第七章一般企业主要交易和事项的账务处理

1、INTRODUCTIONChapter 5一般账务处理5 会计基础 Foundation Accounting成都理工大学工程技术学院本章内容提要第一节 筹资业务的核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算第五节 财务成果的核算学习要求熟悉工业企业的主要经济业务类型；掌握工业企业主要经济业务会计核算过程中的账户体系及记账方法；难 点工业企业主要经济业务的会计核算重点工业企业主要经济业务的会计核算筹资活动供应过程生产过程销售过程纳税业务利润分配活动基本业务过程。按生产周期循环进行。一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行日常经济活动

2、第一节 筹资业务的核算 一、筹资业务的概述: 企业的资金主要来源于两个方面： 投资者投入的资金； 从金融机构或其他单位借入的资金。 1.实收资本或股本性质:所有者权益账户借方:登记实收资本的减少数额贷方:登记实收资本的增加数额余额:在贷方,表示企业期末实收资本的实有数额明细账设置:按投资者单位名称分户设置 二、账户设置2.资本公积性质:所有者权益账户借方:登记减少数额（如转增资本）贷方:登记增加数额（如资本溢价）余额:在贷方,表示企业期末资本公积的实有数额3. 银行存款性质:资产类账户借方:登记银行存款的增加数额贷方:登记银行存款的减少数额余额:在借方,表示企业期末银行存款的实有数额明细账设置

3、:按币种或银行户名分户设置4.固定资产性质:资产类账户借方:登记固定资产的增加数额贷方:登记固定资产的减少数额余额:在借方,表示企业期末固定资产的实有数额明细账设置:按固定资产的类别分户设置5.短期借款性质:负债类账户借方:登记短期借款的减少数额贷方:登记短期借款的增加数额余额:在贷方,表示企业期末短期借款的实有数额明细账设置:按债权人名称分户设置6.长期借款性质:负债类账户借方:登记长期借款本金和利息的减少数额贷方:登记长期借款本金和利息的增加数额余额:在贷方,表示企业期末长期借款的实有数额明细账设置:按债权人名称分户设置7.财务费用性质:损益类账户借方:登记本期财务费用的增加数额贷方:登记

4、本期财务费用的减少数额余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置8.应付债券性质:负债类账户借方:登记偿还的本金和利息贷方:登记债券的本金和利息余额:在贷方,表示企业期末尚未偿还的本金和利息例1:12月1日,东方公司直接收到华美公司作为资本投入的货币资金600000元,款项已存入银行. 根据出资证明和进账单:借:银行存款 600000 贷:实收资本华美公司 600000例2:12月6日,东方公司为了扩大生产规模,接收华美公司投入生产设备一台,该设备评估价值450000元. 根据出资证明和固定资产投资交接单:借:固定资产 450000 贷:实收资本华美公司 450000 例3:12月1日,东方公

5、司为了周转需要, 向银行取得为期6个月的临时借款200000元,所得款项已存入企业银行账户. 根据银行借据(收账通知):借:银行存款 200000 贷:短期借款某银行 200000例4:东方公司2007年11月1日向某银行借入短期借款100万元,合同规定借款期限为6个月,月利率为1%.于2007年12月1日支付利息. 根据银行计息清单:借:财务费用 10000 贷:银行存款 10000 例4:盛荣公司发行股票2000000股，每股面值1元，发行价格1.2元。实际收到银行存款2400000元，已存入银行。借:银行存款 2400000 贷:股本 2000000 资本公积 400000 例4:盛荣公

6、司收到某投资者投入全新设备一台，协商作价180000元。借:固定资产 180000 贷:股本 180000 例4:盛荣公司经股东大会批准，将资本公积200000元转增资本。借:资本公积 200000 贷:股本 200000 例4:盛荣公司取得为期6个月的短期借款120000元，已存入银行开立的户头。借:银行存款 120000 贷:短期借款 120000 例4:盛荣公司从银行借入长期借款200000元，用于产品生产线的新建，已存入银行开立的户头。借:银行存款 200000 贷:长期借款 200000 例4:盛荣公司按面值100元发行2年期、年利率为10%的债券5000张，共获得债券发行款5000

