初级会计实务05-供应环节资金运动与会计处理

1、第五章 供应环节资金运动分析与会计处理第一节供应环节资金运动综合分析一、供应环节资金运动综合分析概述（一）企业采购材料的三种模式1.钱货两清2.赊购3.预付款（二）供应环节资金运动综合分析1.钱货两清模式已验收入库：A1；未验收入库：A2，B在途物资A1BA2应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款等应交税费应交增值税（进项税额）2.预付款模式预付：A31；已验收入库：A321；未验收入库：A322，B在途物资A31预付账款A321A322B应交税费应交增值税（进项税额）银行存款原材料应交税费应交增值税（进项税额）3.赊购模式已验收入库：A411；未验收入库：A412，B；支付货款：A42

2、在途物资B应交税费应交增值税（进项税额）A411A412A42应付账款或应付票据银行存款原材料应交税费应交增值税（进项税额）供应环节资金运动综合流程图：在途物资A31预付账款A321A1A322B1CA2B2应交税费-应交增值税（进项税额）A412A411A42B3应付账款或应付票据 原材料 银行存款二、原材料等阶段所得的确认与计量分析原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。其成本主要由买价和采购费用两部分构成：（1）买价，即供货单位的发票价格。（2）采购费用，即除买价以外

3、的其他各种采购费用。共包括：运杂费。运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用；运输途中的合理损耗。该合理损耗增加货物的单价，不改变货物的总价；入库前的挑选整理费用，这些费用主要包括工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。其他特殊规定：（1）对于企业一次性购买多种不同物资所发生的采购费用，凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。但企业发生在采购过程中的差旅费一般都直接计入当期的管理费用。（2）小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的一般纳税人，进项税额计入

4、所购物资的成本。（3）运输费中进项税额的处理，应作为进项税额单列。除原材料外，还包括包装物、低值易耗品等。其所引起的资金运动同原材料完全一样，其价值的计量也同原材料一致。第二节货币资金的会计处理一、库存现金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。（一）现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，企业现金管理制度主要包括以下内容：1.现金的使用范围允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家的规定颁发给个人的科学技

5、术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除企业可以现金支付的款项中的第（5）、第（6）项外，开户单位可以支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或银行本票等方式支付；确需全额支出现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。2.库存现金的限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，允许单位留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行

6、远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便的地区的开户单位的库存现金限额可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应于当日终了前存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金收支的规定（1）开户单位现金收入应当于当日送存银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支

7、付（即坐支）。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（二）库存现金的账务处理需要设置“库存现金”账户。企业还应设置“现金日记账”对现金业务进行序时核算。日记账由出纳人员根据审核无误的原始凭证和现金收款凭证、付款

8、凭证、银行存款付款凭证等逐日逐笔序时登记。每日终了，应计算当日现金收入、支出的合计数和结余数，并同现金的实际库存数核对，做到账实相符。月末应将日记账余额同总分类账余额核对相符，做到账账相符、日清月结。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。（三）库存现金的清查所引起的资金运动分析库存现金的清查，包括出纳人员的每日清点核对和清查小组的定期或不定期核查。如存在账实不符，则企业需要按规定的程序处理。1.现金盘亏的资金运动分析发生现金盘亏（A段）。处理盘亏：如果应由相关责任人赔偿，则转为其他应收款（B1段）；属于无法查明原因的，计入当期的管理费用（B2段）。库

9、存现金待处理财产损溢其他应收款AB1管理费用B22.现金盘盈发生现金盘盈（A段）。以后处理盘盈： 属于应付未付的，计入其他应付款（B1段）； 属于无法查明原因的，计入营业外收入（B2段）。待处理财产损溢库存现金B1AB2其他应付款营业外收入例1：（1）企业在清查中发现现金短缺2000元，原因待查（A段）。（2）经查，上述现金短缺系出纳张明失职所造成，应向其索赔1900元，余款100元由企业承担（B段）。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 000 贷：库存现金 2 00020001900100管理费用其他应收款待处理财产损溢库存现金借：其他应收款张明 1 900 管理费用 100 贷：待处理

