哈工大MBA纳税筹划课件消费税

1、第三章 消费税法 有关消费税的说明Consumption Tax 消 费 税 ( Consume Tax ) 消费税是以消费品为对象，从价或从量征收一种税，为世界各国广泛征收。 消费税可分直接消费税和间接消费税，通常说的消费税是指后者间接消费税即对消费品的课税，税负可随价格转嫁给消费者，故是价内税的一种。 消费税又可分为有选择的消费税和无选择的消费税，多数国家实行有选择的特种消费税，即对特定消费品征税。 浅谈美国消费税 记者刚到纽约时，买东西总有上当受骗的感觉：价签上明明标着10美元，交款时就得付10.85美元。这多交的0.85美元是纽约市政府规定的销售税。 销售税是美国消费税的一种常见形式。

2、除少数特定商品外，无论是到商店购物，到饭店住宿用餐，还是到停车场停车，凡是要花钱的地方差不多都要支付相当于售价3%至9%的销售税。 消费税国外现状 纽约与新泽西州只有一河之隔，但纽约的销售税率高达8.25%，而新泽西州的销售税率只有4%。不少纽约人专程开车到新泽西采购。 就拿买衣服来说，原来纽约市对服装征收8.25%的销售税，而新泽西的服装却是免税的，结果纽约市失去了大量服装生意。在纽约服装业的游说压力下，纽约市两年前也取消了服装销售税。 还有一些人虽然在纽约上班，但干脆住在新泽西，以享受更多的税收利益。这也引起了纽约市政府的不满。但是政府不会降低纽约的税率，而是表示将要调整税收体制，以便能对

3、在纽约工作、在新泽西居住的人群征税。 虽然消费税对美国老百姓来说是个负担，但是政府征税也是为了达到限制消费、缓解供需矛盾等目的；免征消费税，则可保护消费和刺激生产。 就拿美国联邦消费税来说，该税主要由3类税收组合而成。一是根据受益原则征收的消费税。凡是从政府特定服务中受益者都必须交纳相关消费税，帮政府负担部分费用，如每加仑汽油征税1.5美分，每加仑润滑油征税6美分。二是以限制特定消费行为为目的的消费税，征收范围包括麻药、鸦片、枪支、白磷及赌博等，如手枪按制造价格的10%征税，其他枪支、弹药按制造价格的11%征税。三是节约消费税。美国立法机构通过提高汽油消费税来促使人们节约用油，以达到保护环境的

4、目的；通过提高香烟消费税来使人们少抽烟,以达到保持公众健康的目的。 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 一、消费税概念Consumption Tax 第一节 消费税 概 述我国消费税的沿革1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和生产进行特定调节。1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目进行了调整和变革，建立了现行消费税。2006年，针对消费税实

5、施中的一些问题，我国对消费税的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了有高有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品划归“化妆品”税目。2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。 （一）征税范围的选择性有三层含义。 选择一部分消费品征税，而不是普遍课征； 征税范围的选择，具有明确的政策导向； 征税范围的选择具有相对灵活性。（二）征收方法的灵活性 从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。二、消费税特点 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 长安公司汽车销售公司客户增值税101

6、7增值税1517消费税105（三）征税环节的单一性 根据消费税征税范围确定原则，将征税范围大体分为五大类： 1、一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等 方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等 2、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 、珠宝玉石等3、高能耗及高档消费品，如摩托车 小汽车等4、不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品 5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。第二节消费税征收制度 一、征税对象我国现行消费税的基本法律规范是1993年12月13日国务院颁布的消费税暂行条例。但自2009年1月1日起将施行新的中华人

7、民共和国消费税暂行条例。它是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的。 2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合下文，进行了自1994年税制改革以后最大规模的一次调整.规定从2006年4月1日起对消费税的税目、税率进行调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品划归“化妆品”税目。 消费税由国税局负责征管,进口消费税由海关代为征管。所得收入归中央政府管理和支配。消费税与增值税对流转额交叉征税差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务对货物中的应税消费品征收：纳税环节多环节征收，同一

8、货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征(单一环节征收).特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节也课征一道消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性:从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。委托加工应税消费品的纳税人和扣

9、缴义务人。卷烟批发环节的消费税。二、纳税人纳税义务人消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人（2009年新政）纳税人（卷烟批发商）销售给纳

