初级实务教案所有者权益市公开课获奖课件

1、初级会计实务侯国旗第1页第1页第三章 所有者权益第一节 实收资本 一、实收资本概述 实收资本是指公司按照章程要求或协议、协议商定，接受投资者投入公司资本。实收资本构成百分比即投资者出资百分比或股东股权百分比，是拟定所有者在公司所有者权益中份额基础，也是公司进行利润或股利分派主要依据。 除股份有限公司外，其它公司应设置“实收资本”科目，核实投资者投入资本增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本增长数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反应公司期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核实公司实际发行股票面值总额。该科目贷方登记公司在核定股份总额及股本总额范围内实际发行股票面值总

2、额，借方登记公司按照法定程序经同意减少股本数额，期末贷方余额反应公司股本实有数额。第2页第2页【例题2单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付征询费60万元。该公司发行普通股计入股本金额为（ ）万元。（年考题）A. 1000 B4920 C4980 D5000【解析】按面值确认股本金额。第3页第3页实收资本增长或减少时，个科目会计名称叫法1.接受钞票形式 非股份公司 借 银行存款 贷 实收资本 股份公司 借 银行存款 贷 股本 资本公积（股本溢价）出现时才记2.非钞票资产投资 借方 固定资产、原材料、无形资产 应交税费（应交增值税） 贷

3、 实收资本第4页第4页 二、实收资本账务处理 （一）接受钞票资产投资 1.股份有限公司以外公司接受钞票资产投资 公司接受钞票资产投资时，应以实际收到金额或存入公司开户银行金额，借记“银行存款”等科目，按投资协议或协议商定投资者在公司注册资本中所占份额部分，贷记“实收资本”科目，公司实际收到或存入开户银行金额超出投资者在公司注册资本中所占份额部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。第5页第5页【例3-1】甲、乙、丙共同投资设置A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股百分比分别为60%，25%和15%。按照章程要求，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和

4、300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足款项。A公司在进行会计处理时，应编制下列会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000第6页第6页2.股份有限公司接受钞票资产投资股份有限公司发行股票收到钞票资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额，贷记“股本”科目，实际收到金额与该股本之间差额贷记“资本公积股本溢价”科目。第7页第7页【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已所有收到，不考虑发行

5、过程中税费等原因。依据上述资料，B公司应作下列账务处理： 应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录下列： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 本例中，B公司发行股票实际收到款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，股份有限公司应设置“股本”科目也是实收资本，对于股份有限公司叫法。按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。第8页第8页 （二）接受非钞票资产投资 公司接受固定资产、无形

6、资产等非钞票资产投资时，应按投资协议或协议商定价值（不公允除外）作为固定资产、无形资产入账价值，按投资协议或协议商定投资者在公司注册资本或股本中所占份额部分作为实收资本或股本入账，投资协议或协议商定价值(不公允除外）超出投资者在公司注册资本或股本中所占份额部分，计入资本公积。 第9页第9页【例3-3】甲有限责任公司于设置时收到乙公司作为资本投入不需要安装机器设备一台，协议商定该机器设备价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。协议商定固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它原因，甲公司进行会计处理时，应编制下列会计会录：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税(进

7、项税额)340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000第10页第10页【例3-4】乙有限责任公司于设置时收到B公司作为资本投入原材料一批，该批原材料投资协议或协议商定价值（不含可抵扣增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设协议商定价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其它原因，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制下列会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000 本例中，原材料协议商定价值与公允价值相符，因此，可按照100 000元金额借

8、记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明增值税税额17 000元，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。乙公司接受B公司投入原材料按协议商定全额作为实收资本，因此可按117 000元金额贷记“实收资本”科目。第11页第11页【例3-5】丙有限责任公司于设置时收到A公司作为资本投入非专利技术一项，该非专利技术投资协议商定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入土地使用权一项，投资协议商定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理相关要求，可按协议商定作实收资本入账，协议商定价值与公允价值相符，不考虑其它原因。丙公

9、司在进行会计处理时，应编制下列会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000第12页第12页（三）实收资本(或股本)增减变动1.实收资本（或股本）增加 企业按要求接收投资者追加投资时，核实标准与投资者首次投入时一样。企业采取资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出

10、资百分比计算确定各投资者对应增加出资额。 实收资本（或股本）增加核实以下图所表示。第13页第13页资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本第14页第14页【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设置A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经同意，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资百分比分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加钞票投资。A公司会计分录下列：借：

11、银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中，甲、乙、丙按原出资百分比追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第15页第15页【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经同意，A公司按原出资百分比将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录下列：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中，资本公积1 000 000元按原出资百分比增转实收资本，因此，A公司应

12、分别按照125 000元、500 000元和375 000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第16页第16页【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经同意，A公司按原出资百分比将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录下列：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中，盈余公积1 000 000元按原出资百分比转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第17页第17页 2.实收资本（或股本）降低 企业按法

