纳税评估及案例分析课件

1、纳税评估及案例分析课件纳税评估及案例分析课件 提 纲一、分析指标二、案例分析 提 纲一、分析指标增值税类指标3消费税类指标1企业所得税类指标8税种对比类指标4出口退税类指标2发票类指标5财务类指标97类32项一、分析指标增值税类指标37类32项指标类别指标名称1.增值税类1.1.增值税一般纳税人税负偏离度预警1.2.增值税一般纳税人税负变动率1.3.增值税一般纳税人即征即退企业综合分析2.消费税类2.1.消费税应纳税额变动率3.企业所得税类3.1.企业所得税贡献率偏离度3.2.企业所得税贡献变动率3.3.连续三年微利企业3.4.长亏不倒企业3.5.万元产值人工成本偏离度3.6.扩大加计扣除范围

2、3.7.税前超范围扣除财务费用3.8.房地产开发企业多调减预售利润指标类别指标名称1.增值税类1.1.增值税一般纳税人税负偏离指标类别指标名称4.税种对比类4.1.增值税与消费税收入及税额弹性系数4.2.增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析4.3.增值税与所得税收入及税额弹性系数4.4.增值税销售总额与所得税应税收入对比分析5.出口退税类5.1.关注商品与全部商品出口额弹性分析5.2.出口企业出口属于关注产品的新产品预警指标6.发票类6.1.农产品收购凭证开具异常分析6.2.农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数分析6.3.虚开农产品收购发票嫌疑分析6.4.存在虚开普票风险的小

3、型商贸企业6.5.未按规定代开发票嫌疑分析指标类别指标名称4.税种对比类4.1.增值税与消费税收入及税指标类别指标名称7.财务类7.1.资产周转率分析7.1.1.总资产周转率分析7.1.2.固定资产周转率分析7.2.资产报酬率分析7.2.1.总资产盈利能力分析7.2.2.净资产报酬率分析7.3.营业利润率分析7.3.1.营业毛利率偏离度7.3.2.营业利润率偏离度7.4.营业收入与成本利润弹性分析7.4.1.营业收入与营业成本弹性系数7.4.2.营业收入与营业利润弹性系数7.5.营业收入与费用利润弹性分析7.5.1.营业收入与期间费用弹性系数7.5.2.营业收入与营业利润弹性系数7.6.存货异

4、常偏大分析7.7.预收账款异常分析7.8.应收账款异常分析7.9.应付账款异常分析指标类别指标名称7.财务类7.1.资产周转率分析7.1.1.（一）增值税类 1）计算公式 增值税一般纳税人税负偏离度=（增值税一般纳税人税负-行业增值税一般纳税人平均税负）/行业增值税一般纳税人平均税负100% 1.1 增值税一般纳税人税负偏离度预警（一）增值税类 1）计算公式1.1 增值税一般纳税人税负偏增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%行业增值税一般纳税人平均税负= (增值税应纳税额+免抵调库)/ (适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口

5、额) 100%增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税2）预警设置一般纳税人户数大于30，若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-80%；若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-70%。2）预警设置一般纳税人户数小于30，行业增值税一般纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-70%。指标适用范围，企业本年月均应税合计收入大于 50000元；增值税一般纳税人认定时间大于一

6、年的纳税人。一般纳税人户数小于30，行业增值税一般纳税人平均税负取全省该1）计算公式增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一般纳税人税负-基期增值税一般纳税人税负）/基期增值税一般纳税人税负100%增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%1.2 增值税一般纳税人税负变动率1）计算公式1.2 增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）（增值税一般纳税人税负调整-基期增值税一般纳税人税负调整）/基期增值税一般纳税人税负调整100% 增值税一般纳税人税负调整=(增值税应纳税额+免抵调库+固定资产进项抵

7、扣较基期增加税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）（增值税固定资产进项抵扣较基期增加税额=本期固定资产进项抵扣额-基期固定资产进项抵扣额 固定资产进项抵扣额=(取固定资产进项税额累计与实际抵扣税额中最小的数)。固定资产进项抵扣较基期增加税额=本期固定资产进项抵扣额-基期增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一般纳税人修正税负-基期增值税一般纳税人修正税负）/基期增值税一般纳税人修正税负100%。 增值税一般纳税人修正税负=(增值税应纳税额+免抵调库+修正税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%修正税额

