耕地占用税政策问答

1、文档编码 : CJ9Z2P3T10Q3 HI4O2M5H6Y2 ZK3X3A8Z7Q3耕地占用税政策问答一、问：什么是耕地占用税？答：耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非 农业建设的单位和个人,依据实际占用耕地面积、依据规定 税额一次性征收的一种税；耕地占用税属行为税范畴；二、问：为什么要进行耕地占用税改革？答：国务院于 1987 年公布的中华人民共和国耕地占 用税暂行条例实施 20 年来,对爱惜耕地、促进合理利用 土地资源起到了积极的作用；但随着经济的进展,现行条例 越来越不适应新形势的需要,爱惜耕地的作用日益弱化；我国人多地少,是一个耕地资源相对匮乏的国家；改革 开放以来的 20

2、多年间,我国经济以较高速度进展,建设项 目快速上马,城镇规模快速扩大,相伴而来的是耕地资源的 大幅度削减和粮食生产的庄重危机；当前国家实施了最严格 的耕地爱惜制度；2022 年为进一步通过税收手段调剂占地、加大爱惜耕地的力度,中心 1 号文件明确提出了“ 提高耕地 占用税税率” 的要求,同年 8 月,国务院下发的国务院关 于加强土地调控有关问题的通知（国发202231 号）中提 出, 要提高耕地占用税征收标准,加强征管,严格把握减免 税；党的十七大报告中又强调要严格爱惜耕地,并提出了建 设资源节约型社会的要求；为适应社会经济的进展,建1立健 全地方税收体制,公平税负,充分发挥耕地占用税对土地利

3、用的调剂作用,必需进行耕地占用税改革；三、问：耕地占用税的法规、规定有哪些？用税政策主要有：国务院于 2022 年答：现行的耕地占12 月 1 日发布的中华人民共和国耕地占用税暂行条例,财政部、国家税务总局于 2022 年 2 月 26 日公布的中华人 民共和国耕地占用税暂行条例实施细就,财政部、国家税 务总局于2022 年 12 月 28 日下发的关于耕地占用税平均 税额和纳税义务发生时间问题的通知,国家税务总局于 2022 年 12 月 12 日下发的关于耕地占用税征收治理有关 问题的通知,财政部、国家税务总局、中心机构编制委员 会办公室于 2022 年 12 月 13 日下发的关于落实新

4、修订的中华人民共和国耕地占用税暂行条例有关工作的通知, 国家税务总局、财政部、国土资源部于 2022年 1 月 23 日下 发的关于进一步加强土地税收治理工作的通知、国家税 务总局下发的耕地占用税契税减免治理方法及我省制定 发布的云南省耕地占用税实施方法；四、问：制定云南省耕地占用税实施方法的指导思 想和基本原就是什么？答：为了进一步完善税制,我省依据国家的授权制定云 南省耕地占用税实施方法,在制定过程中主要坚持了以下 指导思想：2公平税负,合理负担；通过提高耕地占用税征收标准、扩大纳税面,来调剂土地使用行为,爱惜耕地、把握乱占滥 用耕地,促进土地资源的合理有效利用；规范税制、统一政策,严格把

5、握减免税,加强减免税管理；加强征收治理,确保国家财政收入；制定云南省耕地占用税实施方法中遵循了以下原就：一是以 中华人民共和国耕地占用税暂行条例及中 华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细就的立法原意为 依据,认真贯彻“ 合理利用土地资源,加强土地治理” 的立法 精神；二是与现行的相关法律、法规、规章的规定保持一样；三是在内容上与以往的政策保持连接,将以往合情合理并行之有效的政策、规定上升为政府规章；五、问：耕地占用税改革涉及的内容有哪些？答：新修订的中华人民共和国耕地占用税暂行条例个方面的重大调整：比之于已废止的老条例,有四一是提高了税额标准,将现行条例规定的税额标准的 上、 下限都提高 4