10、财产损溢待处理流动资产损溢2 000AB1B2例2：（1）企业在财产清查中发现现金溢余150元，原因待查（A段）； （2）报经批准，作营业外收入处理时（B段、C段）：1500150营业外收入待处理财产损溢其他应付款库存现金借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入现金溢余 150借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150ABC二、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的未指定用途的货币资金。按照国家的有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金以外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规

11、定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行存款的账务处理需要设置“银行存款”账户。应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行存款总账余额核对相符。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。（二）银行存款的核对（详见第一章财产清查中银行存款清查）银行存款日记账应定期与银行对账单核对，

12、至少每月核对一次。企业银行存款账面价值余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节；如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。三、其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。在货币资金中，有一部分在存放地点和用途上，都与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，即为“其他货币资金”。（一）其他货币资金的主要内容1.银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇

13、票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2.银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在

14、有效付款期内，银行见票即付。持票人超过付款提示期限要求付款的，银行不予受理。3.信用卡存款信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费等，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。签约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇（总）计单和进账单，连同

15、签购单一并送交收单银行办理进账。4.信用证保证金存款信用证有国际信用证和国内信用证之分，以下内容专指国内信用证（以下简称“信用证”）。信用证是指开证银行依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。它是指以人民币计价、不可撤销的跟单信用证（即凭单付款，不以货物为准）。信用证的开立和转让，应当具有真实的贸易背景，适用于银行为国内企事业单位之间的货物和服务贸易提供的信用证服务。信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规范向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申

16、请人承认书和购销合同。5.存出投资款存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。6.外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。（二）其他货币资金业务资金运动分析与会计处理企业应设置“其他货币资金”账户。应设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等二级明细账户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用

17、证的收款单位等设置三级明细账。有信用卡业务的公司应在“信用卡”明细账中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置三级明细账。其他货币资金业务所引起的资金运动基本相同：取得其他货币资金，形成其他货币资金专户（A段）。企业使用其他货币资金采购材料等（B段）；企业使用其他货币资金进行其他业务（C段）。结余的资金转回原来的银行存款账户（D段）。 银行存款其他货币资金-外埠存款等相关项目ABC原材料等应交税费-应交增值税（进项税额） D例3：（1）7月10日，企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇出。120万其他货币资金-外埠存款银行存款借：其他货币资金外埠存款 1 20

18、0 000 贷：银行存款 1 200 000例3：（2）7月20日，企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材料，支付的增值税进项税额为13万元。材料尚未到达。100万13万120万在途物资其他货币资金-外埠存款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）借：在途物资 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）130 000 贷：其他货币资金外埠存款 1 130 000例3：（3）7月22日，采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行账户。100万13万120万在途物资其他货币资金-外埠存款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）7万借：银行存款 70 000 贷：其他货币资金外埠

19、存款 70 000例4：（1）6月3日，企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100 000元。10万其他货币资金-信用证存款银行存款借：其他货币资金信用证存款 100 000 贷：银行存款 100 000例4：（2）6月9日，采购价款为200 000元（不含税价）的原材料，支付的增值税进项税额26 000元（材料尚未到达企业）。企业向开证行补足有关款项。20万2.6万10万在途物资其他货币资金-信用证存款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款-12.6万借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：其他货币资金信用证存款 100

20、000 银行存款 126 00010万银行存款其他货币资金在途物资应交税费-应交增值税（进项税额） 12.610202.6例5：（1）甲公司于208年8月10日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元（A段）。A银行存款其他货币资金信用卡存款50 000借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000例5： （2）208年8月25日，该公司用信用卡支付购书款5 000元（该购书款全部作为管理费用处理），增值税专用发票上注明的增值税为450元（见图5-10，B段）。A银行存款其他货币资金信用卡存款5 000B管理费用50 000450应交税费应交增值税（进项税额） 借：管理

21、费用 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 450 贷：其他货币资金信用卡存款 5 450第三节 供应环节结算业务资金运动分析与会计处理一、应付票据业务资金运动具体分析应付票据是指因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应该设置“应付票据备查簿” 。我国商业票据的付款期限不超过6个月。在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。与应付票据有关的资金运动：应付账款在途物资等银行存款应付票据（新）应付票据 应交税费应交增值税（进项税额）短期借款 B4：在由银行担保而由其垫付款项时，企业将原债务转为向银行的短期借款。B1以银行

