财务管理（第五版）第09章财务预算

1、第四章 账户与复式记账9.1财务预算概述 9.2财务预算的编制方法9.3编制现金预算与预计财务报表 第9章财务预算 理论目标 实务目标 案例目标 实训目标 学习目标【引例】富春染织2021 年度财务预算报告 背景与情境：根据芜湖富春染织股份有限公司（以下简称“公司”）2021 年度经营目标和发展计划，结合国内外宏观经济形势和规律，公司新的一年将加大营销力度，努力挖潜增效，公司对 2021 年财务主要指标进行了测算。现将公司 2021 年度财务预算报告如下：一、基本假设 （略）二、2021年度重要财务预算指标分析讨论：企业如何做好预算管理？ 思考： 预算有何作用？各种预算之间有什么关系？ 9.1

2、 财务预算概述？ 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。财务预算 预算的作用1）明确目标2）协调各部门的工作 3）有利于控制与考核4）合理配置资源?9.1.1 预算分类与预算体系1）预算的分类根据预算内容不同分：业务预算、专门决策预算、财务预算。根据预算指标覆盖的时间长短分：短期预算、长期预算 2）预算体系?9.1.2 财务预算的编制程序下达目标编制上报 审查平衡 审议批准 下达执行 2预算的分类及体系本节总结1预算的概念及作用3预算的编制程序思考： 财务预算有哪些编制方法？各

3、有什么优缺点？ 9.2 财务预算的编制方法？9.2.1 固定预算与弹性预算固定预算弹性预算含义：又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量、采购量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。 特点：编制预算的业务量基础是事先确定的某一个业务量水平，这一业务量水平是综合各种因素之后所做的判断，有时与实际业务量存在误差甚至差异较大。适用范围：只适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 1）固定预算含义：它是指企业在不能准确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的数量关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应

4、多种业务水平的预算的方法。 特点：（1）弹性预算是按一系列业务水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。（2）弹性预算能够使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。 适用范围：主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预。 2）弹性预算【同步案例9-1】C公司弹性利润预算 背景与情境： C公司只生产一种产品，其单价为20元，单位变动成本为12元，其中变动生产成本为9元，变动销售费用为2元，变动管理费用为1元；固定成本为50 000元，其中固定制造费用为30 000元，固定销售及管理费用20 000元。公司目前的固定成本与变动成本的相关范围在020000件。

5、问题：请根据以上资料为C公司编制销售量为10 000、11 000和12 000件的弹性预算？ 9.2.2 增量预算与零基预算增量预算零基预算含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。特点：其优点是预算编制工作简单，不需要大量时间及精力，编制速度快。其不足是：（1）可能使原来一些不合理的成本开支项目继续保留，造成预算上的浪费；（2）对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算的不足，不利于企业的长期发展。 1）增量预算含义：是指在编制成本费用预算时，不考虑以往预算期间内所发生的费用项目及费用水

6、平，而是一切从预算期实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，是否符合企业目标，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 特点：（1）促进企业提高资源配置的效率，面向未来全面考虑各种成本费用预算问题，有利于企业的长期发展。（2）充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，合理使用资金，提高资金的利用效果。其主要缺点是工作量较大，编制时间较长。 2）零基预算9.2.3 定期预算与滚动预算定期预算滚动预算含义：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。特点：其优点在于能够使预算期与会计年度相配合，便于考核和

7、评价预算的执行结果。其缺点是：（1）缺乏远期指导性。（2）不能随情况的变化及时做出调整，比较机械，缺乏灵活性 1）定期预算含义：又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。 特点：滚动预算实现了与日常管理的紧密衔接，能够帮助管理人员从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略需要；使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。其缺点是预算工作量较大。 2）滚动预算滚动预算示意图3定期预算与滚动预算本节总结1固定预算与弹性预算2增量预算与零基预算思考：业务预算如何编制？财务预算如何编制？9.3 编制现金预算与预计财务报表？9

8、.3.1 编制业务预算 业务预算（operating budget）是反映企业在计划期内日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。 1）销售预算（sales budget）销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。编制程序 （1）计算各种产品的预计销售收入某种产品预计销售收入 = 该种产品预计单价 该产品预计销售量 编制程序 （2）预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计销售收入总额=某种产品预计销售收入 编制程序 （3） 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销

9、项税额某期增值税的销项税=该期的预计销售收入 该期适用的增值税税率编制程序 （4） 预计预算期含税销售收入某期含税销售收入 = 该期预计销售收入 + 该期预计销项税额 编制程序 【同步案例9-2】假定滨海公司在计划年度（2022年）只生产和销售一种产品，销售单价为75元，每季的商品销售（增值税税率为16%）在当季收到的货款占40%，其余部分在下季收讫。基期（2018年）期末的应收账款余额为24 000元。问题：根据上述资料编制宏光股份公司2022年销售预算。参考答案训练1 销售预算的编制【实训项目】销售预算编制【实训目标】熟练编制销售预算【实训任务】A公司2021年12月31日的简式资产负债表

10、见下表，2022年有关预测资料如下：甲、乙产品预计销量分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5；预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50。要求：编制A公司2022年的销售预算。 2）生产预算（production budget） 生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量为基础。 生产预算编制方法对存货数量的预算有两种方法对存货数量的预算有两种方法：（1）预算期第一期期初存货数量是编制预算时预计的，预算期内各期末存货数量

