非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制

1、非同一控制下公司归并购置今后归并财务报表编制日期：2012-0910编制调整分录与抵消分录,将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表相关项目的影响进行调整抵消办理是归并财务报表编制的重点和主要内容。本文就编制非同一控制下公司归并的归并财务报表需要调整抵消的项目联合实质案例进行剖析.一、非同一控制下公司归并的归并财务报表编制例析母公司在非同一控制下获取子公司后，在未来拥有该子公司的情况下,每一会计期末都需要将其归入归并范围，编制归并财务报表。在对非同一控制下获取的子公司编制归并财务报表时，第一应该以购置日确定各项可辨别财产、欠账及或有欠账的公允价值为基础对子公司的财务报表进行

2、调整；其次，需要将母公司对子公司的长久股权投资由成本法调整为权益法核算；再次,则是经过编制归并抵消分录，将母公司对子公司长久股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后,则是在编制归并工作稿本的基础上，计算归并财务报表各项目的归并数，编制合并财务报表。好似:甲公司2010年6月30日以银行存款18000万元为对价，获取乙公司80的股权，为非同一控制下公司归并。乙公司可辨别净财产的账面价值为20000万元,其中：股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元,未分派利润为5400万元。乙公司可辨别财产、欠账的公允价值与账面价值仅有2项管理用财产存在差

3、别,即:固定财产账面价值500万元，公允价值900万元，未来仍可使用20年,预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧;无形财产账目价值8000万元,公允价值9000万元，未来仍可使用10年,预计净残值为0，采用直接法摊销。乙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1000万元，可供销售金融财产公允价值改正增加100万元。乙公司2010年9月向甲公司销售固定财产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司将其做固定财产使用,预计尚可使用2年，直线法计提折旧,年关未对外销售。甲公司2010年10月销售100件A产品给乙公司，每

4、件售价6万元,成本5万元，乙公司2010年对外销售80件。各个公司合用的所得税税率为25。在归并会计报表层面出现的暂时性差别均切合递延所得税财产或递延所得税欠账确实认条件.二、未实现内部销售损益抵消的会计办理在公司公司内部发生购销业务的情况下，销售方在本期确认销售收入、结转销售成本、计算损益；购置方在购置时要以支付的购置价款作为存货成本入账,在对公司外面销售时一方面要确认销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本。但从公司公司整体来看，没有实现对外销售的部分，可是商品寄存地址发生改正，不应确认销售收入；实现对外销售的部分，销售收入可是购置公司销售该产品的销售收入,销售成本可是销售公司销售该

5、商品的成本。因此在编制归并财务报表时，就必定将重复反应的内部销售收入与内部销售成本予以抵消。一是抵消固定财产价值中的内部交易损益。由于销售方与购置方均作固定财产办理，因此该抵消分录应为营业外收入与固定财产（原价）的抵消，同时将多计提的折旧(10060)/23/12抵消掉，其余，依照归并报表中账面价值与计税基础的差额确认递延所得税财产（10060-5）25%。借：营业外收入40贷：固定财产原价40借:固定财产累计折旧5贷：管理花销5借：递延所得税财产8。75贷：所得税花销8.75二是抵消存货价值中的未实现内部交易损益.由于该内部交易中只有80的商品实现对外销售,节余20的商品形成存货，因此应将节

6、存余货中的未实现内部交易利润予以抵消。其余确认递延所得税财产（2025%）。借：营业收入600贷：营业成本580存货20借：递延所得税财产5贷：所得税花销5三、子公司账面价值调整为公允价值会计办理关于子公司而言，公司归并可是使其所有者发生了更正，其如故作为连续经营的主体从事经营活动，对外供应的财务报表也如故是以各项财产和欠账原来的账面价值为基础编制的.因此，母公司要编制归并财务报表,则必定依照子公司财产、欠账的公允价值对其进行调整。2010年关将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录:借:固定财产400无形财产1000贷：资本公积1400计提累计折旧、累计摊销等：借：管理花销60贷：固定财产

7、累计折旧10（400/206/12）无形财产累计摊销50（1000/106/12）四、子公司长久股权投资调整为权益法会计办理一是依照子公司调整后的利润，即考虑了内部交易抵消与对个别报表进行调整而补提的折旧等因素后的利润，与母公司的持股比率计算应享有子公司当期实现净利润的份额。调整后的乙公司2010年净利润为=2000+（-40+5）+（-20）60=1885(万元）,归并报表确认的投资利润=188580%=1508（万元），因此，2010年关甲公司应享有乙公司当期实现净利润份额的调整分录：借：长久股权投资1508贷:投资利润1508二是关于当期子公司宣告分派的现金股利或利润，调整冲减长久股权投

8、资的账面价值，同时调整减少原投资利润。之因此要按子公司分派的现金股利调整减少投资利润,是由于在成本法核算的情况下,母公司在当期的财务报表中已按子公司分派的现金股利确认投资利润。由于分派现金股利1000万元，归并报表中应冲减投资利润=100080=800（万元）,因此2010年关归并报表中的调整分录为：借：投资利润800贷:长久股权投资800三是关于子公司除净损益以外所有者权益的其余改正，在依照权益法对成本法核算的结果进行调整时，应该依照子公司本期除损益外的所有者权益的其余改正而计入资本公积的金额中母公司所享有的份额,在增加长久股权投资的金额的同时,增加自己资本公积。由于可供销售金融财产公允价值

9、改正增加100万元，归并报表中调增加远股权投资的账面价值（100*80%）.因此，2010年关归并报表中的调整分录为:借:长久股权投资80贷：资本公积80因此，2010年12月31日依照权益法调整后的长久股权投资的账面价值=18000+1508800+80=18788（万元）。五、长久股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消办理在编制归并财产欠账表时，需要将母公司对子公司长久股权投资与子公司所有者权益中所享有的份额予以抵消。母公司对该长久股权投资进行账务办理时，是按子公司财产、欠账的公允价值确定其在子公司所有者权益中所享有的份额，归并成本高出这一金额的差额则作为归并商誉办理。经过上述按公允价值

10、对子公司财务报表调整办理后，在编制归并财务报表时则能够将长久股权投资与子公司所有者权益中享有的份额相抵消。在非全资子公司的情况下，不属于母公司所享有的份额在抵消办理时则结转为少许股东权益。2010年关乙公司所有者权益=股本(12000）+资本公积（2000+1400+100）+盈余公积（600+200)+未分派利润（5400+1885-2001000）=22385（万元）.归并商誉=权益法下长久股权投资账面价值（18788)年关子公司可辨别净财产公允价值（22385)母公司的持股比率（80%）=880（万元).借：股本12000资本公积3500盈余公积800未分派利润年关6085商誉880贷：长久股权投资18788少许股东权益4477六、母公司投资利润与子公司利润分派的抵消办理对子公司而言,当年实现的净利润加上年初未分派利润是公司利润分派的根源,公司对其进行分派，比方提取盈余公积、向股东分派股利以及未分派利润等。而子公司当年实现的净利润，能够分为两部分：一部分属于母公司所有，及母公司的投资利润；另一部分则属于少许股东所有，即少许股东本期利润。为了使归并财务报表反应母公司股东权益的改正情况及财务情况，则必定将母公司投资利润、