22、存款兑付B应付票据到期承兑附注：A应付票据的签发B2开出新票据抵换旧的B3逾期拖欠，转为应付账款；或商业担保时，在担保人垫付款项时，将原债务转为对担保人的债务。B3B1AB4B2例6：（1）甲公司是增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。208年3月10日购入A材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为10万元，增值税为13 000元，发票等结算凭证已到，货款尚未支付，公司开出一张金额为113 000元的无息银行承兑汇票，该材料尚未验收入库（A段）。在途物资100 000A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13

23、000 贷：应付票据银行承兑汇票 113 000例6：（2）甲公司交付银行承兑手续费31.8元，其中增值税1.8元，取得增值税专用发票（B段）。 在途物资银行存款100 000应交税费应交增值税（进项税额）A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）财务费用B301.8借：财务费用 30 应交税费应交增值税（进项税额） 1.8 贷：银行存款 31.8例6： （3）公司取得运输费增值税专用发票，运费3 000元，增值税270元，以现金支票支付（C段）。在途物资银行存款100 000C应交税费应交增值税（进项税额）2703 000A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）财务费用

24、B301.8借：在途物资 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 270 贷：银行存款 3 270例6： （4）该材料已验收入库，结转其实际采购成本（见图5-12，D段）。在途物资银行存款100 000CD应交税费应交增值税（进项税额）原材料2703 000103 000A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）财务费用B301.8借：原材料 103 000 贷：在途物资 103 000例6： （5）该商业票据到期，企业以银行存款支付（见图5-12，E1段）。在途物资银行存款100 000CDE1应交税费应交增值税（进项税额）原材料2703 000103 000A应付票据13 0

25、00113 000应交税费应交增值税（进项税额）财务费用B301.8借：应付票据 113 000 贷：银行存款 113 000例6： （6）如果该商业票据到期，公司无力偿还，则由银行代为偿还，由此形成向银行的借款（E2段）。在途物资银行存款100 000CD应交税费应交增值税（进项税额）原材料2703 000103 000A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）E2短期借款113 000财务费用B301.8借：应付票据 113 000 贷：短期借款 113 000例6：（7）如该商业票据属于商业承兑汇票，公司无力偿还（E3段）。在途物资银行存款100 000CD应交税费应交增值税（

26、进项税额）原材料2703 000103 000A应付票据13 000应交税费应交增值税（进项税额）E3应付账款113 000财务费用B301.8借：应付票据 113 000 贷：应付账款 113 000二、应付账款业务资金运动分析与会计处理应付账款是企业因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。实务中，为了使所购材料、商品的金额、品种、数量和质量与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购材料、商品的数量或质量存在问题而对入账的材料、商品或应付账款金额进行改动，在材料、商品和发票账单同时到达的情况下，一般在所购材料、商品已经验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。

27、1.一般性应付账款业务资金运动分析企业购入材料、库存商品等，但货款尚未支付（A段）。在未来企业以银行存款偿还应付账款时，如果享受了现金折扣的，应冲减财务费用（B段，其中B1段流量反映所享受的现金折扣金额，如果没有现金折扣，则B1段流量为0）。企业可用应付商业票据抵偿应付账款（C段）。如因债权单位撤销等原因而导致应付账款无法清偿时，应将其转为营业外收入（D段）。在途物资等银行存款B1C应交税费应交增值税（进项税额）A应付票据应付账款营业外收入财务费用BD例7：（1）甲企业为增值税一般纳税人，其材料采用实际成本进行核算。208年7月3日，从乙公司购入一批材料，增值税发票上注明的价款为200 000

28、元，增值税税额为26 000元；同时乙公司还代垫运费1 000元，增值税税额90元，已收到对方开具的增值税专用发票。该材料已验收入库，货款尚未支付。原材料A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款201 00026 090借：原材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 090 贷：应付账款 227 090例7：（2） 7月18日，甲企业以银行存款支付所购材料款项及其所代垫的运费。原材料银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）B应付账款201 00026 090227 090借：应付账款 227 090 贷：银行存款 227 090例8：（1）甲百货公司为增值税一般纳税人，其存货