8、= （期末存货-期初存货）适用税率 - （期末留抵 期初留抵）增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一般纳税人修正税负-企业本年月均应税合计收入 50000元 ；增值税一般纳税人认定时间一年；增值税一般纳税人税负变动率-50%；增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）-40%；增值税一般纳税人修正税负变动率-40% 。2）预警设置企业本年月均应税合计收入 50000元 ；2）预警设置1）计算公式营业利润率=利润总额营业收入100%2）适用范围 适用于开业时间不少于四年的查账征收企业所得税的纳税人和据实申报企业所得税的非居民企业；同时营业收入100万元。（二）企业所得税2.1连续三年微

9、利企业1）计算公式（二）企业所得税2.1连续三年微利企业3）预警设置居民企业除批发业、零售业外，连续三年每年营业利润率1%时进行预警； 批发业、零售业连续三年每年营业利润率0.5%时进行预警；非居民企业连续三年每年营业利润率1%时进行预警；预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。2.1连续三年微利企业3）预警设置2.1连续三年微利企业预警设置对连续三年利润总额小于“0”的纳税人进行预警。2.2长亏不倒企业预警设置2.2长亏不倒企业1）计算公式企业万元产值人工成本=人工工资薪金等支出主营业务收入10000人工工资薪金等支出工资薪金支出+各类基本社会保障性缴款+补充养老保险、补充医疗保险2.3万元产值

10、人工成本偏离度1）计算公式2.3万元产值人工成本偏离度行业万元产值人工成本=（ 同区域同行业工资薪金等支出/ 同区域同行业主营业务收入）10000行业值按区域分组计算，区域以市州为一区域行业万元产值人工成本=（ 同区域同行业工资薪金等支出/ 偏离度=（企业万元产值人工成本-行业万元产值人工成本）行业万元产值人工成本100%偏离度=（企业万元产值人工成本-行业万元产值人工成本）行业2）预警设置偏离度50%，为异常。2）预警设置1）计算公式企业毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）主营业务收入100%行业毛利率=（同区域同行业主营业务收入-同区域同行业主营业务成本）同区域同行业主营业务收入100%

11、2.4扩大加计扣除范围1）计算公式2.4扩大加计扣除范围行业毛利率偏离度=（企业毛利率-行业毛利率）行业毛利率100%2）预警设置行业毛利率偏离度40%；并且加计扣除额10万。 排除软件生产行业。行业毛利率偏离度=（企业毛利率-行业毛利率）行业毛利率1参考文件：1.企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税法2008116号）2.财政部 国家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）参考文件：偏离度= （财务费用-财务费用最高预警额）财务费用最高预警额100%财务费用最高预警额=（年均借款金额-在建工程年均占用资金）9%（银行贷款年利率）（1+20%）2.5税前

12、超范围扣除财务费用偏离度= （财务费用-财务费用最高预警额）财务费用最高预警 差异额=历年房地产企业预售收入计算的预计利润调增金额-历年房地产企业预售收入计算的预计利润调减金额预警设置差异额0，则预警。2.6房地产开发企业多调减预售利润2.6房地产开发企业多调减预售利润3.1增值税与消费税收入及税额弹性系数3.2增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析指标3.3 增值税与所得税收入及税额弹性系数（略）3.4增值税销售总额与所得税应税收入对比分析（略）（三）税种对比类3.1增值税与消费税收入及税额弹性系数（三）税种对比类（四）发票类单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身份证号对应5个（

13、含）以上的销售方；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身份证号年开票金额50万元；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中销货方身份证号与征管软件中已办理税务登记纳税人相同，并且农产品收购发票开具时间在办理税务登记证之后；或者该身份证号不符合身份证号编码规则。4.1农产品收购凭证开具异常分析（四）发票类4.1农产品收购凭证开具异常分析农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数=农产品收购发票抵扣进项增长率/销售收入增长率 剔除植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业4.2农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数4.2农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析1

14、）计算公式销售收入同比变动率=（本年销售收入上年同期销售收入）上年同期销售收入100%用电量同比变动率=（本年用电量上年同期用电量）上年同期用电量100%4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析农产品发票开具金额同比变动率=（本年农产品发票开具金额上年同期发票开具金额）上年同期农产品发票开具金额100%4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析2）预警设置剔除商贸企业，植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业，同时满足条件-发布预警：销售收入同比变动率30%；农产品发票开具金额同比变动率30%；用电量同比变动率1%，包括零和负数。2）预警设置1）计算公式月均领取使用普通发票数量=连续

