预算管理-从企业战略到规划（第二版）第十二章集团公司预算

1、预算管理从企业战略到规划 第十二章 集团公司预算本章的目的：集团公司的组织结构不同于单一企业，因此其应按照企业流程再造和层级管理的原理进行预算编制工作。本章首先介绍集团公司及其特点，然后在以战略为核心的全面预算管理思想的指导下，梳理集团公司预算编制的流程，提出集团公司预算编制应注意的问题，并通过案例演示的方法说明集团公司预算编制的方法与思路。主要内容第一节 集团公司及其特点第二节 集团公司预算编制的原则与流程第二节 以战略为导向的集团公司预算第四节 集团公司预算方案设计以甲集团公司为例第五节 预算情况说明书第一节 集团公司及其特点一、集团公司的定义、类型二、集团公司的本质特征三、集团公司与单一

2、企业法人的主要区别一、集团公司的定义与类型（一）定义从国外的有关文献和我国对集团公司的定义来看，国外只有“企业集团”（Business Group）而没有集团公司（Group Company），因此，集团公司是一个中国化或者中国特有的概念。几种不同的观点1.集团公司是企业集团中居绝对控制地位的控股公司2.集团公司是企业集团中的母公司3.集团公司是产业经营型控股公司（二）集团公司的特点1.在结构形式上表现为以大企业为核心、诸多企业为外围、多层次的组织结构；2.在联合的纽带上表现为以经济技术或经营联系为基础，实行资产联合的高级的、深层的、相对稳定的企业联合组织3.在联合体内部的管理体制上表现为企业

3、集团中各成员企业既保持相对独立的地位，又实行统一领导和分层管理的制度，建立了集权与分权相结合的领导体制4.在联合体的规模和经营方式上表现为规模巨大、实力雄厚，是跨部门、跨地区甚至跨国的多角化经营的企业联合体（三）集团公司的类型1.大型生产联合公司。它是由许多生产同类产品的企业或者由在生产上有密切联系的一些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。2.大型综合经营联合公司。它是把不同部门中的许多企业联系在一起，并以其中实力最雄厚的大企业为核心而形成的多种企业集团。3.金融信托投资公司它是指金融机构与生产经营企业的联营。二、集团公司的本质特征1.集团公司的本质特征是一种以母子公司关系为基础的垂直型组

4、织体制。2.集团公司由一个母公司与若干个子公司组成。3.从内部组织关系来看，集团公司中的母公司以股权、产权为纽带，垂直向下控制其下属企业，包括拥有全部股权的的子公司或分公司、拥有半数以上股权的控股子公司（母公司持有51%99%的股份）；持有一定比例的参股关联企业（持股25%50%称做质量参股子公司，持股低于25%称做任意参股子公司）。三、集团公司与单一企业的主要区别 表12-1 集团公司与单一企业的主要区别集团公司单一法人企业1.多级法人单位联合体2.组织结构的跨层次性3.资本纽带或管理契约纽带4.多元化经营与跨地域性5.目标的多层次性6.资金运动体系的广泛性7.投融资渠道的广泛性1.产权关系

5、相对单一2.组织结构单一3.财务主体单一4.业务范围集中趋势明显5.目标单一6.资金运动体系单一7.投融资渠道单一第二节 集团公司预算编制的原则与流程 一、集团公司预算编制的原则二、集团公司预算编制的流程集团公司预算的特点：集团公司的股权结构、业务特点决定了集团预算工作必然具有复杂性与多样性：集团业务多元化，产业多样化；各行业业务模式不一，核算方法互不相同；集团股权结构复杂。 这些均决定了集团公司的财务必须分层分级核算，预算也需考虑各公司的实际情况区别处理。一、集团公司预算编制的原则（一）系统性原则要求从战略决策到预算目标的确定，都应该把集团公司看做是大的管控系统，应从发挥各组织、部门、员工能

6、力的角度激励其管理努力。（二）层次性原则就是要在安排不同层级的预算时，充分考虑不同层级单位的资源与能力水平、不同层级间管理水平和信息传递的差异，充分了解不同层级预算单位的诉求，最终将集团总部的战略落实到基层执行单位，并通过基层单位的努力，实现母公司和集团的总体目标。（三）目标一致性原则指的是在评价系统中，应在系统目标、评价指标和评价目的三者之间取得一致。集团预算目标实现的动力在于预算的业绩评价与考核。这是建立有效的评价指标体系的前提条件。目标一致性原则从集团公司预算的角度，为了确保集团预算目标的实现，应做到：1.各层级评价指标与集团公司总目标的一致性2.评价指标与集团公司评价目的的一致性3.评