29、采用实际成本进行核算。208年3月10日，从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税发票上注明的价款为2 000 000元，增值税税额为260 000元。按照购货协议的规定，甲百货公司如在10天内付清款项，将获得1%的现金折扣（假定以应付账款总额计算现金折扣）。库存商品A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款2 000 000260 000借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 260 000 贷：应付账款 2 260 000例8：（2）208年3月19日，甲百货公司按照规定扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠乙公司的货款。（B段）现金折扣金额=2 260 0

30、001%=22 600（元）库存商品银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）B应付账款2 000 000260 0002 237 40022 600财务费用借：应付账款 2 260 000 贷：财务费用 22 600 银行存款 2 237 400例9：208年12月31日，乙公司确认一笔应付某公司货款11 300元为无法支付的款项，并对此予以转销。 营业外收入11 300应付账款借：应付账款 11 300 贷：营业外收入 11 3002.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”项目进行核算在每月付款时，先作为暂付款处理；月末再按照外购动力的用途在各使用部门之间进行分配。例10：（1

31、）208年6月25日，丙公司收到银行转来电力公司供电部门所开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为40 000元，增值税税额为5 200元，企业以银行存款付讫。银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款40 0005 200借：应付账款 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 200 贷：银行存款 45 200例10：（2）月末，该企业经计算确定，本月应付电费40 000元中生产车间应负担38 000元，企业管理部门应负担2 000元。制造费用银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）B38 000应付账款40 0002 0005 200管理费用借：制造费用 38 000 管理费

32、用 2 000 贷：应付账款 40 0003.料到，单未到的特殊处理在所购材料、商品已验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付材料、商品供应单位的债务已经成立。在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购材料、商品和相关的应付账款暂估入账（暂估入账的时候不需要考虑增值税），待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。例11：（1）企业为一般纳税人，6月20日购入的材料运抵并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不做任何处理（可在备查账中登记）（2）6月30日，企业暂估入账（估价18000元）。（3）7月1日，企业将暂估入账金额冲销。应付账款1800018000原

33、材料借：原材料 18 000 贷：应付账款 18 000借：应付账款 18 000 贷：原材料 18 000例11：（4）7月5日，收到结算单据，增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为2600元。货款已通过银行支付。（材料早已验收入库）借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600应付账款1800018000原材料原材料银行存款应交税费应交增值税（进项税额）200002600三、预付账款业务资金运动分析是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。企业应设置“预付账款”项目，以反映和监督预付账款的

34、增减变动及其结余情况。其期末余额在借方的，反映企业实际预付的款项；其期末余额在贷方的，反映企业应付或应补付的款项。预付款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”项目，而是将预付的款项通过“应付账款”项目进行核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项（A段）。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本确认购入成本（B段）。当预付价款小于所购物资的成本及其增值税进项税额时，企业应将不足部分补付（C段）；当预付价款大于所购物资的成本及其增值税进项税额时，企业应将多余款项收回（C段，但其流量为负数）。银行存款预付账款AB原材料等C应交税费应交增值税（进项税额） 例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司预付

35、账款100万；100万预付账款银行存款借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000例12：（2）2月10日甲实际购买材料款300万，增值税39万，该材料尚未验收入库。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）300万39万100万239万借：在途物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：预付账款 3 390 000此时，预付账款反映的是应付账款239万！例12：（3）2月12日甲公司补付剩余款项。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）300万39万100万239万239万借：预付账款 2

36、 390 000 贷：银行存款 2 390 000是偿还应付账款239万，而不是预付款！只通过应付账款进行例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司预付账款100万；100万银行存款应付账款借：应付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000此时，应付账款反映的是预付账款100万！例12：（2）2月10日甲实际购买材料款300万，增值税39万，该材料尚未验收入库。100万在途物资等银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款300万39万100万239万借：在途物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：应付账款 3 390 000此时，应付账款项