7、00元，已存入银行开立的户头。借:银行存款 500000 贷:应付债券 500000 例4:盛荣公司接到银行通知，短期借款利息为7500元，用银行存款支付借:财务费用 7500 贷:银行存款 7500 例4:盛荣公司以前借入的一笔长期借款到期，用银行存款偿还本金500000元，支付利息90000元。借:长期借款 590000 贷:银行存款 590000 例4:盛荣公司以前发行的一笔债券到期，用银行存款支付债券本金800000元，支付利息60000元。借:应付债券 860000 贷:银行存款 860000 第二节 供应过程的核算一、供应过程及主要经济业务(一) 工业企业再生产过程：供应过程生产过

8、程销售过程(二) 工业企业供应过程的主要经济业务： 1.材料物资的采购； 2.材料物资的入库。 3.固定资产采购二、材料采购成本的构成内容及采购费用的分配一材料采购成本的内容： 1.买价； 2.运杂费； 3.运输途中的合理损耗； 4.入库前的挑选整理费； 第二至第四项合称为采购费用； 材料采购成本=买价+采购费用二、采购费用的分配 1.计算公式:材料采购费用分配率=采购费用总额/采购的分配标准总数 某种材料应分担的采购费用=该种材料的分配标准数 分配率 性质:资产类账户 借方:登记原材料的增加数额 贷方:登记原材料的减少数额 余额:在借方,表示企业期末原材料的实有数额 明细账设置:按原材料的类

9、别分户设置三、供应过程核算应设置的账户1.原材料 性质:资产类账户 借方:登记在途物资的增加数额 贷方:登记在途物资的减少数额 余额:在借方,表示已办理货款结算但尚未入库的在途物资的实际成本 明细账设置:按物资的类别分户设置 注:按计划成本核算的企业可以设置“材料采购”账户核算.2.材料采购（在途物资） 性质:资产类账户 借方:登记库存现金的增加数额 贷方:登记库存现金的减少数额 余额:在借方,表示库存现金的结存数3.库存现金4.银行存款 性质:资产类账户 借方:登记库存现金的增加数额 贷方:登记库存现金的减少数额 余额:在借方,表示银行存款的结存数 性质:负债类账户 借方:登记应付账款的减少

10、数额 贷方:登记应付账款的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末应付账款的实有数额 明细账设置:按供应单位名称分类设置5.应付账款 性质:负债类账户 借方:登记应付票据的减少数额 贷方:登记应付票据的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末应付票据的实有数额 明细账设置:按供应单位名称分类设置6.应付票据7.预付账款 性质:资产类账户 借方:登记预付账款的增加数额 贷方:登记预付账款的减少数额 余额:在借方,表示企业期末预付账款的实有数额 明细账设置:按供应单位名称分类设置 性质:负债类账户 核算内容：核算企业应按规定交纳的各种税费. 借方:登记应付税费的减少数额 贷方:登记应付税费的增加数额 余额

11、:在贷方,表示企业期末尚未交纳的应付税费 明细账设置:按应交纳的税费项目分类设置8.应交税费补充:应交增值税的核算问题 什么叫增值税？应交增值税的核算：一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额 1销项税额的含义及计算销项税额=销售收入*增值税税率17% 2进项税额的含义及确定：进项税额=购进货物价款*增值税税率17% 但进项税额必须以取得的增值税专用发票上注明的税款为意见依据。3.应交税费应交增值税明细账的结构 几个主要账户之间的关系： 应交税费应交增值税进项税额 销项税额 已交税金 进项税转出 出口退税9.固定资产 性质:资产类账户 借方:登记固定资产的增加数额 贷方:登记固定资产的减少