10、税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 税 目 十四类 （一）烟 ：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟 （二）酒及酒精 ：包括粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精 （三）化妆品 注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线 （六）成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 （七）汽车轮胎 三、税目和税率（八）摩托车 轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮) （九）小汽车 注意：车身长度大于7米（含）并且座位数在10

11、到23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。电动汽车不属于本税目征收范围。不包括应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车(如急救车、抢修车) （十）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表 是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（十二）游艇 艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003

12、元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。税目税率3、啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、

13、鞭炮、焰火15%接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。 接上表税目税率六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下

14、的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%接上表计量单位的换算标准啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升

15、燃料油1吨=1015升航空煤油1吨=1246升汽油1吨=1388升 税率的特殊规定从高适用税率的两种情况一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。第三节消费税应纳税额计算 计算方法 从价定率法： 应纳税额=销售额适用税率 从量定额法： 应纳税额=销售数量单位税额 从价定率和从量定额的混合计税法： 应纳税额=销售额适用税率 + 销售数量单位税额其中销售额的确定包括以下内容： 1、应税销售行为： （1）纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料； （2）有偿转让应税消费品所有权的行为； （3

16、）用应税消费品支付代扣手续费和销售回扣； （4）在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品； （5）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面：应用生产非应税消费品和在建工程、部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告样品、职工福利等 ；委托加工的应税消费品 一、 从价定率应纳税额的计算 应纳税额销售额税率 2、销售额的确定（与增值税销售额的确定是一致的）。 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的增值税税额，如果价款是含税的需要换算，其换算公式如下： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率） 二 、

17、从量定额应纳税额的计算 应纳税额销售数量单位税额 其中，销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 目前我国对啤酒、黄酒、成品油采用从量定额征收办法 例：某啤酒厂5月份销售啤酒400吨，每吨销售价格3800元。5月份应纳消费税税额为： 啤酒每吨售价在3000元以上的，适用单位税额250元 应纳税额销售数量单位税额400250100000元。三、实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计 税办法 卷

18、烟、粮食白酒、薯类白酒实行此种方法 应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率四、应纳税额计算中计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+35%）（1）实际销售价格高于核定价格的卷烟，按实际销售价征收消费税；实际价格低于核定价格的，按核定价格计税。（2）非标

19、准条包装应折算成标准包装卷烟的数量，并确定税率。（二）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 月份将生产的某型号摩托车30 辆，以每辆出厂价l2000 元( 不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 元( 含增值税)售给消费者。摩托车生产企业6 月应缴纳消费税税额为： (1)摩托车适用消费税税率10% (2)应纳税额销售额税率 =16380/( l+17%)3010% =42000( 元)（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同

20、类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均销售价格计算征收。【例】某汽车制造厂以自产小汽车( 1500 毫升气缸容量)10 辆换取某钢厂生产的钢材200 吨，每吨钢材3000 元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 万元辆、9 万元辆和8.5 万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额( 以上价格不含增值税)。小汽车适用的消费税税率为5%。应纳税额=销售额税率9.5105%=4.75( 万元)五、外购应税消费品已纳税款的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,因此对连续生产出来的应税消费品计算征税时,税法规定应按当期生产领用数量

21、计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。注意掌握以下几点：（1）其已纳消费税允许按实耗数抵扣。（2）允许抵扣的范围（3）计算方法（4）外购已税珠宝玉石生产改在零售环节征税的金银首饰，不得抵扣已纳消费税。（5）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的，应征收消费税，同时允许抵扣外购时的已纳税款；（6）允许抵扣的只限从境内工业企业购入的和进口的。扣除范围包括： 1、外购已税烟丝生产的卷烟。2、外购已税化妆品生产的化妆品。3、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。4、外购已税

22、鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。5、外购已税汽车轮胎( 内胎和外胎)生产的汽车轮胎。6、外购已税摩托车生产的摩托车( 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。7、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。8、外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。9、外购已税实木地板为原料生产的实木地板。10、外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。11、外购已税润滑油为原料生产的润滑油。抵扣税额的计算1、当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 =当期准予扣除的外购应税消费品的买价（当期生产领用数量）外购应税消费品的适用税率 2、当期准予扣除的外购应税消费品买价 （当期生产领用数量） =期初库存的外购应税