37、目才恢复了本色！例12：（3）2月12日甲公司补付剩余款项。100万在途物资等银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款300万39万100万239万239万借：应付账款 2 390 000 贷：银行存款 2 390 000从实质上讲，预付账款与应付账款没有区别例12：（1）2月2日甲向乙预付账款100万；假设应付账款-乙、预付账款-乙期初余额都为0.采用预付账款：采用应付账款：我不管你的名字是叫应付账款，还是预付账款！只要你在模型上是一个，或者账户的余额在借方，你就是一个资产，你反映的就是预付款！例12：（2）2月10日甲实际购买材料300万，增值税48万，该材料尚未验收入库。采用预付

38、账款：采用应付账款：我不管你的名字是叫应付账款，还是预付账款！只要你在模型上是一个，或者账户的余额在贷方，你就是一个负债，你反映的就是应付款！第四节 原材料委托加工业务资金运动分析与会计处理一、委托加工物资的实际成本的确定1.加工过程中实际耗用物资的实际成本；2.支付的加工费用及往返运输费等；3.支付的税金，包括委托加工物资负担的消费税等（指属于消费税应税范围的加工物资）。二、加工环节1.拨付委托加工物资2.支付加工费和增值税进项税额，以及往返运输费及其增值税3.交纳的消费税 其应由受托方代收代交的消费税，分以下两种情况： 收回后直接用于销售的： 计入委托加工物资的成本； 收回后用于连续生产应

39、税消费品的： 为避免重复纳税，应作为预缴税款，记入“应交税费应交消费税”的借方。4.收回委托加工物资 三、委托加工物资引起的资金运动分析1.拨付委托加工物资（A）2.支付加工费和增值税进项税额，以及往返运输费及其增值税（B）3.交纳的消费税（C） 收回后直接用于销售的（C1）：直接计入委托加工物资成本。收回后用于连续生产应税消费品的（C2）：作为应交税费，以抵扣应交消费税。4.收回委托加工物资（D） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税原材料委托加工物资原材料等银行存款银行存款C1C2BAD例13：甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本105000元，支付的

40、加工费80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，所有支付均以银行存款支付。双方增值税率为13%。（1）消费税的计税价格确定：假设计税价格为Y，应交消费税为X元。则： Y 10% = X（105000+80000+X）10% = X Y=（105000+80000）/（1-消费税税率）=205556（元）应缴消费税=205556 10%=20555.6（元）例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售发出委托加工材料10.5万元105000委托加工物资原材料A借：委托加工物资 105 000 贷：原材料 105 000例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直

41、接用于销售（续）支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）= 8000013%=10400（元）应缴消费税=205556 10%=20555.6（元）借：委托加工物资 100 555.6 应交税费应交增值税（进项税额）10 400 贷：银行存款 110 955.6应交税费应交增值税（进项税额）105000委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.680000C1BA例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售（续）加工完工，收回加工物资。借：原材料 205 555.6 贷：委托加工物资 205 555.6应交税费应交增值税（进项税额）10500

42、0原材料委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.6205555.680000C1BAD例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品发出委托加工材料10.5万元105000委托加工物资原材料A借：委托加工物资 105 000 贷：原材料 105 000例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品（续）支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）= 8000013%=10400元应缴消费税=205556 10%=20555.6元借：委托加工物资 80 000 应交税费应交消费税 20 555.6 应交税费应交增值税（进项

43、税额）10 400 贷：银行存款 110 955.6应交税费应交增值税（进项税额）105000委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.680000BA应交税费应交消费税C2例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品加工完工，收回加工物资。应交税费应交增值税（进项税额）105000原材料委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.6185 00080000BAD应交税费应交消费税C2借：原材料 185 000 贷：委托加工物资 185 000第五节原材料按计划成本核算的会计处理一、材料成本核算管理方式（一）按实际成本管理材料的收入、发出及结存，无论

44、总分类账核算还是明细分类账核算，均按实际成本计价。其使用的会计科目主要“原材料”“在途物资”等。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不便于反映和考核物资采购业务对经营成果的影响。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。（二）原材料按计划成本核算材料的收入、发出及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划价格计价。其使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益之中，从而将发出材料的计划成本调整为实