12、数额 余额:在借方,表示企业期末固定资产的实有数额 明细账设置:按资产类型分类设置 从购买开始至投入使用前所发生的一切合理必要支出（历史成本），包括买价、运杂费、支付的税金等（不需安装）10.在建工程 性质:资产类账户 借方:登记在建工程的增加数额 贷方:登记在建工程的减少数额 余额:在借方,表示企业期末在建工程的实有数额 明细账设置:按资产类型分类设置 需要安装或者自建的固定资产，先通过该账户进行成本归集，完工后结转到“固定资产”账户四、供应过程主要经济业务的核算（一）物资采购： 借：材料采购 应交税费应交增值税进项 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例1:10月1日，天力公司从飞达企业购

13、入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共计82000元，增值税进项税13940元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：材料采购甲材料 28000 乙材料 54000 应交税费应交增值税（进）13940 贷：银行存款 95940例2:10月2日以银行存款支付上述甲材料运费2000元，乙材料运费3000元借：材料采购甲材料 2000 乙材料 3000 贷：银行存款 5000例3:10月2日以银行存款支付上述甲乙材料共同发生的装卸搬运费1600元借：材料采购甲材料 640 乙材料 960 贷：银行存款 1600例4:10月10日向鸿宇工厂购入丙材料10吨，单价800元，计

14、8000元，增值税进项税额1360.材料尚未验收入库，货款尚未支付借：材料采购丙材料 8000 应交税费应交增值税（进）1360 贷：应付账款鸿宇工厂 9360例5:10月12日以银行存款10000元预付华乐工厂的材料款借：预付账款华乐 10000 贷：银行存款 10000例6:10月15日以银行存款支付前欠鸿宇工厂的购材料款9360元借：应付账款鸿宇 9360 贷：银行存款 9360例7:10月16日华乐工厂按合同发来前已预付10000元货款的丙材料9吨，单价800元，计7200元，增值税进项税额1224元，余款已经退还存入银行，材料尚未验收入库借：材料采购丙材料 7200 应交增值税应交增

15、值税（进）1224 银行存款 1576 贷：预付账款华乐工厂 10000例8:10月28日上述甲乙丙三种材料验收入库，计算并结转三种材料材料的实际采购总成本借：原材料甲材料 30640 乙材料 57960 丙材料 15200 贷：材料采购甲材料 30640 乙材料 57960 丙材料 15200 运费分配率=6200(10000+2400)=0.5(元/千克) A材料负担运费=100000.5=5000(元) B材料负担运费=24000.5=1200(元) 例9:12月15日,东方公司从东风工厂购买A材料10000千克,买价98000元,B材料2400千克,买价48000元,增值税计24820

16、元.材料运到公司,并验收入库.运费共计6200元,企业将全部款项以银行存款结算.设运费按材料重量比例分配. 根据增值税专用发票、支票存根、运输发票及费用分配单: 借:材料采购A材料 103000 B材料 49200 应交税费应交增值税(进) 24820 贷:银行存款 177020A材料采购成本=98000+5000=103000(元)B材料采购成本=48000+1200=49200(元) 例10:东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨,每吨10元,B 材料1000吨,每吨20元,增值税税率17%,取得了增值税专用发票并注明了增值税额,货款及增值税额均用银行存款付清.借:材料采购A材

17、料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:银行存款 40950 根据增值税专用发票: 借:材料采购A材料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:应付账款 光宇公司 40950承上例10:若货款及增值税均未支付,则: 根据增值税专用发票和结算凭证: 借:材料采购A材料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:应付票据 光宇公司 40950承上例10:若货款及增值税均未支付,但开出承兑商业承兑汇票一张,期限两个月,则: 例11:12月2日,东方公司购买的A材料的运费是2000元,B材料的运费是100