11、可以根据下期预计销售数量的一定百分比来确定。（2）单独编制存货预算。 预计生产数量=预计销售量预计期末存货数量预计算期初存货数量 【同步案例9-3】宏光股份公司2022年各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，预计期初存货等于上季度期末存货。假设年初有存货120件，年末留存180件。问题：根据上述资料编制宏光股份公司2022年生产预算。训练2 生产预算的编制【实训项目】生产预算编制【实训目标】熟练编制生产售预算【实训任务】根据训练1资料，且甲、乙产品期初产成品存货分别为400件和800件，单位成本分别为76.8元和59.6元；预计期末产成品存货分别为300件和500件。要求：编制A公司2

12、022年生产预算。 3）直接材料预算直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。直接材料预算方法直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所做的预算。预计采购量=预计生产耗用量预计原材料期末存货量预计原材料期初存货量编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预算。【同步案例9-4】依前例，宏光股份公司2022年单位产品的消耗定额为3千克，预计单价为5元/千克。每季度的购料款当季付70%，其余在下季度付清。各季度的期末存料量按下一季度生产需要量的20%计算，各季度期初存料量与

13、上季度期末存料量相等。假设年初的存料量为760千克，年末存料量为950千克，年初应付款为5 500元。问题：根据上述资料编制宏光股份公司2022年直接材料预算。参考答案训练3 直接材料预算的编制【实训项目】直接材料预算编制【实训目标】熟练编制直接材料预算【实训任务】根据训练1、2资料，且假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为5公斤和4公斤；A种材料期初结存量2 800公斤，预计期末结存量为2 500公斤；A种材料单价为8元。预算期初应付账款62 800元，预算期内将全部偿还；预算期材料采购的货款有40在本期内付清，其余在下期付清。 要求：编制A公司2022年的直接材料预算

14、。 4）直接人工预算（direct labor budget）直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用（应付福利费）。直接人工预算编制方法直接人工预算的编制，应按不同工种分别计算，然后予以合计，计算公式如下：直接人工预算=预计生产量（单位工时工资率单位产品工时定额）直接人工预算不需要另外编制现金支出预算【同步案例9-5】宏光股份公司2022年直接人工预算背景与情境：依前例，宏光股份公司2022年单位人工工资为每小时2元，每生产一件产品需要10个工时。问题：根据上述资料编制宏光股份公司

15、2022年直接人工预算。训练4 直接人工预算的编制【实训项目】直接人工预算编制【实训目标】熟练编制直接人工预算【实训任务】根据训练1、2、3资料，且假设期初、期末在产品数量没有变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算。单位产品直接人工工时甲产品为4小时，乙产品为3小时，小时工资率为5元/小时。 要求：编制A公司2022年的直接人工预算。 5）制造费用预算制造费用预算（manufacturing overhead budget）是指用于规划生产成本中除直接材料和直接人工意外的一切费用的一种业务预算。制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制。在

16、编制制造费用预算同时，还包括现金支出预算。 制造费用预算编制方法变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额直接人工标准总工时固定制造费用分配率=固定制造费用预算总额直接人工标准总工时【同步案例9-6】 参考答案训练5 制造费用预算编制【实训项目】制造费用预算编制【实训目标】熟练编制制造费用预算编制【实训任务】根据训练14资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2021年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。 要求：编制A公司2

17、022年的制造费用预算。 6）产品成本预算产品成本预算（production cost budget）是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。？产品成本预算编制方法产品单位成本取决于单位产品的材料费用、单位产品人工费用及单位产品应分担的制造费用。其中： 单位产品的直接材料费用=单位产品材料消耗量材料预计单价 单位产品的直接人工费用=单位产品工时预计每小时人工成本 单位产品的制造费用=每小时制造费用单位产品工时 =制造费用总额 产品工时总额单位产品工时 产品总成本取决于预计生产量及产品单位成本的乘积。【同步案例9-7】参考答案 训练

18、6 产品成本预算的编制【实训项目】产品成本预算的编制【实训目标】熟练编制产品成本预算【实训任务】根根据训练15资料，编制A公司2022年的产品成本预算。 7）销售及管理费用预算销售及管理费用预算（selling and administrative expense budget）是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。 销售及管理费用预算编制方法 销售费用分为变动销售费用和固定销售费用。 对变动销售费用的预算应当以销售预算为基础编制，预算期内变动销售费用应是预计销售数量与单位变动销售费用的乘积。 固定销售费用通常以过去实际开支为基础，根据预算期的变动进

19、行调整来编制预算。 在编制销售及管理费用预算时应编制现金支出预算。【同步案例9-8】参考答案 训练7 销售与管理费用预算的编制【实训项目】销售与管理费用预算编制【实训目标】熟练编制销售与管理费用预算【实训任务】根根据训练16资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2022年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。要求：编制A公司2022年的销售费用及管理费用预算。9.3.2 编制现金预算 现金预算即是为了反映企业在计划期间预计的现

20、金收支的详细情况而编制的预算。 1）现金预算的内容现金收入 现金支出 现金溢余或短缺 资金的筹集和运用 现金预算内容四个部分之间关系期初现金余额现金收入当前可动用现金合计 当前可动用现金合计现金支出现金溢余或短缺 现金溢余（短缺）资金的筹集与运用期末现金余额 2）现金预算的编制现金预算以各项业务预算为基础，确定现金收入，计划现金支出，编制现金预算表。因此，现金预算表的数据大多来源于其他各项预算。【同步案例9-9】宏光股份公司2022年现金预算背景与情境：假设宏光股份公司2022年年初的现金余额为120 00元，该企业需要保留的现金余额为9 000元，不足此数时需要向银行借款。若银行借款的金额要求是1 000元的倍数，还款时同时支付所还金额的全部利息。问题：根据上述资料编制宏光股份公司2022年现金预算。参考答案 参考答案 训练8 现金预算的编制【实训项目】现金预算的编制【实训目标】能够在销售预算基础上熟练编制现金收入预算，在生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算、产品成本预