6、倍左右, 要求各地具体适用税额由省、自 治区、直辖市人民政府依照新条例的规定依据本地区情形核定；同时,为重点爱惜基本农田,新条例规定,占用基本农 田的,适用税额仍应当在上述适用税额的基础上再提高 50% ；二是统一了内、外资企业耕地占用税税收负担,规定外 资企业占用耕地同样须缴纳耕地占用税（老条例规定外资企 业不适用）；3三是从严规定了减免税项目,取消了对铁路线路、飞机 场跑道、停机坪、炸药库占地免税的规定；四是加强了征收治理,明确了耕地占用税的征收治理适 用中华人民共和国税收征收治理法；六、问：为什么中华人民共和国耕地占用税暂行条例将耕地占用税税额标准提高 4 倍左右？答：将耕地占用税税额标

7、准在原规定的基础上提高 4 倍 左右,主要基于以下考虑：一是多年来物价上涨因素；依据国家统计局公布的统计 数字,2022 年居民消费价格指数比 1987 年上涨了 2.2 倍；二是地价上涨因素；依据对山西、内蒙古、 吉林、湖南、 海南、四川等 6 个地方地价的抽样调查,2022 年平均地价 水平比1987 年上涨了 6 倍多；除去一些误差因素,地价上 涨幅度也远远高于物价上涨幅度,耕地占用税在用地成本中 的比例越来越低；1987 年用地成本中耕地占用税的比例一般在 20% 左右,据抽样调查, 2022 年已降低到 4%以下, 2022 年全国 40 个重点城市这一比例均低于 1%；耕地占用税税

8、额 标准提高 4 倍左右,可基本保持1987 年时的实际税负水平,占地行为的功能；有效发挥耕地占用税爱惜耕地、调剂三是贯彻落实国家最严格的耕地爱惜制度；通过提高耕 地占用税税额标准,削减占用耕地,充分利用城市现有土地；四是更多地筹集用于“ 三农” 的资金；2022 年中心 1 号文件规 定,提高 4耕地占用税税率,新增税收应主要用于“ 三农”；七、问：为什么将外商投资企业和外国企业纳入耕地占 用税的征收范畴？答：全国人大常委会 1984 年通过的全国人民代表大 会常务委员会关于授权国务院改革工商税制和发布试行有 关税收条例 （草案 ）的准备规定,国务院发布试行的税收条 例草案,不适用于中外合资

9、经营企业和外资企业；因此, 老 条例规定：“ 本条例的规定不适用于外商投资企业；” 随着我 国经济的高速进展和城市化进程的加速推动,耕地爱惜的形 势越来越庄重,如连续对外商投资企业和外国企业不征收耕 地占用税,既有悖于税收公平原就, 也会影响税收调控功能 的有效发挥；为了贯彻实施最严格的耕地爱惜制度,公平税 负,依据全国人大常委会 1993 年通过的全国人民代表大 会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消 费税、营业税等税收暂行条例的准备的授权,条例删 除了现行条例不适用于外商投资企业的规定,同时在有关纳税人范畴的规定中增加外商投资企业和外国企业；八、问：中华人民共和国耕地占用税暂

10、行条例修改 前后减免税政策有哪些变化？答：按老条例和有关政策规定,对铁路线路、大路线路、飞机场跑道、航道等基础交通设施建设占地,有的免税,有 的执5行规定的低档税额,有的按所在地适用税额征税；同为 基础交通设施建设占地,税收负担不同；为严格把握减免税,公平税负,新条例取消了有关铁路线路、飞机场跑道、停机 坪、 炸药库占地免税的规定；考虑到既要统一税收政策,又 要尽量减轻对国家基础设施建设的影响,新的中华人民共 和国耕地占用税暂行条例规定：铁路线路、大路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米 2 元的税额征收耕地占用税；依据实际需要,财政部、税务总 局商国务院有关部门并报国务

11、院批准后,可以对上述规定的 情形免征或者减征耕地占用税；九、问：为什么中华人民共和国耕地占用税暂行条例明确规定耕地占用税的征收治理依照中华人民共和国税收征收治理法执行？答：老条例关于耕地占用税征收治理的一些规定与现行 法律、行政法规有关规定不一样,比如老条例规定,从滞纳 税款之日起,按日加征千分之五的滞纳金,这与中华人民 共和国税收征收管理法 规定的按日加征万分之五的滞纳金 的规定不一样；中华人民共和国税收征收治理法是关于 税收征管的一般性法律,耕地占用税的征管也应适用中华 人民共和国税收征收治理法；为加强税收的统一征收治理,与有关法律、行政法规连接,新条例删除了与 中华人民共 和国税收征收治

