税法02-基础班讲义

1、第八章 车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，在CPA考试中的正常分值大约是6分。本章的命题重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。从以往考试命题看，本章可以命制各种题型，单项选择题和多项选择题是本章考试较为常见的题型；印花税可以单独命制计算问答题；车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题。2017年教材的主要变化增加车辆购置税税收优惠规定，修改了以往的文字错误。本章重难点精讲第一节 车辆购置税法车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的

2、环节向车辆购置者征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（熟悉，能力等级2）车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“使用”或“自用”。【例题多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。（2009年）A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为【答案】ABCD（二）征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税

3、对象，征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【例题多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（ ）。A.摩托车B.无轨电车C.半挂车D.电动自行车【答案】ABC【解析】电动自行车不属于车辆购置税的征税范围。【特别归纳】车辆购置税应税车辆的范围大于消费税应税车辆的范围。增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析：行为增值税消费税车辆购置税自产、进口小汽车（含中轻型商用客车）用于销售、捐赠、投资、偿债自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债进口小汽车（含中轻型商用客车）自用进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运

4、输车等车辆自用二、税率与计税依据（掌握，能力等级2）（一）税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。（二）计税依据车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。1.购买自用应税车辆计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）（1+增值税税率或征收率）2.进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【特别提示】在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同。前者

5、属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。3.其他自用应税车辆【提示】考生必须注意其他自用车辆的具体计税规则P232（易出多选题）。（1）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。【提示】自产自用不用同类销售价格，而用最低计税价格。【例题多选题】以下由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定计税价格的是（ ）。A.甲汽车制造厂自产自用大卡车B.乙运输企业受赠使用小货车C.丙运动员获奖使用小轿车D.丁外贸企业进口自用中型客车【答案】ABC（2）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供

6、的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。【提示1】最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。P232【提示2】最低计税价格是不含税价格。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的应税车辆计税依据底盘发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘发生更换的情况非贸易渠道进口车辆同类型新车最低计税价格【例题单选题】最低计税价格是指国

7、家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照一定的价格核定的车辆购置税计税价格，所参照的价格是（ ）。A.市场最高交易价格B.市场最低交易价格C.市场平均交易价格D.组成交易价格【答案】C（3）下列车辆的计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格：进口旧车；因不可抗力因素导致受损的车辆；库存超过3年的车辆；行驶8万公里以上的试验车辆；国家税务总局规定的其他车辆。（4）免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减1

8、0%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。【案例计算问答题】外国驻我国某外交官2015年2月购买我国生产的轿车自用，支付含税价款及价外费用25万元；2017年3月外交官将该轿车转让给我国某公民使用，成交价16万元，该型号轿车最新核定的同类型新车最低计税价格为18万元/辆。则该免税条件消失的车辆的计税价格是：【解析】自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%25（1+17%）（1-210%）=17.09（万元）【例题多选题】下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发

9、票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（ ）。A.进口旧车B.库存超过3年的车辆C.免税条件消失的车辆D.行驶3万公里以上的试验车辆【答案】AB三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款和价外费用组成（不包括增值税税款）。【注意】（1）购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。（2）不论是购买国产车还是购买进口车，都需要注意以下的细节：计税依据包含的项目计税依据不包含的项目随购买车辆支付的工具件和零部件价款支付的车辆

10、装饰费销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用（各项费用并在一张发票上难以划分）支付的控购费销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值税税款代收款项应区别征税：（1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税；（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。【例题多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（2011年）A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费【答案】CD【例题单选题】2017年2月，李某从某销售公司（增

11、值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付工具件和零配件含税价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司统一开具普通发票。则李某应纳车辆购置税（ ）元。A.20000B.18694C.22100D.19083【答案】A【解析】由于支付的工具件和零配件价款、车辆装饰费、销售公司代收保险费等各项费用均由销售公司开具发票，故均应进行增值税价税分离计入车辆购置税的计税依据。李某应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）（1+17%）10%=20000（元）。【例题单选题】2013年6月王某从汽

12、车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（ ）。（2013年）A.20000元B.20085.47元C.20512.82元D.24000元【答案】B【解析】保险费是由保险公司开具的发票，不属于车辆购置税的计税依据。王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）（1+17%）10%=20085.47（元）。（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的

13、是纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，进口方不缴纳车辆购置税。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税也可以用以下公式计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大货车等，则组成计税价格公式简化为：组成计税价格=关税

14、完税价格+关税【例题单选题】某汽车贸易公司2016年11月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆。当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆供公司自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该汽车贸易公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率为28%，消费税税率为9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55【答案】A【解析】该汽车贸易公司进口11辆小轿车，只须对其自用的2辆征收车辆购置税。该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和

15、以其他方式如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，计税依据由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。【例题单选题】某企业2016年3月进口小汽车1辆；4月在国内市场购置载货汽车2辆，支付全部价款和价外费用为85万元（不含增值税），另支付车辆购置税8.5万元、车辆牌照费0.1万元、保险费0.8万元；5月受赠小汽车1辆。上述车辆全部为企业自用。下列关于企业计缴车辆购置税计税依据的表述中，正确的是（ ）。（2016年）A.国内购置载货汽车的计税依据为85.8万元B.进口小汽车的计税依据为关税完税价格加关税和消费税C.受赠小汽车的计税依据应为同类小汽车的市场价格加增值税D.国内

16、购置载货汽车的计税依据为93.5万元【答案】B【解析】选项AD：纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。故国内购置载货汽车的计税依据为85万元。选项C：纳税人受赠取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。选项B：进口小汽车的车辆购置税的计税依据=关税完税价格+关税+消费税。【名师点题】本题目属于主观化的客观题，结合政策和具体数字，综合考查了进口、国内购置、受赠等多种情形下的车购税计税依据。【例题计算问

17、答题】某汽车制造厂将排量为2.0升的自产A型汽车4辆转作本厂固定资产，3辆对外抵偿债务，3辆奖励给本厂优秀员工。国家税务总局规定的A型汽车最低计税价格为190000元/辆。另外，一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的本厂自用汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局规定的同类型新车最低计税价格为260000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（ ）元。【答案及解析】应纳车辆购置税=190000410%+26000070%10%=94200（元）。（四）特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算1.免税条件消失车辆应纳税额的计算对免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车

18、辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税。免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。应纳税额=初次申报时计税价格（1-已使用年限10%）税率【例题计算问答题】回国服务留学人员赵某于2015年2月10日用现汇购买了一辆个人自用国产小汽车。2017年3月，赵某将该车转让给宋某，转让价为138000元，并于3月10日办理了车辆过户手续。已知该小汽车初次办理纳税申报时确定的计税价格为180000元。宋某应纳车辆购置税（ ）元。【答案解析】回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车免征