18、0元,以银行存款支付.根据运费结算单和支票存根: 借：材料采购A材料 2000 B材料 1000 贷：银行存款 3000例8:12月10日,东方公司将以上例10、例11中购入的材料验收入库.根据材料入库验收单: 借：原材料 A材料 17000 B材料 21000 贷：材料采购A材料 17000 B材料 21000例13:12月18日东方公司用银行存款支付于12月5日从光宇公司购入的材料货款及增值税款.合计40950元. 根据转账支票存根和结算凭证: 借：应付账款（或应付票据）光宇公司 40950 贷：银行存款 40950 固定资产:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输

19、工具等。 采购成本：在使固定资产投入使用前所发生的一切合理必要支出。买价、运输费、安装费、相关税费（包括增值税）等。 五.固定资产购置业务的核算注意：生产用机器设备购买过程中支付的增值税可以抵扣，其他固定资产不得抵扣例购入不需要安装生产性设备 借：固定资产 20 000 应交税费应交增值税（进）3400 贷：银行存款 23 400 不需要安装设备与购买原材料一致2.购入需要安装生产性设备，安装时 借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 原材料（工程物资） 4 500 应付职工薪酬 2 100 1.购入需要安装生产性设备，购买时 借：在建工程 20 000 应交税费应交增值税（进

20、） 3400 贷：银行存款 23 400 3.需要安装生产性设备安装完毕交付使用 借：固定资产 115 000 贷：在建工程 115 0004.如果购入的是非生产性固定资产，增值税不得抵扣购入房屋、汽车等非生产用固定资产借：固定资产 23400 （增值税计入成本） 贷：银行存款 23400第三节 生产过程的核算一、生产过程概述 生产过程核算的内容： 1.生产费用的归集和分配 2.产品成本的计算从车间领用原材料开始到产品完工入库为止二、设置的账户： 1.生产成本 性质:成本类账户 借方:登记生产产品所发生的各项费用 贷方:登记完工入库的产品成本 余额:在借方,表示未加工完成的各项在产品的成本 明

21、细账设置:按车间的类别或产品的类别分类设置 例如：生产成本-甲产品 -乙产品发生的直接材料、直接人工计入生产成本 2.制造费用 性质:成本类账户 借方:登记生产车间发生的各项机物料消耗 贷方:登记按成本核算办法分配计入有关的成本核算对象的数额 余额:为0 明细账设置:按不同的车间、部门并按费用项目分类设置车间的杂费（车间的管理费用）：车间管理人员的工资、车间办公费、水电费等 3.管理费用 性质:损益类账户 借方:登记企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用 贷方:登记月末转到“本年利润”中的管理费用 余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置行政部发生的杂费：管理人员的工资、招待费、行

22、政部办公费、水电费等（为整个公司而发生的费用） 4.应付职工薪酬 性质:负债类账户 借方:登记本月实际支付的职工薪酬 贷方:登记本月应付职工薪酬 余额:在贷方,表示企业期末应付未付的职工薪酬 明细账设置: 应付职工薪酬工资 职工福利 工会经费 职工教育经费 5.累计折旧 性质:资产类账户,是固定资产的备抵调整账户 余额:在贷方,表示企业提取的固定资产折旧的累计数. 累计折旧=固定资产 6.库存商品 性质:资产类账户 借方:登记完工入库产品实际成本或计划成本 贷方:登记结转的已售出产品的实际成本或计划成本 余额:在借方.反映企业各种库存商品的实际成本或计划成本 明细账设置:按库存商品的类别、品种

23、、规格分别设置7.销售费用 性质:损益类账户 借方:登记本期实际发生的各种销售费用 贷方:期末转入“本年利润” 账户借方 余额:0 销售产品过程中发生的费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售机构（部门）职工工资福利等8.财务费用 性质:损益类账户 借方:登记本期实际发生的各种财务费用 贷方:期末转入“本年利润” 账户借方 余额:0 企业为筹集资金而发生的各项费用，包括：利息费用、汇兑损益等例1:11月30日天力公司领用甲材料情况如下：车间领用3830元用于生产A产品，领用3064元用于生产B产品；车间管理部门领用1532元；行政管理部门耗用2298元；销售部门耗用766元。

