15小时突破班讲义

1、PAGE PAGE 6四、增值税的应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【解释】一般纳税人应纳增值税的计算，围绕三个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣；三是“当期”怎么确定。首先是销项税额的计算。销项税额的计算公式=当期销售额适用的增值税税率公式中，一般纳税人适用的税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。1.一般销售方式下的销售额销售额=价款+价外费用（正向列举）【解释1】价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、

2、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。【解释2】价外费用的立法目的就是反避税。（1）价外费用的判定（2）销售额中不包括（反向列举）代收代缴的消费税；符合条件的代垫运费（往来款项）；政府性基金或者行政事业性收费；代收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费。（3）计算增值税销项税额的销售额是不含税销售额。（4）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。（5）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计

3、税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）【解释1】“成本”分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本；“成本利润率”根据规定统一为10%（另有规定的除外）。【解释2】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。2.销售额的特殊规定（1）包装物收入包装物收入类型是否计入销售额包装物销售收入直接计入货物的销售额包装物租金收入计入价外费用（含税）包装物押金收入（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒）没有逾期的，不计税逾期或超过1年的，并入销售额（含税）包装物押金收入（啤酒、黄酒以外的其他酒）不看是否逾期，收取时直接并入销售额（含税

4、）（2）以折扣方式销售货物具体规定列表如下：三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少（3）以旧换新销售以旧换新销售，按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【解释】对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实

5、际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（4）采取以物易物方式销售货物以物易物，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【解释】以物易物需要注意的几个问题：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。是否是等值互换货物，也可能是差值换货。互换货物的税率有可能不相等。“小米换步枪”换进来的是免税货物。“应税药品换取避孕药品”换进货物的用途也很重要。用于非应税项目、集体福利和个人消费，不能抵扣。“步枪换小米”，换进来的小米如果用于集体福利

6、，就不能抵扣。3.当期进项税额的确定（1）准予抵扣的进项税额（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额（2）计算抵税外购免税农产品：进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7% “购进或者销售”货物以及“在生产经营过程中”支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。运费的分类税务处理收取的运费（价外费用）价外费用，含税，销售额一部分，算销项税额支付的运费（销货支付或购货支付）进项税额按运费的7%扣除代垫运费不是销项，也不是进项【解释】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括

7、铁路临管线及铁路专线运输费用）和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。【解释1】小规模纳税人的征收率为3%。【解释2】准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。（2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程个人消费包

8、括纳税人的交际应酬消费2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务以前的非正常损失，包括自然灾害的损失、人为管理不善的损失和其它损失。新规定缩小了“非正常损失”的口径，仅限于因“管理不善”造成的损失，不包括因自然灾害造成的损失不得抵扣项目解析3.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣4.上述第1项至第3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运费严格遵循从属性原则：（1）货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运

9、费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣80%，则其运费当期也只能抵扣80%；（4）货物作进项税额转出，则其运费的进项税也要转出5.小规模纳税人不得抵扣进项税额一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以抵扣进口货物不得抵扣发生在中国境外的各种税金按简易办法征收增值税不得抵扣进项税额6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计（公式一）不得抵扣项目解析7.购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用

10、于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产【解释1】纳税人购进“混用”的固定资产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。例如：一台机器设备，既生产应税药品，又生产免税药品【解释2】纳税人购进“混用”的非固定资产类的其他货物，其进项税额可以从销项税额中抵扣。按下列公式计算：可以抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月应税项目销售额当月全部销售额、营业额合计（公式二）例如：购进一批药材，既生产应税药品，又生产免税药品五、增值税专用发票增值税专用发票方面的刑事责任：中华人民共和国刑法（1997）第三章第六节“危害税收征管罪”中，与增值税密切相关的主要是前七种，均

11、与增值税专用发票有关。其中，“危害税收征管罪”规定了法定最高刑为死刑的是：“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪”。六、增值税的出口退（免）税制度第三节 营业税改征增值税的主要内容一、“营改増”试点纳税人及其认定（一）试点纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分以应税服务的年应征增值税销售额及会计核算是否健全为主要标准。（二）试点一般纳税人的认定标准1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元（含本数）的纳

12、税人为一般纳税人。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务年销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。3.应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿

13、，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。4.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）试点小规模纳税人的认定试点小规模纳税人是指年应纳增值税销售额500万以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。二、“营改增”试点的应税范围目前，“营改增”试点的应税范围包括交通运输业以及部分现代服务业。（一）交通运输业的应税范围交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。陆路运输服务，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包

14、括铁路运输。（二）现代服务业的应税范围部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（三）应税范围的特殊规定1.单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.应税服务是指有偿提供的应税服务，非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行

15、政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、“营改增”试点的税率（一）试点增值税一般计税方法下有四档税率，分别为17%、13%、11%、和6%。具体规定如下：1.提供有形动产租赁服务，税率为17%；2.提供交通运输业服务，税率为11%；3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，主要涉及跨境提供应税服务

16、的行为，税率为零。（二）征收率增值税征收率为3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通及出租车。（三）提供适用不同税率或者征收率的应税服务纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。四、“营改増”试点的应纳税额计算（一）计税方法1.一般计税方法应纳税额=当期销项税额一当期进项税额计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）2.简易计税方法应纳税额=销售额征收率计税销售额=（取得的全部含税价款

17、和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+征收率）（二）计税销售额的确认纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入,对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。对差额征税的基本规定，了解即可。（三）进项税额1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）接受交通运输业服务，除取得货运增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额；（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用