7、价目的与集团公司系统目标的一致性二、集团公司预算编制的流程（一）由集团公司明确预算编制的方针（二）说明需要编制的预算项目（三）统一预算编制表格并加以培训（四）限定预算调整的情形（五）下达目标责任书第三节 以战略为导向的集团公司预算一、集团母公司的角色定位二、集团公司不同发展阶段的战略选择三、以战略为导向的全面预算管理一、集团母公司的角色定位在相当长的一段时期内，西方管理学界和企业界在关于公司总部或者母公司应该扮演什么样的角色问题上一直存在着对立和模糊的看法。母公司一方面要缩小规模和减少层次，但另一方面又要发挥协同共用的效果和建立核心竞争力；一方面要突出主业，另一方面又要保持增长速度；一方面要增

8、加各个行业性公司的经营权，另一方面又要管理战略联盟和全球化网络；一方面要平衡资产组合，但另一方面又要增强资源的集中度。如何使集团公司或者母公司有效地实现上述要求，是目前西方管理学和战略管理领域的研究重点。二、集团公司不同发展阶段的战略选择集团多元化具有如下优点：（1）分散风险；（2）获得高利润；（3）从现有的业务中撤离；（4）能更容易地从资本市场上获得融资；（5）在利润无法增长的情况下找到新的增长点；（6）运用盈余资金；（7）利用未被充分利用的资源；（8）获得资金或其他财务利益；（9）运用企业在某个市场中的形象和声誉来进入另一个市场。 表12-2 国际上集团公司战略发展的几个阶段阶段（20世纪

9、）主要解决的问题解决问题的途径战略选择50年代集团总部负担太重分权 实行集团的分部化 60年代集团的多元化问题发挥通用管理技术和战略协同作用实现多元化经营，包括不相关多元化和相关多元化 70年代集团的资源配置问题组合技术 平衡组合 80年代集团公司的绩效下降问题通过减少层次、缩小规模、收缩业务或降低总部运作，从而增加股东的价值公司或业务重组90年代如何强化核心业务核心竞争力和资源分享管理组合三、以战略为导向的全面预算管理（一）以战略为导向的全面预算管理模式的特征（二）战略导向全面预算的作用（三）以战略为导向的全面预算体系（四）以战略为导向的全面预算管理体系的制定（五）以战略为导向的全面预算管理

10、体系的组织机构（六）以战略为导向的全面预算管理的执行与控制（一）以战略为导向的全面预算管理模式的特征1.战略导向全面预算是一个系统2.战略导向全面预算以数字来量化各种行为和要达到的效果，不是以一些抽象的概念来表示3.战略导向全面预算本身是为战略服务的一种工具。4.战略导向全面预算是全过程动态作业。5.战略导向全面预算能够充分体现所有人在利益上的博弈。（二）战略导向全面预算的作用1.可以细化和量化企业战略目标。2.可以优化配置各种资源。3.可以引导企业目标的实现4.可以提高企业的管理水平。5.能够规避经营风险。6.可以最大限度地降低企业成本。7.可以减少管理执行的障碍。8.可以做到责任可究。9.

11、可以促进企业与个人的双赢。（三）以战略为导向的全面预算体系1.IE工程学2.ERP系统3.平衡计分卡IE工程学IE工程学最先由工业工程之父泰勒在时间研究中首次提出。泰勒对每个人的动作进行研究，将动作分解后得出结论，剔除无效动作或不必要动作，只保留标准的有效动作，就可以大幅度提高劳动生产率。IE工程学对预算管理的巨大贡献在于标准定额、标准方法、成本核算三大块。其中，标准定额包括标准用料量、标准工时耗量。标准方法是指固化某个最有效的动作或行为，使之标准化。标准定额可以通过数学建模的方法给企业做前瞻性的预测，标准方法也可以利用数学统计的方法来确定最佳值。2.ERP系统ERP是企业资源管理系统，包括生

12、产计划、物料需求计划、能力计划、采购计划、销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等模块，并且将所有模块的作业都集中到一个系统当中，实现数据共享。ERP系统对预算管理的贡献主要体现在：能快速实施可利用产能下的生产预算、采购预算、制造费用预算、生产成本预算、产品成本预算和资金预算。但ERP系统不是企业实施全面预算管理的必经之路，它可以提高预算编制工作的及时性和准确性，可以使全面预算管理工作事半功倍，但并不是不可或缺的。3.平衡计分卡平衡计分卡的核心思想是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面指标之间相互驱动的因果关系，展现组织的战略轨迹，实现绩效考核-绩效改进以及战略实施-战略修正的