13、定程序报经同意降低注册资本，按降低注册资本金额降低实收资本。股份有限企业采取收购本企业股票方式减资，按股票面值和注销股数计算股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。假如购回股票支付价款低于面值总额，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 实收资本（或股本）降低核实以下图所表示。第18页第18页银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”

14、发生额也许在借方。第19页第19页【例3-9】A公司年12月31日股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会同意，A公司以钞票回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其它原因，A公司会计处理下列：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000库存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 0

15、00应冲减资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）第20页第20页【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其它条件不变，A公司会计处理下列：（1）回购本公司股票时：借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元

16、）由于冲减资本公积不小于公司既有资本公积，因此只能冲减资本公积30 000 000元，剩余10 000 000元应冲减盈余公积。第21页第21页【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其它条件不变，A公司会计处理下列：（1）回购本公司股票时：借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000应增长资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000

17、 000（元）由于折价回购，股本与库存股成本差额2 000 000元应作为增长资本公积处理。第22页第22页【例题3单选题】某股份有限公司按法定程序报经同意后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额，所注销库存股账面余额与冲减股本差额应计入（ ）。A.盈余公积 B.营业外收入C.资本公积 D.未分派利润【解析】购回股票支付价款低于面值总额，所注销库存股账面余额与所冲减股本差额作为增长“资本公积股本溢价”处理。第23页第23页【例题4计算分析题】甲公司年12月31日股本为20 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会同

18、意，甲公司以钞票回购本公司股票3 000万股并注销。 要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票会计分录。第24页第24页【答案】 （1） 回购 借：库存股 2 400 贷：银行存款 2 400 注销 借：股本 3 000 贷：库存股 2 400 资本公积股本溢价 600 （2） 回购 借：库存股 6 000 贷：银行存款 6 000 注销 借：股本 3000 资本公积股本溢价 3000 贷：库存股 6000（3） 回购 借：库存股 9 000 贷：银行存

19、款 9 000 注销 借：股本 3 000 资本公积股本溢价 5 000 盈余公积 1 000 贷：库存股 9 000 第25页第25页第二节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积起源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益利得和损失。 资本(或股本)溢价是指公司收到投资者超出其在公司注册资本或股本中所占份额投资。 直接计入所有者权益利得和损失是指不应计入当期损益、会造成所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失，如公司长期股权投资采用权益法核实时，因被投资单位除净损益以外所有者权益其它变动，投资公司按应享受份额而增长或减少资本公积。第26页第26页二、资

20、本公积账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价公司接受投资者投入资产金额超出投资者在公司注册资本中所占份额部分，通过“资本公积资本溢价”科目核实。【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设置，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经同意，A有限责任公司注册资本增长到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入钞票110 000元，同时享受该公司三分之一股份。A有限责任公司已收到该钞票投资。假定不考虑其它原因，A有限责任公司会计分录下列：借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000第2

21、7页第27页【例题5 单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设置，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经同意，A有限责任公司注册资本增长到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入钞票110 000元，同时享受该公司三分之一股份。A有限责任公司已收到该钞票投资。假定不考虑其它原因，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认资本公积为（ ）元。A.110 000 B.100 000 C.10 000 D.200 000【解析】应确认资本公积=110000-300 0001/3=10 000（元）。第28页第28页 2股本溢价 股份有限公司发行

22、股票收到钞票资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额，贷记“股本”科目，实际收到金额与该股本之间差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 股份有限公司发行股票发生手续费、佣金等交易费用，假如溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分派利润。第29页第29页【例3-13】B股份有限公司初次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位商定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。B公司会计处理下列：收到发行收入时：借：

23、银行存款 194 000 000 50 000 0004（1-3） 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000第30页第30页【例题6单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额2%计算（不考虑其它原因），股票发行净收入所有收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.4 000B.11 680 C.11 760D.12 000【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680（万元）。第31页第31页【例题7单选题

24、】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。依据商定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入2%向A证券公司支付发行费。假如不考虑其它原因,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.40 B.160 C.5 840 D.6 000【解析】发行股票实际收到价款=42 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 0002%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840（万元）。第32页第32页（二）其它资本公

25、积其它资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成资本公积。【例3-14】C有限责任公司于年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核实。年12月31日，F公司净损益之外所有者权益增长了1 000 000元。假定除此以外，F公司所有者权益没有改变，C有限责任公司持股百分比没有改变，F公司资产账面价值与公允价值一致，不考虑其它原因。C有限责任公司会计分录下列：借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其它资本公积 200 000C有限责任公司增长资本公积=1 000 00020%=200 000（元）

26、 第33页第33页【例题8判断题】长期股权投资采用权益法核实，在持股百分比不变情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其它变动，公司按持股百分比计算应享受份额，借记或贷记“长期股权投资其它权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（ ）【解析】贷记或借记“资本公积其它资本公积”科目。【例题9判断题】资本公积反应是公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分及直接计入当期损益利得和损失。（ ） 【解析】反应是公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分及直接计入所有者权益利得和损失。第34页第34页（三）资本公积转增资本 按转增金额，借记“资本公积