24、借：生产成本A产品 3830 B产品 3064 制造费用 1532 管理费用 2298 销售费用 766 贷：原材料甲材料 11490 例2:11月30日，结算本月应付职工工资27500元。其中A产品工人工资14000；B产品工人工资6000；车间管理人员工资2500；行政人员工资5000。借：生产成本A产品 14000 B产品 6000 制造费用 2500 管理费用 5000 贷：应付职工薪酬工资 27500例3:11月30日企业从银行提取现金27500元备发工资借：库存现金 27500 贷：银行存款 27500例4:11月30日，以现金27500元发放工资借：应付职工薪酬工资 27500

25、贷：库存现金 27500例5:11月30日，按工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本A产品 1960 B产品 840 制造费用 350 管理费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 3850例6:11月30日以银行存款支付本月车间发生的水电费2000元，行政管理部门水电费1500元，销售部门水电费1000元。借：制造费用 2000 管理费用 1500 销售费用 1000 贷：银行存款 4500例7:11月30日计提本月固定资产折旧24000元，其中车间12000；行政部门折旧8000；销售部门折旧4000。借：制造费用 12000 管理费用 8000 销售费用 4000 贷：累计折旧 240

26、00例8:11月30日归集本月发生的制造费用总额，并将制造费用按A、B产品工人工资比例分配转入A、B生产成本中。借：生产成本A产品 19165 B产品 8213 贷：制造费用 27378例9:11月30日，本月A产品50件全部完工入库；B产品全部未完工。借：库存商品 46683 贷：生产成本A产品 46683例10: 12月30日,根据领料凭证记录,公司生产甲产品领用A材料2000吨,计20000元,B材料1500吨,计30000元;生产乙产品领用A材料1800吨,计18000元,C材料1000吨,计10000元;车间一般性耗用A材料200吨,计2000元;行政管理部门耗用B材料75吨,计15

27、00元.根据领料(或发料)凭证汇总表: 借：生产成本 甲产品 50000 乙产品 28000 制造费用 2000 管理费用 1500 贷：原材料A材料 40000 B材料 31500 C材料 10000借：制造费用办公费 3500 修理费 10000 贷：银行存款 13500 例11: 12月26日,生产车间发生办公用品费3500元,设备修理费10000元,均以银行存款支付. 根据发票、出库单及支票凭证: 例12:月末,归集本月制造费用合计50688元,按工时比例分配,其中甲产品工时4848小时,乙产品4000小时,月末结转制造费用. 根据制造费用分配表: 借：生产成本甲产品 26688 乙产

28、品 24000 贷：制造费用 50688例13:12月20日,企业以现金支付招待用餐费500元.根据发票:借：管理费用业务招待费 500 贷：库存现金 500例14:东方公司2007年12月的工资结算汇总如下:生产工人工资102610元;车间管理人员工资14930元;企业管理部门工资18100元;企业销售部门工资12430元;生活福利部门工资6700元;六个月以上长病人员工资2386元.合计共160506元.(1)根据工资结算汇总表中的工资总额,提取现金160506元,备发工资. 根据现金支票存根: 借：库存现金 160506 贷：银行存款 160506(2)以现金发放职工工资160506元.