13、战略目标的过程。它把绩效考核的地位提升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。平衡积分卡对预算的贡献主要是非常明确地告诉企业，必须有一套综合的绩效评价体系使企业的战略目标得以实现。绩效评价体系必须设计为正相关的关系，使得企业各部门、各工作中心朝着一个共同的方向迈进。（四）以战略为导向的全面预算管理体系的制定1.统一思想认识，建立良好的企业文化，多沟通、多讨论、多宣传、多培训。2.建立健全会计财务制度，对制造费用的分摊需提请各车间领导人员开会讨论，尤其是公摊费用；对标准成本进行重新修正3.划分各责任中心，建立健全组织架构，使权责利更清晰。4.草拟预算流程与制度，并设计统一的预算报表；做好战

14、略分析和决策，并设计出健全的绩效考核体系。5.建立全员参与制度，设置预算管理委员会。将战略引入预算的具体步骤如下：1.根据战略建立平衡计分卡。将战略用平衡计分卡的形式表现出来，确定战略目标和衡量指标。2.设定具有挑战性的关键绩效指标（KPI）。为每个指标在未来的时间里设置挑战性目标值，确定规划缺口，用以鼓励和刺激创新。3.确定战略行动方案和资源需求。确定战略行动方案和补足规划缺口所需的资源，从而实现挑战性目标。4.配置财务和人力资源。确定战略行动方案所必需的财务和人力资源配置，并将这些需求纳入年度预算范围，形成预算。（五）以战略为导向的全面预算管理体系的组织机构全面预算管理工作能否做好，主要依

15、赖于组织保证。预算管理组织机构是各项全面预算管理职能执行的主体，预算管理组织的设立与全面预算管理循环密切相关。同时，各级公司领导都要融入预算管理，要选择专业人才来组织和控制预算管理。集团公司的预算管理组织可具体分为两部分：预算管理委员会和预算专职部门。（六）以战略为导向的全面预算管理的执行与控制1.事前、事中和事后控制相结合2.重点控制3.以战略为导向的考评和激励第四节 集团公司预算方案设计以甲集团公司为例一、集团简介及其组织结构二、甲集团公司上年度利润预算完成情况分析三、甲集团利润完成情况成因分析四、甲集团公司本年度预算安排五、对甲集团公司本年度预算安排情况的分析、评价一、集团简介及其组织结

16、构图12-1甲集团公司组织结构图表12-3甲集团公司上年度纳入财务预算的二级企业名单序号公司名称性质集团控股比例（%）主营业务1A公司全资100饲料、动物保健品和畜牧产品2B公司全资100远洋渔业、水产品加工、贸易3C公司控股59.18远洋渔业、水产品贸易4D公司全资100远洋渔业、水产品加工、贸易5E公司全资100水产品加工、贸易6F公司全资100资产经营7G公司全资100钢材、有色金属、轻纺和化工原料的贸易8H公司全资100港口建设9I公司全资100柴油机制造10J公司全资100物业管理11K公司全资100剑麻纤维12L公司全资100贸易、农业种植13M公司控股55农业种植等二、甲集团公司

17、上年度利润预算完成情况分析表12-4甲集团公司上年度利润预算完成情况单位：万元项目行次上年预算数上年预计完成数预算完成进度（%）一、营业收入1800 7091 054 931132其中：主营业务收入2788 4511 032 789131其他业务收入312 25822 141181二、营业成本4619 491878 583142其中：主营业务成本5610 811864 000141其他业务成本68 68114 583168税金及附加76 4017 152112销售费用（营业费用）851 95348 76494管理费用975 36090 864121财务费用1014 47613 64594资产减

18、值损失112 1179 878467加：公允价值变动收益12623048投资收益138 32917 337208三、营业利润1439 30223 41260加：营业外收入155 25828 487542减：营业外支出167801 609206四、利润总额1743 77950 289115减：所得税费用1810 68413 755129五、净利润1833 09636 535110减：少数股东损益1918 28423 226127六、归属于母公司所有者净利润2014 81213 30890表12-5 甲集团公司按企业分类的利润总额预算完成情况单位：万元公司名称上年预算数上年预计完成数增减额预算完成

