外贸会计（第二版）项目三复式记账

1、外贸会计应用技能 实务实训(第二版)李贺 徐雯 编著21世纪高职高专精品教材财经类专业平台课东北财经大学出版社项目一外贸会计总论项目二会计要素、会计等式及会计科目项目三复式记账项目四借贷记账法的应用Part01Part02Part03Contents目录P01P74P165项目五外汇业务核算和国际结算项目六出口业务核算项目七进口业务核算项目八加工贸易业务核算项目九进出口货物纳税业务核算项目十技术进出口业务核算项目十一样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品核算项目十二外贸企业财务会计报告项目三复式记账运用所学复式记账理论与实务知识研究相关案例，培养和提高学生在特定业务情境中分析问题与决策设计的

2、能力；能结合“复式记账”教学内容，结合行业规范或标准，分析会计行为的善恶，强化学生的职业道德素质。1.理解：复式记账法的原理、特点和种类2.熟知：总账与明细账平行登记的要点3.掌握：复式记账原理，借贷记账法下账户的结构、记账规则，以及试算平衡的方法知识目标素质目标1.能够编制经济业务的会计分录2.能够运用T形账户，结合账户结构和记账规则，说明账户和会计分录的关系3.能够编制试算平衡表技能目标CHAPTER ONE任务一复式记账法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本记账方法一所谓记账方法，就是根据一定的记账原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中记录经济业务的方法。记账方法一般包

3、括记账符号、记账规则、账户设置和试算平衡等内容。记账方法按照记录方式的不同可分为单式记账法和复式记账法，在会计史上记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的发展过程。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本单式记账法二所谓单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。其特点是：（1）对于经济业务只在一个账户中记录，即只记录库存现金、银行存款或应收应付款项的收付，不记录有关实物的收发。（2）在单式记账法下，会计科目设置不完整，账户之间没有相互联系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）复式记账法的概念所谓复式记账法，是指对发生的每一项经济业务

4、，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中，同时进行登记的一种记账方法。复式记账法三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）复式记账法的特点复式记账法三由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录的，因而可据以进行试算平衡，检查账户记录是否正确。对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。特点(一)(二)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）复式记账法的理论基础按照复式记账法的原理，对每一笔经济业务都要以相等金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记，这样会计等式中的资产总额和负债及所有者权益总额之间总是平衡的

5、。“资产=负债+所有者权益”是复式记账法的理论基础。复式记账法三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）复式记账法的种类复式记账法按照记账符号、规则等不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。其中借贷记账法是国际上通用的一种复式记账法。在我国，工业企业曾采用借贷记账法，商业企业曾采用增减记账法，行政、事业单位和金融业企业曾采用收付记账法。我国现行企业会计准则基本准则第十一条规定，企业应当采用借贷记账法记账。复式记账法三CHAPTER TWO任务二借贷记账法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的概念一借贷记账法是以会计等式为理论基础，以“借”“贷”二字作为

6、记账符号，记录经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法大致起源于1115世纪，起源地为今天意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。随着地中海航路的开辟，上述三个城市逐渐成为东西方贸易的中转站，这里的商业、手工业、金融业都较为发达。当时作为支付手段的货币为金属货币，结算手段也较为落后，商人外出交易需携带大量的金属货币，既不方便又不安全。为了交易的便利，也为了保护货币资金的安全，在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家。他们在借出金钱时，用“借”字表示，在接受委托保管金钱时，用“贷”字表示，这就是借贷记账法的最初形态。在借贷记账法的传播过程中，逐渐演变为“借”表示人欠，

7、即债权的增加；“贷”表示欠人，即债务的增加。也就是说，此时的借贷是记录债权与债务增减变动的符号。再后来，随着社会经济的发展，经济活动内容的日益复杂，记录的经济业务不再局限于货币的借贷和保管业务，而是逐渐扩展到其他财产物资、经营损益等内容。为求得账簿记录的统一，对于非货币资金业务也采用这种记账方法。同时，为了使记账符号一致，对于非货币性的借贷业务，也用“借”“贷”二字进行记录与说明，从而使“借”“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，进而转化为单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的记账符号二账符号是不同复式记账法的基本标志之一，被称为借贷记

8、账法的根本原因就在于以“借”和“贷”作为记账符号。（1）“借”和“贷”是抽象的记账符号。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。（2）“借”和“贷”所表示的增减含义。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的账户结构三在借贷记账法下，账户的基本结构是左方为借方，