29、 借：应付职工薪酬工资 160506 贷：库存现金 160506(3)月末,根据工资结算汇总表按用途分配工资.(注:六个月以上长病人员工资和生活福利部门工资都记入“管理费用”)借：生产成本 102610 制造费用 14930 销售费用 12430 管理费用 27186 贷：应付职工薪酬工资 160506 (4)按工资总额的14%提取职工福利费. 根据职工福利费计提表:借：生产成本 14981.4 制造费用 2307.2 销售费用 2209.2 管理费用 4367.44 贷：应付职工薪酬职工福利 23865.24固定资产折旧的计算方法: 使用年限法、工作量法、年数总额法和双倍余额递减法等. 例1

30、5:假设东方公司的机器设备原值为300000元,预计可使用10年.按照有关规定,该机器设备的残值率为3%. 年折旧率=(13%)10100%=9.7% 月折旧率=9.7%12=0.81% 月折旧额=3000000.81%=2430(元) 例16:12月25日公司按照规定的折旧率,计提本月固定资产折旧20000元,其中车间固定资产折旧12000元,管理部门固定资产折旧8000元. 根据固定资产折旧计算表: 借：制造费用折旧费 12000 管理费用折旧费 8000 贷：累计折旧 20000 例17:东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库,编制甲产品、乙产品的成本计算单. 甲产品1000件:直接材

31、料50000元,直接人工80000元,制造费用26688元,合计156688元; 乙产品500件:直接材料28000元,直接人工37010元,制造费用24000元,合计89010元.借：库存商品甲产品 156688 乙产品 89010 贷：生产成本甲产品 156688 乙产品 89010第四节 销售过程的核算 一、销售过程概述 销售过程核算的主要内容有：确认销售收入的实现、与购货方办理价款的结算、结转销售成本、支付各种费用和计算交纳销售税金等。 二、收入业务的确认 应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认营业收入。确认收入时要同时结转已销售产品成本（配比原则）三 、销售

32、过程应当设置的账户：一“主营业务收入” 性质:损益类账户 借方:登记确认收入的商品发生的销售退回以及结转至本年利润的收入 贷方:登记企业正常经营活动中所取得的销货收入 余额:为0 明细账设置:按主营业务的种类分别设置二“应收账款” 性质:资产类账户 借方:反映应向购货方收取的款项 贷方:反映已收回的货款 余额:在借方,反映企业尚未收回的应收账款 明细账设置:按购货单位或接受劳务单位分别设置三“应收票据” 性质:资产类账户 借方:反映企业收到的商业汇票的票面价值及持有期间的利息 贷方:反映票据到期收回的本息 余额:在借方,反映企业持有的尚未到期的商业汇票的面值及利息 明细账设置:按购货单位或接受

33、劳务单位分别设置四“主营业务成本” 性质:损益类账户 借方:登记销售产品、提供劳务等正常经营业务而发生的实际成本 贷方:登记期末转入“本年利润”的金额 余额:为0 明细账设置:按主营业务的种类分别设置五“营业税金及附加” 性质:损益类账户 借方:登记计算出的应由营业负担的税金及附加 贷方:登记期末转入“本年利润”的金额 余额:为0六 “销售费用” 性质:损益类账户 借方:登记销售部门发生的各项费用 贷方:登记月末转到“本年利润”中的销售费用 余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置七“其他业务收入” 性质:损益类账户 借方:登记月末转到“本年利润”中的数额 贷方:登记取得的其他业务收入 余额

34、:为0 明细账设置:按其他业务的种类分类设置八“其他业务成本” 性质:损益类账户 借方:登记本月发生的其他业务成本 贷方:登记月末转到“本年利润”中的数额 余额:为0 明细账设置:按其他业务的种类分类设置 例1:12月1日，天力公司向红旗公司销售C产品一批，货款500000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税款85000元，货款尚未收到。借：应收账款红旗公司 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000例2:12月2日，天力公司向南洋公司销售D产品一批，货款200000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额34000元，收到款项已存入银行

35、。借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000例3:12月4日，结转已销售C产品、D产品的实际生产成本。其中，已销售C产品的成本是300000元，D产品的成本是100000元。借：主营业务成本 400000 贷：库存商品C产品 300000 D产品 100000例4:12月6日，天力公司向南洋公司销售甲材料一批，价款30000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额5100元，收到款项已存入银行。借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100例5：12月7日，结转已销售甲材料成本200