19、进度（%）A公司30 95235 0484 096113B公司5505500100C公司2 3974 2031 806175D公司7 8007 8000100E公司60-526-586-877F公司-500-1 424-924-285G公司2 4104 0001 590166H公司8001 500700188I公司9 0009 0000100J公司1101100100K公司5010-40-20L公司881881M公司-419-419总部-9 850-10 443-59394集团合计43 77950 2896 510115表12-6甲集团公司按行业分类的主营业务利润预算完成情况单位：万元主业项目

20、行业项目上年预算数上年预计完成数增减率（%）远洋捕捞及农业资源开发远洋渔业22 462 13 717 -39水产品加工7 299 5 898 -19农业资源开发6 521 5 353 -18小计36 282 24 968 -31生物疫苗、兽药及饲料添加剂的研发、生产与销售疫苗77 525 80 765 4饲料9 029 7 776 -14兽药1 874 1 488 -21小计88 427 90 028 2农牧渔相关配套服务柴油机制造25 010 22 150 -11建筑业7 004 8 706 24贸易流通16 507 18 557 12服务业673 902 34小计49 194 50 315

21、 2其他其他3 736 3 478 -7集团合计177 641 168 789 -5 三、甲集团公司上年度利润完成情况成因分析1.集团公司营业收入预算完成情况2.集团内主营业务成本预算完成情况3.集团内销售费用预算完成情况4.集团内管理费用预算完成情况5.集团内财务费用预算完成情况表12-7甲集团公司各企业营业收入预算完成情况单位：万元公司名称上年预算数上年预计完成数增减额完成预算进度（%）A公司342 603400 47957 876117B公司61 51961 5190100C公司29 41632 0212 605109D公司88 00080 000-8 00091E公司7 8514 25

22、7-3 59454F公司11 86012 040180102G公司61 00095 00034 000156H公司95 030120 03025 000126I公司100 000124 00024 000124J公司1 4001 4000100K公司2 0303 1631 133156L公司118 170118 170M公司2 8522 852合计800 7091 054 931254 222132表12-8甲集团公司各行业主营业务收入预算完成情况单位：万元主业项目行业项目主营业务收入上年预算数上年预计完成数增减率（%）远洋捕捞及农业资源开发远洋渔业128 923123 157-4水产品加工4

23、0 85826 518-35农业资源开发19 65022 83416小计189 431172 509-9生物疫苗、兽药及饲料添加剂的研发、生产与销售疫苗123 170124 8991饲料53 74450 791-5兽药21 58216 170-25小计198 496191 860-3农牧渔相关配套服务柴油机制造96 000120 00025建筑业95 000120 00026贸易流通183 670396 749116服务业1 3001 57021小计375 970638 31970其他其他24 55530 10123集团合计788 4511 032 78931表12-9甲集团公司各行业主营业务

24、成本预算完成情况单位：万元主业项目行业项目主营业务成本上年预算数上年预计完成数增减率（%）远洋捕捞及农业资源开发远洋渔业106 461109 4413水产品加工33 55920 620-39农业资源开发13 12817 48133小计153 148147 542-4生物疫苗、兽药及饲料添加剂的研发、生产与销售疫苗45 64544 134-3饲料44 71543 015-4兽药19 70814 682-26小计110 068101 832-7农牧渔相关配套服务柴油机制造70 99097 85038建筑业87 996111 29426贸易流通167 163378 192126服务业6276687小

25、计326 776588 00480其他其他20 81926 62328集团合计610 811864 00041表12-10甲集团公司捕捞业捕捞总成本和吨鱼成本预算完成情况单位：万元成本项目总成本吨鱼成本上年预算数上年预计完成数上年预算数上年预计完成数材料消耗27 40615 0700.250.13燃料35 90642 7140.280.32折旧8 1769 2190.070.07人工成本19 66516 4820.180.15修理费4 0594 9520.040.04运输费7 77611 0030.070.10其他费用4 58010 9040.040.08合计107 568110 3430.9

26、50.90表12-11甲集团公司销售费用预算完成情况单位：万元项目上年预算数上年预计完成数增减率（%）包装费1 4761 84225运输费 9 2479 9898装卸费 31135314仓储保管费 1 6841 522-10保险费 27122352展览费 28632012广告费 847577-32销售服务费 7 0158 88427工资 7 6627 9243福利费 854845-1业务经费 1 5651 6978委托代销手续费 12415727折旧费 9913839修理费 6150-18样品及产品损耗 6347-25其他 20 63414 297-31合计51 95348 764-6表12-