9、右方为贷方。那么究竟用哪一方来登记增加的金额，又用哪一方来登记减少的金额，账户的期初或期末余额又在哪一方，这就要根据账户所反映的经济内容而定。1资产类账户的结构资产类账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末如有余额，应该在借方。2负债及所有者权益类账户的结构其与资产类账户的结构正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末如有余额，应该在贷方。3成本、费用类账户的结构成本、费用类账户的借方记录成本、费用的增加额，贷方记录成本、费用的减少额，成本类账户期末如有余额，一般为借方余额，费用类账户期末一般无余额。4收入类账户的结构其与负债及所有者权益类

10、账户的结构相似，贷方记录收入的增加额，借方记录收入的减少额，该类账户期末一般无余额。5利润类账户的结构其与负债及所有者权益类账户的结构大致相同，贷方记录利润的增加额，借方记录利润的减少额，期末如有余额，应该在贷方。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的记账规则四记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。运用借贷记账法记账时，应该考虑以下三个方面：某项经济业务发生后涉及哪几个账户；所涉及的账户是属于哪类性质的账户；根据账户的结构，确定经济业务的增加额或减少额应该记入账户的借方还是账户的贷方。借贷记账法要求对每一笔经济业务同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资

11、金的来龙去脉。事实上，任何经济业务的发生都会影响到至少两个账户金额的变动。根据“资产=权益”的会计恒等式，我们可以大体上把经济业务分成如下四种类型：资产和权益同时增加；资产和权益同时减少；资产内部不同项目一增一减；权益内部不同项目一增一减。因为经济业务只有四种类型，而且这四种类型的经济业务均是有借有贷，借贷相等，所以，在借贷记账法下，任何经济业务都是有借有贷且借贷相等，这样就形成了借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指任何一笔经济业务都应在一个或几个账户的借方和另一个或几个账户的贷方同时进行登记；“借贷必相等”是指任何一笔经济业务记入借方账户的金额一定等于记入贷方账

12、户的金额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本账户的对应关系和会计分录五1.账户的对应关系运用借贷记账法，对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，登记的账户之间会形成应借、应贷的关系，这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本账户的对应关系和会计分录五2.会计分录会计分录是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借、应贷账户及其金额的一种记录。在实际工作中，会计分录是在记账凭证上进行登记。会计分录主要包括三个要素：应记方向、应记账户、应记金额。在借贷记账法下，会计分录的编制应遵循以下几个

13、步骤：第一，分析确定经济业务所涉及账户的名称及账户性质。第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法下账户的性质确定对应账户的记账方向，即确定应借账户和应贷账户。第三，根据会计要素增减变化的数量，确定对应账户应登记的金额。第四，根据记账规则，检查会计分录借贷是否平衡，有无差错。1234点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的试算平衡六试算平衡是指为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、计算，以检验其正确与否的一种专门方法。在借贷记账法下，试算平衡的方法有两种：发生额平衡法和余额平衡法。发生额平衡法是依据借贷记账法的记账

14、规则“有借必有贷，借贷必相等”进行试算平衡。在借贷记账法下，对每一笔经济业务均以相等的金额记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，且记入借方的金额与记入贷方的金额相等。这样，当一定时期的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于所有账户的贷方发生额合计数。发生额平衡法正是基于这一原理来判断一定时期内会计记录是否正确。其试算公式是：全部账户借方发生额合计数=全部账户贷方发生额合计数点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借贷记账法的试算平衡六余额平衡法的依据是会计等式“资产=负债+所有者权益”。资产类账户的余额之和一定等于负债类账户的余额之和加上所有者权益类账户的余

15、额之和。因此，我们可以根据这些账户的余额特性进行试算平衡，这就是余额平衡法。其试算公式是：资产类账户余额合计=负债类账户余额合计+所有者权益类账户余额合计工作中，以上两种方法分别通过编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”和“总分类账户期末余额试算平衡表”来进行，也可以将它们合并在一张表上，即“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本总分类账与明细分类账的平行登记七1.总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账是对同一交易或事项进行分层次的核算和记录，两者之间既相互联系又相互制约。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本总分类账与明细分类账的平行登记七2.总分类账与明细分类账平行登记的要点总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总分类账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。总分类账与明细分类账的平行登记应遵循要点：依据相同。登记总分类账与明细分类账的依据都是同一张记账凭证及其所附原始凭证。期间