zh-网校06习题班讲义

1、2018年注册会计师考试辅导 审计（第九章） 第4页第三编各类交易和账户余额的审计第九章销售与收款循环的审计一、近三年考点分析主要考点2017年2016年2015年1.销售收款循环重大错报风险评估综合题涉及客观题、综合题涉及2.测试销售收款循环内部控制3.营业收入实质性程序4.应收账款实质性程序简答题涉及二、典型例题（一）单选题1.关于评估与收入确认有关的重大错报风险，下列说法中错误的是（）。A.注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险B.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要C.评估与收入确认有关的重大错报风险，注册会计师可以使用分析程序D.如

2、果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由正确答案A答案解析假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。来源：经典题解128页4题2.注册会计师检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整，主要的测试目标是（）。A.登记入账的销售交易是否真实发生B.所有销售交易是否均已登记入账C.销售交易分类是否恰当D.销售交易是否正确截止正确答案B答案解析检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整针对的是完整性认定，其目标是测试所有销售交易

3、是否均已登记入账。来源：经典题解128页6题3.下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（）。A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大C.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险正确答案D答案解析本题考查销售预收款环节中对收入确认存在的舞弊风险的评估。对于以营利为目

4、的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。4.注册会计师在对下列被审计单位2017年度财务报表进行审计时，下列各项表述中，违反收入截止认定的是（）。A.2017年12月5日，甲公司销售一批附有销售退回条件的商品，合同约定退货期为1个月，甲公司不能合理预计退货的可能性，于

5、2017年12月31日确认收入B.对于具有融资租赁性质的售后回租，乙公司在出售时确认收入C.丙公司于2016年接受一项安装任务，合同总收入为6000万元，当年完工进度为10%，2017年年末完工百分比为30%，确认劳务收入为1800万元D.丁公司采取预收款销售商品的方式，在发出商品时确认收入正确答案A答案解析选项A，甲公司应该在退货期满确认收入，不能在2017年12月31日确认收入，违反收入截止认定；选项B，具有融资租赁性质的售后回租，企业不应确认收入，违反的是分类认定；选项C，2017年按照完工百分比法确认的劳务收入应该为600030%600010%1200（万元），违反了营业收入的准确性认

6、定；选项D不影响认定。来源：经典题解129页8题5.为证实被审计单位登记入账的销售交易确已发生，下列审计程序中，最为有效的是（）。A.函证银行存款余额B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.从发运凭证追查至销售发票D.从主营业务收入明细账追查至发票存根及发运凭证正确答案D答案解析选项D属于逆查，最有助于实现发生认定。来源：经典题解129页10题6.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前收入的情况，下列审计程序中，最有效的是（）。A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试B.以销售发票为起点实施销售业务的截止测试C.分析被审计期间毛利率的变化情况D.向债务人函证正确答案A答案解析实施销售的截止

7、测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。7.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明应收账款对财务报表而言不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序正确答案C答案解析除非有充分证据表明应

8、收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。选项ABD对于不函证应收账款的表述均不正确。（二）多选题1.下列各项中，属于销售截止测试的审计程序的有（）。A.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售D.检查营业收入在财务报表中的列报是否恰当正确答案ABC答案解析对销售实施截止测试，目的主要是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入

9、是否被推延至下期或提前至本期，选项D是与列报认定相关的审计程序。来源：经典题解130页6题2.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证B.对应收账款余额实施函证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况正确答案ABCD答案解析选项A，为逆查，可以证实发生；选项B，应收账款的函证可以证实应收账款的存在，同时也为营业收入的发生提供证据；选项C，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据；选项D，对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。3.注册会

10、计师对应收账款询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被函证单位将原件盖章后寄至会计师事务正确答案AD答案解析选项B，询证函应该是经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。选项C，应收账款的询证函不能用做催收。（三）简答题A注册会计师负责审计常年审计客户甲公司2017年度财务报表。在对销售与收款循环审计的过程中，遇到下列事项：（1）A注册会计师在识别和评估与收入相关的重大错报风险

11、时，假定收入确认存在舞弊风险。（2）针对收入确认的舞弊风险，甲公司制定了详尽周密的内部控制制度，且在2016年对与收入确认相关的内部控制进行控制测试时，控制运行良好，A注册会计师经了解，该项内部控制在本期内未发生变化，注册会计师拟信赖以前审计获取的审计证据。（3）A注册会计师在实质性程序中运用分析程序以识别收入确认舞弊风险。（4）收到客户G询证函的回函表示，2017年12月20日确实自甲公司购入了一批货物，但是经过验收发现此批货物质量上有缺陷，已退回甲公司。A注册会计师提请甲公司调整应收账款等账户余额。（5）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户H公司发送了电子邮件来询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。H公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案（1）恰当。（2）不恰当