23、消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 例 某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为56%，定额税率150元/每标准箱，烟丝适用比例税率30%，上述款项均不含增值税）答案： (1)当月应纳消费税额=18056%400.015=101.4（万元） (2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款=（70+30-50）30%= 15(万元)(3)当月销售卷烟实

24、际应交纳消费税=101.41586.4(万元) 六、税额减征 主要是对生产销售达到低污染排放的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。减征税额=按法定税率计算的消费税额30%应征税额=按法定税率计算的消费税额 - 减征额 第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产应税消费品 根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 体现税不重征和计税简便的原则。二、用于其他方面的规定 根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应

25、税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费、奖励等方面的应税消费品。三、组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是： 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率） =成本（1+成本利润率）（1消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率 其中：“成本”，是指消费品的产品生产成本。“成本利润率”由国家税务总局确定。 例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。

26、由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本10000元/大箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为56%，请计算10标准箱卷烟应纳消费税税额和增值税额。 解：（1）每标准箱组成计税价格 =（10000+1000010%） （1-56%）=25000(元) 应纳消费税税额 =2500010 56%10150=141500(元) （2）应纳增值税税额 2500010 17%42500（元）第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定1、委托加工应税消费品的确定条件为：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 以上两个条

27、件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。2、凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品（3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 二、代收代缴税款 税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 对受托方未按规定代收代缴税款，委托方要补交税款，其计税依据是：1、已销售

28、的按销售额2、尚未销售或用于连续生产的，按组成计税价格计税 受托方应处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款 三、组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：组成计税价格 =（材料成本+加工费）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率 四、委托加工应税消费品已纳税款的扣除 计算公式： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 例:某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一

29、批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟50标准箱并在当期全部予以销售。按调拨价向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%） 解：（1）委托加工烟丝组成计税价格 =（60000+3700）/（1-30%）=91000（元）（2）烟丝的消费税税额=9100030%=27300（元）（3）卷烟不含税价款 =1053000/（1+17%）=90000

30、0（元） 每标准条的调拨价=900000/50/250=72元 适用税率56%。（4）销售卷烟应纳消费税税额 =90000056%+50150-27300=484200（元） 第六节 进口应税消费品应纳税额的计算一、实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1消费税税率） 应纳税额=组成计税价格消费税税率 其中，“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得

31、不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 【答案】（1） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税： 300l7%=5l（万元)（2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：2

32、90+51.48（1+l7%）30%9080%=28.2（万元） 【例】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某年12月有关经营情况如下： （注：卷烟消费税比例税率56%、每箱定额消费税150元；烟丝消费税比例税率30%，关税税率20，相关票据已通过主管税务机关认证）。（1）本期外购已税烟丝一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税170万元；支付本期外购烟丝运输费用5万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2）进口烟丝一批,关税完税价格为110万元；支付到达海关后运费2万，装卸费0.5万,取得增值税普通发票；（3）用本期外购已税烟丝的70生产卷烟10

33、00箱，该厂销售这批卷烟给各专卖商场1000箱，取得含税销售收入2340万元，同时收取包装箱押金2万，该厂单独记账核算，约定在3个月内归还，同时支付运费1万元；（4）以采取委托收款方式向某专卖店销售卷烟100箱，取得含税销售收入234万元，当月尚未办好委托收款手续；该专卖店因包装物押金超期被该卷烟厂没收押金3000元。（5）以卷烟40箱换回小轿车一辆，每箱含税价格2.34万元；（6）月末盘存发现库存卷烟丢失24万元（其中耗用材料17万元，运费成本3万元），经认定丢失的卷烟属于非正常损失。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（2）计算与销售卷烟有关的押金收入的销项税额；（3）计算非正常损失卷烟应转出的进项税额；（4）计算当月应抵扣的进项税额；（5）计算当月应缴纳的增值税；（6）计算当月可以抵扣的消费税；（7）计算当月应缴纳的消费税。【解】 （1）进口烟丝应缴纳的关税1102022（万元） 进口烟丝应缴纳的消费税（110+22）（130%）3056.57（万元）进口烟丝应缴纳的增值税（110+22）(130%）1732.06（万元）（2）与销售卷烟有关的押金收入的销项税额