15、6个月领取普通发票数量合计数/62）预警设置同时满足以下-个条件时，发布预警：法定代表人或财务负责人使用非本地（非本市州）身份证注册；4.4存在虚开普票风险的小型商贸企业1）计算公式4.4存在虚开普票风险的小型商贸企业注册资本50万元；3户以上纳税人为同一购票员或办税员；月均领取使用普通发票数量50份；不含注销户，但含非正常户，不包括总分支机构；同一自然人在分析期末为时点倒推12个月内重新开业企业。注册资本50万元；同时满足以下条件，发布预警：已办理税务登记证的纳税人，统计期内2次以上到税务机关用临时纳税人身份代开普通发票及专用发票，代开发票金额合计20万元或者营改增纳税人（交通运输业、现代服

16、务业）代开发票金额合计100万元。4.5未按规定代开发票嫌疑分析同时满足以下条件，发布预警：4.5未按规定代开发票嫌疑分 代开发票信息中销货方名称与办理的税务登记证企业名称相同，或代开发票信息中临时纳税人身份证号与已办税务登记证纳税人的法定代表人身份证号相同。 小规模纳税人代开发票不含税收入与同期增值税申报收入合计大于50万（工业）或80万（商业）或500万（交通运输业、现代服务业）；或者统计期代开发票的收入与同期增值税申报收入大于同属期企业所得税申报收入；或者一般纳税人在异地（非主管税务机关）代开发票。 代开发票信息中销货方名称与办理的税务登记证企业名称相预警对象排除：对纳税人在办理税务登记

17、之前以临时纳税人身份所代开的发票金额应该从其代开发票金额中剔除。对纳税人如果代开发票不含税金额加上增值税申报收入达到一般纳税人认定标准，而纳税人在分析时已认定为一般纳税人的，应剔除。预警对象排除：（五）财务类1）计算公式 总资产周转率=营业收入/(期初资产总额+期末资产总额)/2100% 固定资产周转率=营业收入/(期初固定资产总额+期末固定资产总额)/2100% 5.1资产周转率分析（五）财务类1）计算公式5.1资产周转率分析2）预警设置企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于200万元，总资产周转率4%时进行预警。 同时，固定资产周转率 5%时进行预警。2）预警设置5.2资产报酬率分析1

18、）计算公式总资产盈利率=销售毛利/(期初资产总额+期末资产总额)/2 100% 净资产报酬率=净利润 / (期初所有者权益+期末所有者权益)/2 100%5.2资产报酬率分析2）预警设置企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于50万元，当期营业收入100万元，资产盈利率1.5% 同时，净资产报酬率1%时进行预警。2）预警设置5.3存货异常偏大分析1）计算公式存货占比=期末存货/流动资产100%2）预警设置企业开业时间大于等于2年，期末存货总额大于30万元，当期营业收入100万元，存货占比90%时进行预警。5.3存货异常偏大分析二、案例分析某商贸公司成立于2009年7月21日，经营范围：销售水

19、泥、钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭。增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。该公司2013年销售收入29,504,923.06元，应纳税额358,487.19元，进项税金4,659,059.22元，税负0.01215008；2012年销售收入19,979,470.27元，应纳税额397,513.07元，进项税金2,786,067.54元，税负0.019896077，税负变动率-38.93%，进项变动率67.23%。 案例一-统计时间口径二、案例分析案例一-统计时间口径税负变动情况统计表期间销售收入（元）应纳增值税（元）税负税负变化2012年1-6月22,49

20、6,696.66407,455.181.81%2013年1-6月33,425,538.56637,469.931.91%5.52%税负变动情况统计表期间销售收入（元）应纳增值税（元）税负税负发现该纳税人2013年1-6月的增值税税负较去年同期小幅上升。省局初步确认为低税负，是因为2013年1-5月与去年同期比较，但是该纳税人2013年6月申报应纳税较多，从而增值税税负升高，本质上属于时间口径造成的差异。 发现该纳税人2013年1-6月的增值税税负较去年同期小幅上升某公司2013年销售收入405,818,578.3元，应纳税额7,619,311.19元，进项税金61,420,289.62元，税负

21、0.018775166；2012年销售收入394,348,681.3元，应纳税额17,003,091.04元，进项税金54,932,459.8元，税负0.043116896，税负变动率-56.46%，进项变动率11.81%。案例二-统计时间口径某公司2013年销售收入405,818,578.3元，应纳税纳税人2013年1-5月增值税税负较去年同期大幅下降的原因是因为大量购进材料，进项税金的增长幅度超过销售收入的增长幅度， 2013年8月9日申报6月延期的增值税902万元元，综合考虑纳税人延期申报的6月份税款，2013年1-6月增值税税负3.21%，与去年同期相比基本持平。纳税人2013年1-5