27、12甲集团公司管理费用预算完成情况单位：万元项目上年预算数上年预计完成数增减额增减率（%）工资23 188 29 217 6 029 26福利费 2 070 2 627 557 27劳动保险费 7 633 7 098 -535 -7住房公积金918 1 632 714 78工会经费363 499 136 38职工教育经费314 433 119 38劳动保护费 63 59 -4 -6保险费316 304 -12 -4折旧费 4 554 4 963 409 9修理费846 1 018 172 20无形资产摊销 1 440 1 442 2 0长期待摊费用摊销 30 253 223 743低值易耗品摊

28、销220 231 11 5存货盘亏及毁损3 448 445 14 833业务招待费 3 205 3 893 688 21差旅费 2 128 2 264 136 6办公费 2 293 2 407 114 5水电费 1 202 1 354 152 13租赁费997 1 043 46 5诉讼费104 181 77 74聘请中介机构费用667 671 4 1咨询费655 732 77 12研究与开发费 5 401 6 083 682 13技术转让费 1 600 1 000 -600 -38董事会会费331 331 0 0其他14 81920 881 -6 062-41合计75 360 90 864 1

29、5 504 21表12-13 甲集团公司财务费用预算完成情况单位：万元项目上年预算数上年预计完成数增减额利息支出17 62918 332703利息收入3 7295 5541 825汇兑净损失122-526-648手续费4541 393939合计14 47613 645-831四、甲集团公司本年度预算安排1.首先确定纳入本年度财务预算范围的企业名单2.确定预算编制程序3.进行宏观经济形势分析4.本年度利润预算安排表12-14 甲集团公司本年度利润预算单位：万元项目上年度预计完成数本年预算数增减率（%）一、营业收入1 054 9311 193 45713其中：主营业务收入1 032 7891 15

30、6 78612其他业务收入22 14136 67166二、营业成本877 730995 05013其中：主营业务成本864 000970 97012其他业务成本13 73024 08075税金及附加7 1528 46318销售费用48 76452 1497管理费用90 86499 2089财务费用 13 64518 23634资产减值损失9 8782 512-75续表项目上年度预计完成数本年预算数增减率（%）加：公允价值变动收益 30300投资收益17 33712 831-26三、营业利润 23 41230 69931加：营业外收入28 48725 656-10减：营业外支出1 609317.

31、75-80四、利润总额 50 28956 03711减：所得税费用13 75513 417-2五、净利润 36 53542 62017减：少数股东损益23 22621 637-7六、归属于母公司所有者的净利润13 30820 98358五、对甲集团公司本年度预算安排情况的分析、评价（一）甲集团公司各企业利润总额预算与上年度的比较（二）甲集团公司各行业主营业务收入预算与上年度的比较（三）甲集团公司各行业主营业务利润预算与上年度的比较（四）甲集团公司营业收入预算构成结构分析表12-15 甲集团公司各企业利润预算与上年度的比较单位：万元公司名称上年预算数上年预计完成数本年预算数A公司30 95235

32、 04840 011B公司550550750C公司2 3974 2035 801D公司7 8007 8009 600E公司60-52663F公司-500-1 42415G公司2 4104 0004 200H公司8001 5001 000I公司9 0009 0006 200J公司11011016K公司50100L公司881763M公司-419-252总部-9 850-10 443-12 129图12-2甲集团公司利润预算对比图表12-16甲集团公司各行业主营业务收入预算完成情况比较单位：万元主业项目行业项目上年预算数上年预计完成数本年预算数远洋捕捞及农业资源开发远洋渔业128 923123 15

33、7174 700水产品加工40 85826 51830 120农业资源开发19 65022 83412 903小计189 430172 509217 723生物疫苗、兽药及饲料添加剂的研发、生产与销售疫苗123 170124 899130 253饲料53 74450 79159 160兽药21 58216 17021 718小计198 496191 860211 131农牧渔相关配套服务柴油机制造96 000120 00097 000建筑业95 000120 000132 000贸易流通183 670396 749469 696服务业1 3001 5701 690小计375 970638 31

34、9700 386其他其他24 55530 10127 546集团合计788 4511 032 7891 156 786图12-3甲集团公司主营业务收入预算对比图表12-17甲集团公司各行业主营业务利润预算与上年度的比较单位：万元主业项目行业项目上年预算数上年预计完成数本年预算数远洋捕捞及农业资源开发远洋渔业22 46213 71727 011水产品加工7 2995 8984 637农业资源开发6 5215 3536 031小计36 28224 96837 680生物疫苗、兽药及饲料添加剂的研发、生产与销售疫苗77 52580 76582 795饲料9 0297 77610 415兽药1 8741 4883 101小计88 42790 02896 310农牧渔相关配套服务柴油机制造25 01022 15015 300建筑