36、00元。借：其他业务成本 20000 贷：原材料甲材料 20000例6:12月8日，天力公司预收华创交来的购货款100000元，已存入银行借：银行存款 100000 贷：预收账款华创公司 100000例7:12月10日，按照合同要求交付华创公司已预付款购买的C产品，价款80000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额13600元，剩余款项已返还华创借：预收账款华创公司 100000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 银行存款 6400例8:12月12日，以银行存款支付本月广告费3000元借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000例9:12月13日

37、，计算已销售D产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计算，税金为20000元。借：营业税金及附加 20000 贷：应交税金应交消费税 20000例10:12月31日，以银行存款交纳消费税金20000元。借：应交税费应交消费税 20000 贷：银行存款 20000 例18:12月15日,向天华公司销售甲产品800件,单价250元,增值税率17%,货已发出,收到支票送存银行. 根据增值税专用发票和银行进账单: 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入甲产品 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 例19:12月18日向红星公司销售乙产品600件,单价300元,增值税率17%,

38、货已发出并办妥托收手续,款项尚未收到. 根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单: 借：应收账款红星公司 70200 贷：主营业务收入乙产品 60000 应交税费应交增值税(销项税额) 10200 例20:向华夏公司销售甲产品400件,单价250元,增值税率17%,货已发出,收到银行承兑汇票一张. 根据增值税专用发票和银行承兑汇票: 例21:12月28日,银行通知收到红星公司的货款,已增加银行存款. 根据银行通知:借：应收票据华夏公司 117000 贷：主营业务收入甲产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000借：银行存款 70200 贷：应收账款红星公司 70200 例22

39、:12月30日,结转本月产品的销售成本,其中销售甲产品1000件,单位成本156.69元,销售乙产品950 件,单位成本178.02元. 根据产品销售成本计算单:借：主营业务成本甲产品 156690 乙产品 160218 贷：库存商品甲产品 156690 乙产品 160218 例23:月末,根据本月应交增值税9180元,计算应交城市维护建设税和教育费附加(本企业本月未交消费税和营业税) 应交城市维护建设税=91807%=642.6 应交教育费附加= 91803%=275.4 根据城市维护建设税和教育费附加:借：主营业务及附加 918 贷：应交税费应交城市维护建设税 642.6 应交教育费附加

40、275.4 例24:12月22日,用银行存款支付广告费2000元. 根据转账支票及业务发票:借：销售费用广告费 2000 贷：银行存款 2000 例25:12月25日,东方公司出售给天华公司生产不需用的原材料一批,取得收入8000元,增值税1360元,款项存入银行. 根据增值税专用发票和银行进账单: 例26:结转已售原材料的成本5500元. 根据材料出库单:借：银行存款 9360 贷：其他业务收入甲产品 8000 应交税费应交增值税(销项税额) 1360借：其他业务成本 5500 贷：原材料 5500第五节 财务成果的核算一、利润的形成一利润的含义：指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动

41、所取得的收益超过其所发生的费用的差额.二利润的计算营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收支净额应纳所得税=应纳税所得额适用税率净利润=利润总额-所得税费用二、利润核算应设置的账户一“营业外收入”账户 性质:损益类账户 借方:登记期末转到“本年利润”中的数额 贷方:登记本期发生的营业外收入 余额:为0 明细账设置:按其他收入的项目分类设置二“营业外支出”账户 性质:损益类账户 借方:登记本期发生的营业外支出 贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额 余额:为0 明

42、细账设置:按其他支出的项目分类设置三“投资收益”账户 性质:损益类账户 借方:反映企业对外投资发生的损失 贷方:反映企业对外投资所取得的收益 余额:期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润”账户,结转后余额为0四“本年利润”账户 性质:所有者权益类账户 借方:登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转入的利润减少项目的金额 贷方:登记期末由“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入” 等账户转入的利润增加项目的金额 余额:借方余额表示截至本期末发生的亏损,贷方余额表示截至本期末实现的净