12、理法和其他有关法律、行政法规不一样的 征收治理规定,明确了耕地占用税的征收治理依照 中华人 民共和国税收征收治理法和中华人民共和国耕6地占用税 暂行条例的有关规定执行；十、问：耕地占用税的纳税人如何确定？答：凡在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建 设的单位和个人,都是耕地占用税的纳税人；包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企 业以及其他企业和事业单位、社会团体、 国家机关、部队以 及其他单位,个体工商户以及其他个人；具体的, 纳税人主要依据农用地转用审批文件认定；农 用地转用审批文件中标明用地人的,用地人为纳税人；农用 地转用审批文件中未标明用地人的,由申请用

13、地人举证明际 用地人,实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的,申 请用地人为纳税人；占用耕地尚未经批准的,实际用地人为 纳税人；十一、问：耕地占用税的征收范畴如何规定？答：属于耕地占用税征收范畴的占地行为包括占用耕地、林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域 滩涂等其他农用地建房或者从事其他非农业建设的行为；具 体的,不论是未批先占、边批边占或临时占地, 只要占用了 农用地从事非农业建设或因污染、取土、 采矿塌陷等损毁了 耕地的,就属于耕地占用税的征收范畴；但是,农田水利占 用耕地的,不征收耕地占用税；建设直接为农业生产服务的 生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及 渔

14、业水域滩涂等其他农用地的,也不征收耕地占用税；十二、问：耕地占用税的征税对象是什么？答：耕地占用税的征税对象为耕地,即种植农作物的土地；园地、林地、牧草地、农田水利用地、 养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地视同耕地；十三、问：耕地占用税的计税依据如何核定？答：耕地占用税的计税依据是纳税人实际占用的耕地面 面积和未经批准占用的耕地面 积；积；包括经批准占用的耕地计税面积核定的主要依据是农用地转用审批文件,必要 是应当进行实地勘测；纳税人实际占地面积（含受托代占地 面积） 大于批准占地面积的,按实际占地面积计税；批准占地面积大于实际占地面积的,按批准占地面积计税十四、问：耕地占用税在什么环节征收

15、？答：经批准占地的,耕地占用税的征收环节为纳税人收 到土地治理部门办理占用农用地手续通知后,取得土地治理 部门发放的建设用地批准书之前；十五、问：我省耕地占用税的税率如何规定？答：耕地占用税接受差别定额税率；以县为单位,依据 各地人均占有耕地面积,并参照经济进展情形,分成不同类 别的税额；我省的具体规定如下：（一）五华、盘龙、官渡、西山、呈贡、寂静、麒麟、红塔、个旧、大理等县（市、区）适用税额为每平方米为 30 元；（二）东川、晋宁、富民、宜良、陆良、富源、江川、澄江、8通海、古城、思茅、楚雄、禄丰、开远、景洪等县（市、区）适用税额为每平方米为 26 元；（三）嵩明、师宗、罗平、会泽、沾益、宣

16、威、华宁、易门、峨山、新平、隆阳、水富、华坪、大姚、蒙自、建水、弥勒、河口、文山、祥云、德钦等县（市、区）适用税额为 每平方米为 24 元；（四）石林、禄劝、马龙、元江、腾冲、昭阳、临翔、云县、牟定、南华、姚安、永仁、元谋、武定、石屏、泸西、砚山、马关、富宁、勐腊、漾濞、宾川、弥渡、永平、洱源、鹤庆、瑞丽、泸水、兰坪、香格里拉等县（市、区）适用税 额为每平方米为 22 元；（五）寻甸、施甸、龙陵、昌宁、盐津、永善、绥江、镇雄、威信、宁洱、景东、景谷、江城、凤庆、镇康、双江、耿马、双柏、元阳、红河、金平、绿春、西畴、麻栗坡、广南、勐海、南涧、巍山、云龙、剑川、潞西、盈江、福贡、贡山、维西等县（市

