司向丙公司销销售一批商品品，销售总额额为6500万元。该批批已售商品的的成本为4800万元。根据据与内公司签签订的销售合合同，丙公司司从甲公司购购买的商品自自购买之日起起6个月内可以以无条件退货货。根据以往往的经验，甲甲公司估计该该批商品的退退货率为10%。（3）208年1月1日，甲公司司董事会批准准了管理层提提出的客户忠忠诚度计划。该客户忠诚度计划为

48、：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。208年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。208年末，甲公司估计208年度授予的奖励积分将有60%使用。209年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予突破口户奖励积分共计100000万分，客

49、户使用奖励积分40000万分。209年末，甲公司估计209年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）根据资料（2），判断甲公司209年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（3）根据资料（3），计算甲公司208年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。（4）根据资料（3），计算甲公司209年度授予奖励

50、积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。答案：（1）甲公司209年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。（2）甲公司209年度应当确认销售收入。理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。甲公司209年应当确认销售收入的金额=6500-650010%=5850（万元）（3）

51、208年授予奖励积分的公允价值=70 0000.01=700（万元）；因销售商品应当确认的收入=70000-700000.0160%=69580（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入=360000.01=360（万元）借：银行存款70 000 贷：主营业务收入 69 580递延收益420借：递延收益360贷：主营业务收入360（4）209年度授予奖励积分的公允价值=100 0000.01=1 000（万元）因销售商品应当确认的收入=100 000-100 0000.0170%=99 300（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入=40 0000.01=400（万元）借：银行存款100 000

52、贷：主营业务收入99 300递延收益700借：递延收益400贷：主营业务收入4003.甲公司和乙乙公司208年度和209年度发生的的有关交易或或事项如下：（1）208年5月20日，乙公司司的客户（丙丙公司）因产产品质量问题题和向法院提提起诉讼，请请求法院裁定定乙公司赔偿偿损失120万元，截止208年6月30日，法院尚尚未对上述案案件作出判决决，在向法院院了解情况并并向法院顾问问咨询后，乙乙公司判断该该产品质量诉诉讼案件发生生赔偿损失的的可能性小于于50%。208年12月31日，乙公司司对丙公司产产品质量诉讼讼案件进行了了评估，认定定该诉讼案状状况与208年6月30日相同。2009年6月5日，法

53、院对对丙公司产品品质量诉讼案案件作出判决决，驳回丙公公司的诉讼请请求。（2）因丁公司司无法支付甲甲公司借款3500万元，甲公公司208年6月8日与丁公司司达成债务重重组协议。协协议约定，双双方同意丁公公司以其持有有乙公司的60%股权按照公公允价3300万元，用以以抵偿其欠付付甲公司贷款款300万元。甲公公司对上述应应收账款已计计提坏账准备备1300万元。208年6月20日，上述债债务重组甲公公司、丁公司司董事会和乙乙公司股东会会批准。208年6月30日，办理完完成了乙公司司和股东变更更登记手续。同同日，乙公司司和董事会进进行了改选，改改选后董事会会由7名董事组成成，其中甲公公司委派5名董事。乙

54、乙公司单程规规定，其财务务和经营决策策需经董事会会1/2以上成员通通过才能实话话。208年6月30日，乙公司司可辨认净资资产的账面价价值为4500万元，除下下列项目外，其其他可辨认资资产、负债的的公允价值与与其账面价值值相同。单单位：万元项目账面价值公允价值固定资产10001500或有负债20上述固定资产的的成本为3000万元，原预预计使用30年，截止208年6月30日已使用20年，预计尚尚可使用10年。乙公司司对上述固定定资产采用年年限平均法计计提折旧，预预计净残值为为零。上述或或有负债为乙乙公司因丙公公司产品质量量诉讼案件而而形成的。（3）208年12月31日，甲公司司对乙公司的的商誉进行

55、减减值测试。在在进行商誉和和减值测试时时，甲公司将将乙公司的所所有资产认定定为一个资产产组，而且判判断该资产组组的所有可辨辨认资产不存存在减值迹象象。甲公司估估计乙公司资资产组的可收收回金额为5375万元。（4）209年6月28日，甲公司司与戊公司签签订股权置换换合同，合同同约定：甲公公司以其持有有乙公司股权权与戊公司所所持有辛公司司30%股权进行置置换；甲公司司所持有乙公公司60%股权的公允允价值为2800万元。戊公公司另支付补补价1200万元。209年6月30日，办理完完成了乙公司司、辛公司的的股东变更登登记手续，同同时甲公司收收到了戊公司司支付的补价价1200万元。（5）其他资料料如下：

56、甲公司与丁丁公司、戊公公司不存在任任何关联方关关系。甲债务务重组取得乙乙公司股权前前，未持有乙乙公司股权。乙乙公司未持有有任何公司的的股权。乙公司208年7月1日到12月31日期间实现现净利润200万元。209年1月至6月30日期间实现现净利润260万元。除实实现的净利润润外，乙公司司未发生其他他影响所有者者权益变动的的事项。本题不考虑虑税费及其他他影响事项.要求:(1)对丙公司产品品质量诉讼案案件,判断乙在其208年12月31日资产负债债表中是否应应当确认预计计负债,并说明判断断依据.(2)判断甲公司司通过债务重重组取得乙公公司股权的交交易是否应当当确认债务重重组损失,并说明判断断依据.(3

57、)确定甲公司司通过债务重重组合并乙公公司购买日,并说明确定定依据.(4)计算甲公司司通过债务重重组取得乙公公司股权时应应当确认的商商誉。(5)判断甲公司208年12月31日是否应当当对乙公司的的商誉计提减减值准备，并并说明判断依依据（需要计计算的，列出出计算过程）。(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。参考答案：（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公

58、司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。不满足很可能，所以乙公司在208年末是不需要确认预计负债的。（2）根据资料（2），甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为3300万元，3300万元大于2200万元，所以不需要确认债务重组损失。（3）购买日为208年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。（4）甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为：根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应

59、该按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500+（1500-1000）-20=4980（万元）。实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额=498060%=2988（万元）。应该确认的商誉金额=3300-2988=312（万元）。（5）对商誉进行减值测试：甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元）可辨认净资产的金额=4980+200-500/106/12=5155（万元）那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）乙公司资产组的可

60、收回金额为5375万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=5675-5375=300（万元）（6）不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000100%=30%，超过了25%。（7）因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下：长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况，计算