45、际成本。计划成本管理对供应环节资金运动的影响由于“原材料”项目按计划成本核算，需要设立“材料采购”项目来反映所采购材料的实际成本。同时还需要设立“材料成本差异”项目来反映二者之差。就原材料的获取而言，无论其是否验收入库，都需要分为两步进行 第一步，反映其采购成本的发生与汇集； A1反映材料实际成本的汇集，A2反映进项税额； 第二步，反映其按计划成本验收入库； B的流量为实际成本，B1的流量为计划成本，B2的流量为二者之差（其流量可能为负）。材料成本差异材料采购原材料B2B1相关项目应交税费应交增值税（进项税额）A2A1B二、计划成本管理下原材料资金运动分析与会计处理（一）钱货两清模式（A1、B

46、1；C）（二）预付款模式（A2、B2；C）（三）赊购模式（A3、B3；C）应付账款等原材料等材料采购预付账款A1A22A21CA31A32应交税费应交增值税（进项税额）B3B1B2材料成本差异银行存款等讨论：“材料成本差异”在模型上是如何体现出来的？其实物形态是否发生转化？ 它是属于哪一个会计要素？WHY？ 何为有利的差异、何为不利的差异？何为超支差异、何为节约差异？例14：甲公司材料采用计划成本核算。204年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。（1）1月10日进货，材料货款15000元（1500公斤10元

47、/公斤），进项税1950元；运输费500元，增值税45元。增值税合计1995元。货款和运输费都尚未支付。借：材料采购 15 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 995 贷：应付账款 17 495 供货商 16 950 运输商 545199515500应付账款材料采购A31应交税费应交增值税（进项税额）B3例14：（2）1月11日，该批材料验收入库：计划价12元/公斤，数量1500公斤。借：原材料 18 000 贷：材料采购 15 500 材料成本差异 2 500节约差异19951550018000-250015500应付账款原材料材料采购CA31应交税费应交增值税（进项税额）B3材料成本

48、差异例14：（3）1月20日进货，支付材料货款26000元（2000公斤13元/公斤），进项税3380元；运费1000元，其进项税90元。全部款项均以银行存款支付。借：材料采购 27 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 30 470347027000材料采购银行存款A1应交税费应交增值税（进项税额）B1例14：（4）1月21日，该批材料验收入库：计划单价12元/公斤，数量2000公斤。借：原材料 24 000 材料成本差异 3 000 贷：材料采购 27 000 超支差异34702700024000300027000原材料等材料采购银行存款A1C应交税费应交增值税（

49、进项税额）B1材料成本差异例15：（1）208年3月5日，甲公司购买包装物100只，增值税专用发票上注明的包装物价款为5 000元，进项税额为650元；购买低值易耗品300件，收到普通发票上注明的金额为9 000元。货款全部以存款支付。甲公司存货采用计划成本核算。材料采购银行存款A14 000应交税费应交增值税（进项税额）650借：材料采购 14 000 应交税费应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 14 650例15：（2）包装物计划价格为45元/只，购买数量为100只；低值易耗品计划价格为35元/件，其数量为300只。 材料成本差异材料采购银行存款A500包装物14 000-1 5

50、00低值易耗品10 5004 500B应交税费应交增值税（进项税额）650借：低值易耗品 10 500 包装物 4 500 材料成本差异包装物 500 贷：材料采购 14 000材料成本差异低值易耗品 1 500例16: 甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算。208年10月12日，甲公司委托乙企业加工一批器具，发出材料的计划成本为100 000元，材料成本差异率为5%。甲公司以银行存款支付相关运费1 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为90元。11月10日，甲企业以银行存款支付上述器具的加工费用14 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1 820元。该委托加工物资涉及到消

51、费税，该消费税由加工方代扣代缴，消费税税率为20%，11月12日甲公司以银行存款支付了该消费税。11月13日甲公司收回由乙公司加工的器具，以银行存款支付运费2 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为180元。同日，该器具已验收入库，其计划成本为150 000元。要求针对该器具收回后直接销售和继续加工应收消费品两种不同情况进行处理。第一种情况：该器具收回后直接销售。（1）发出委托加工材料，计划成本10万元，材料成本差异率为5%。（A段）原材料A委托加工物资100 000材料成本差异5 000借：委托加工物资 105 000 贷：原材料 100 000 材料成本差异 5 000第一种情况：该器具收回后直接销售。（2）以银行存款支付运费1000元和增值税进项税额90元。（B段中（2）原材料应交税费应交增值税（