43、利润.年末将本年收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润由该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方,或将本年发生的净亏损由该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方,结转后余额为0.五“所得税费用”账户性质:损益类账户 借方:登记企业按应纳税所得额计算的应纳所得税贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额余额:为0例1:12月31日，没收逾期未退的出租包装物押金500元借：其他应付款 500 贷：营业外收入 500例2:12月31日，以银行存款对“希望工程”捐款1000元。借：营业外收入 1000 贷：银行存款 1000例3:12月31日，将各收入类账余额结转到“本年利润”账户。92页：主营业务收入，其

44、他业务收入96页：营业外收入借：主营业务收入 780000 其他业务收入 30000 营业外收入 500 贷：本年利润 810500例4:12月31日，将各类费用类账户余额结转到“本年利润”账户92页：其他业务成本94页：营业税金及附加85-87页：管理费用，销售费用96页：营业外支出借：本年利润 472094 贷：主营业务成本 400000 其他业务成本 20000 营业税金及附加 20000 管理费用 19430 销售费用 11664 营业外支出 1000例5:12月31日，按利润总额的25%计算所得税费用借：所得税费用 84601.5 贷：应交税费应交所得税 84601.5例6:12月3

45、1日，将所得税费用结转到“本年利润”账户借：本年利润 84601.5 贷：所得税费用 84601.5 例27:12月28日,由于光明机械厂已不存在,原欠货款16500元无法归还,转入企业营业外收入. 根据转账申请:借：应付账款光明机械厂 16500 贷：营业外收入 16500 例28:用银行存款向灾区捐款30000元. 根据捐款证明和支票存根:借：营业外支出 30000 贷：银行存款 30000 例29:12月28日，东方公司因对外投资,收到被投资单位分来利润25000元,存入银行. 根据银行进账单: 借：银行存款 25000 贷：投资收益 25000 例30:12月31日,结转各损益账户余额

46、.各损益账户余额情况如下表所示:各损益类账户余额表 单位：元科目名称借方余额贷方余额主营业务收入 其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出326 875.509185 50019 989.2052 429.7510 92530 000合计446 637.45649 500 借：主营业务收入 600000 其他业务收入 8000 营业外收入 16500 投资收益 25000 贷：本年利润 649500将损益类中的收入和成本费用转入“本年利润”账户:借：本年利润 446637.45 贷：主营业务成本 326875.5 其他业务成本 55

47、00 营业外支出 30000 营业税金及附加 918 销售费用 19989.2 管理费用 52429.75 财务费用 10925 利润总额=649500446637.45=202862.55(元) 应交所得税=应纳税所得额(利润总额)25% =202865.5525%=50716.39 (元) (1)根据企业所得税计算单: 借：所得税费用 50716.39 贷：应交税费应交所得税 50716.39 (2)将所得税费用结转“本年利润”账户: 借：本年利润 50716.39 贷：所得税费用 50716.39 本期净利润=利润总额所得税费用 =202862.55 50716.39 =152146.1

48、6 例31:计算结转所得税,企业所得税税率为25%.三、利润分配的过程及核算： (一)利润分配的过程: 企业当期实现的净利润加上年初的未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,作为可供分配的利润.可供分配的利润一般先提取法定盈余公积，然后向投资者分配利润。(二)利润分配设置的账户:1.“利润分配”账户性质:所有者权益类账户借方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损或利润分配的数额;贷方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净利润;余额:如在贷方,反映历年积存的未分配利润,如在借方,反映企业累计未弥补的亏损.明细账设置: 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润 未分配利润2.“盈余公积”账户 性质:所有者权益类账户 借方:登记企业提取的盈余公积的使用情况; 贷方:登