22、月增值税税负较去年同期大幅下降的原因是 某公司2012年销售收入648,947,926.04元，进项税额114,424,713.61元，应纳税额13,120.09元，税负0%；2013年销售收入1,642,409,245.94元，进项税额281,611,274.29元，应纳税额0元，税负0%。税负变动率-100%。案例三-GDP的需要 某公司2012年销售收入648,947,926.04元，进经调查原因如下：该公司主要为集团生产企业提供服务。购进配件，组装成半成品，销售给集团生产企业生产产品。在该产业链中，该公司没有议价权，采购配件的价格是集团公司与对方议定，销售半成品的价格也是集团公司确定。

23、集团公司对该公司也不考核利润，所以该公司产品增值小，税负低。 经调查原因如下：该公司主要为集团生产企业提供服务。购进配件，某公司成立于2007年12月17日，注册资本1000万元。纳税人2008年正式运营，属省外某集团公司旗下的子公司。纳税人经营业务为在四川、重庆、新疆、甘肃、青海、宁夏、西藏、陕西、贵州、云南、内蒙省范围内销售某品牌系列产品。该公司2013年销售收入1,254,830,959元，应纳税额21,844,189.93元，年进项税金191,537,960.2元，税负0.017408074；2012年销售收入940,027,442.4元，应纳税额24,396,712.48元，进项税金

24、135,625,508元，税负0.025953192，税负变动率-32.93%，进项变动率41.23%。案例四-某公司成立于2007年12月17日，注册资本1000万元。纳该纳税人为销售公司，向集团公司采购货物再销售给客户。销售流程如下：客户下订单我司向采购商品送货到客户开具发票确认收入。纳税人主要采取“以销定购”的方式进行运作，即以客户销量确定向集团公司的进货量，库存商品直接从集团公司仓库出库送往客户。该纳税人属增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。该纳税人为销售公司，向集团公司采购货物再销售给客户。销售流程该纳税人2012年1至6月增值税税负2.19%，2013年1至6

25、月增值税税负1.48%，与2012年同期比较，增值税税负下降32.42%。经核实，2012年5月集团公司即供应商向该纳税人开具的增值税专用发票，因邮寄不及时，该纳税人当月实际抵扣进项税额13,524,780.32元，其余进项税额推迟抵扣。2013年5月实际抵扣进项税额30,025,596.80元，是去年同期的222%。 该纳税人2012年1至6月增值税税负2.19%，2013年1某公司成立于2003年9月2日，主营化工产品（不含化学危险品）、钢材、汽油、煤油、柴油、润滑油、润滑脂，加油站 。注册资本1118.91万元，增值税一般纳税人，企业所得税属国税管辖，实行查账征收。 案例五-收入口径差异

26、某公司成立于2003年9月2日，主营化工产品（不含化学危险品该公司2012年增值税销售收入比企业所得税营业收入少5,950,736.52元 ；2013年1-6月增值税销售收入比企业所得税营业收入少3,556，878.69元 。该公司2012年增值税销售收入比企业所得税营业收入少5,95该纳税人存在的其他业务收入,包括仓储装卸及租赁等收入，经核实与产品销售没有直接关系，属于单独对外的仓储装卸及租赁服务，不属于增值税征税范围，其他业务收入具体明细情况如下： 期间仓储收入装卸收入租赁等收入合计金额2012年1-12月1,795,069.914,061,037.12 95,450.005,951，55

27、7.032013年1-6月1,627,573.691,218,349.01710,955.993,556，878.69该纳税人存在的其他业务收入,包括仓储装卸及租赁等收入，经核实某房地产开发公司成立于2002年3月，主营房地产开发。注册资本2100万元。其关联企业有：某建筑有限公司、物业管理有限公司。企业所得税实行查账征收。连续三年微利。案例六-微利企业某房地产开发公司成立于2002年3月，主营房地产开发。注册资经实地调查，完工产品应转末转收入，少缴所得税。国税发（2009）031号完工： 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案； 开发产品已开始投入使用； 开发产品已取得了初始产权证明。国

28、税函（2010）201号：房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。 经实地调查，完工产品应转末转收入，少缴所得税。物资有限责任公司成立于2009年4月1日，自然人股东投资。销售:机电产品 化工产品 金属材料 建筑材料 农机产品 农副产品 陶瓷制品 五金 日杂 洗涤化妆品 计算机及辅助设备。公司系增值税一般纳税人，企业所得税属国税管辖，实行查账征收。 财税201275号 案例七-微利企业物资有限责任公司成立于2009年4月1日，自然人股东投资。销增值税税负情况年度 增值税销售收入（元）应纳增值税（元） 增值税税负 2010年 20,677,364.49 319,576.48 1.55% 2011年 44,677,095.18 557,325.40 1.25% 2012年 26,557,105.45 293,