17、、区）适用税额为每平方米为 20 元；（六）鲁甸、巧家、大关、彝良、玉龙、永胜、宁蒗、墨江、镇源、澜沧、孟连、西盟、永德、沧源、屏边、丘北、梁河、陇川等县（市、区）适用税额为每平方米为 18 元；我省经济技术开发区的耕地占用税适用税额在当地适 用税额基础上提高 20% ；占有基本农田的,适用税额应当在县（市、区）税额类 别、经济技术开发区税额规定的当地适用税额基础上提高 50% ；在我省占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以 及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,依据当地9适用税额征收耕地占用税；我省大型水电站工程建设占用耕地,依据每平方米 24 元的适用税额征收耕地占用税；

18、其他水利水电工程建设占用 耕地,依据每平方米 20 元的适用税额征收耕地占用税,当 地适用税额低于每平方米 20 元的,依据当地适用税额征收耕地占用税水利水电工程建设占用耕地确有特殊情形需对适用税 额进行调整的,由省人民政府准备；十六、问：耕地占用税的减免税政策规定有哪些？答：目前,耕地占用税的主要优惠政策包括：1、军事设施占用耕地免征耕地占用税；2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占 用税；3、铁路线路、大路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2 元的税额征收耕地占用税；依据实际需要,国务院财政、税务主管部门商国务院有 关部门并报国务院批准后,可以对前款规定的

19、情形免征或者 减征耕地占用税；4、我省农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及自治 县、自治州所辖县（市）、国家及省级扶贫开发工作重点县按 规定纳入农村最低生活保证的农村居民,在规定用地标准以 内新建住宅的,免征耕地占用税；自治县、自治州所辖县（市 ）、国家及省级扶贫开发工作重10点县除前款规定以外的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅的,减按当地适用税额的25% 征收耕地占用税；农村居民经批准在户口所在地依据规定标准占用耕地 建设自用住宅,依据当地适用税额减半征收耕地占用税；农 村居民经批准搬迁,原宅基地复原耕种,凡新建住宅占用耕 地不超过原宅基地面积的,不征收耕地占用税；超过原宅基 地面积的,

20、对超过部分依据当地适用税额减半征收耕地占用 税；十七、问：耕地占用税的纳税义务发生时间如何确定？答：耕地占用税纳税义务发生时间依照以下规定确定：（一） 经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时 间为纳税人收到土地治理部门办理占用农用地手续通知的 当天；（二） 未经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生 时间为实际占用耕地的当天；（三） 纳税人因转变占地用途,需补缴已免征或者减征 耕地占用税的,其纳税义务发生时间为转变占地用途的当 天；转变占地用途的时间不明确的,由地方税务机关确定纳 税义务发生时间；十八、问：有关耕地占用税缴纳的规定有哪些？答：目前有关耕地占用税缴纳的规定有：纳税人占用耕地或

21、其他农用地,应当在耕地或其他农用 地所在地申报纳税；纳税人应当自耕地占用税纳税义务发生之日起 10 日 内,向土地所在地的主管地方税务机关办理纳税申报和提出11减免申报；主管地方税务机关应当自收到申报资料之日起10 日内核定；除免征耕地占用税的以外,纳税人应当自主 管地方税务机关核定之日起 10 日内缴纳税款；自 2022 年 1 月 1 日起,耕地占用税依照中华人民共 和国耕地占用税暂行条例、 中华人民共和国耕地占用税暂 行条例实施细就和云南省耕地占用税实施方法的规定 运算缴纳；耕地占用税的征收治理适用中华人民共和国税收征收 治理法及其实施细就；十九、问：依据规定减征或者免征耕地占用税的单位

22、和 个人是否要办理耕地占用税减免手续？答：为了加强耕地占用税的征收治理,便于进行税务稽 查, 对减征、 免征耕地占用税的单位和个人,征收机关要建 立纳税人的档案； 因此, 符合减征或免征耕地占用税的单位 和个人要按国家税务总局制定的 耕地占用税契税减免治理方法（国税发 202299 号）及省地税局制定的具体规定办 理减免审核备案手续；二十、问：怎样运算耕地占用税的应纳税额？答：应纳税额 =计税依据 X 适用税额 -减免税额 同一用地中, 既有免征或者减征部分,又有应纳税部分的,由主管地方税务机关参照其所占用耕地面积或者建筑面积比例确定免征、减征税额和计征税额12二十一、问：耕地占用税有无退税、补税规定？答：中华人民共和国耕地占用税暂行条例、