27、”科目，贷记“实收资本”科目。【例题10 多选题】下列项目中，也许引起资本公积变动有（ ）。 A与发行权益性证券直接相关手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益利得 C用资本公积转增资本 D处置采用权益法核实长期股权投资 【解析】计入当期损益利得通过营业外收入核实，最后影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核实长期股权投资，还应结转原记入资本公积相关金额，借记或贷记“资本公积其它资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第35页第35页 第三节 留存收益一、留存收益概述 留存收益是指公司从历年实现利润中提取或形成留存于公司内部积累，包括盈余公积和未分派利润两类。【例题11单选题】下列各项

28、构成留存收益有（ ）。A资本溢价 B. 未分派利润C任意盈余公积 D法定盈余公积【解析】留存收益包括未分派利润与盈余公积。第36页第36页【例题12单选题】年1月1日某公司所有者权益情况下列：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分派利润32万元。则该公司年1月1日留存收益为（ ）万元。 A.32 B.38 C.70 D.87【解析】公司留存收益包括盈余公积与未分派利润，因此该公司年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。第37页第37页二、留存收益账务处理（一）利润分派 利润分派是指公司依据国家相关要求和公司章程、投资者协议等，对公司当年可供分派利润所进行分派。 公司

29、当年实现净利润加上年初未分派利润（或减年初未填补亏损）和其它转入后余额，为可供分派利润；可供分派利润，按下列顺序分派： 1提取法定盈余公积； 2提取任意盈余公积； 3向投资者分派利润。第38页第38页【例题13单选题】某公司年1月1日所有者权益构成情况下列：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分派利润200万元。年度实现利润总额为600万元，公司所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其它原因，该公司年12月31日可供分派利润为（ ）万元。A.600 B.650C.800 D.1 100【解析】公司可供分派利润=当年实现净利润+年初未分派利润（或-年初未填补亏

30、损）+其它转入（即盈余公积补亏），该公司年12月31日可供分派利润=200+600（1-25%）=650（万元）。第39页第39页【例题14单选题】某公司年初未分派利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1 000万元，按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该公司年末可供分派利润为（ ）万元。 A1 200 B1 100 C1 050 D1 000【解析】公司当年实现净利润加上年初未分派利润(或减年初未填补亏损)和其它转入后余额，为可供分派利润。可供分派利润=200+1 000=1 200（万元）。第40页第40页 企业应经过“利润分配”科目，核实企业利润分配（或亏损填补）

31、和历年分配（或填补亏损）后未分配利润（或未填补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核实。企业未分配利润经过“利润分配未分配利润”明细科目进行核实，该明细科目标借方登记转入本年亏损额，以及“利润分配”科目下其它相关明细科目转入余额，贷方登记转入本年利润额以及“利润分配”科目相关明细科目转入余额。年度终了，企业应将整年实现净利润或发生净亏损， 自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其它明细科目标余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方

32、余额，表示累积未分配利润数额；如为借方余额，则表示累积未填补亏损数额。 未分配利润核实以下图所表示。第41页第41页利润分派其它明细科目利润分派未分派利润本年利润利润分派其它明细科目结转本年实现净利润结转本年发生亏损结转利润分派其它明细科目结转利润分派其它明细科目第42页第42页【例3-15】D股份有限责任公司年初未分派利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣布发放钞票股利800 000元。假定不考虑其它原因，D股份有限公司会计处理下列：（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分派未分派利润 2 000 000如公司当年发生亏

33、损，则应借记“利润分派未分派利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣布发放钞票股利：借：利润分派提取法定盈余公积 200 000 应付钞票股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分派未分派利润 1 000 000 贷：利润分派提取法定盈余公积 200 000 应付钞票股利 800 000第43页第43页【例题15判断题】年度终了，除“未分派利润”明细科目外，“利润分派”科目下其它明细科目应当无余额。（ ）【解析】年度终了，应将“利润分派”科目下其它明细科目金额转入“利润分派未分派利润”科目。第44页第44页【例题16单选题】

34、某公司年初未分派利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣布发放钞票股利为80万元，该公司年末未分派利润为( )万元。 A855 B 867 C870 D 874【解析】年末未分派利润=100+1 000（1-15%）-80=870（万元）。第45页第45页【例题17判断题】公司年末资产负债表中未分派利润金额一定等于“利润分派”科目的年末余额。（ ） 【解析】平时资产负债表中未分派利润金额是由“本年利润”及“利润分派”科目的余额累计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分派”，因此资产负债表未分派利润金额只有“利润分派”科目的余额。第46页

35、第46页（二）盈余公积 盈余公积是指公司按照相关要求从净利润中提取积累资金。公司制公司盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指公司按照要求百分比从净利润中提取盈余公积。任意盈余公积是指公司按照股东会或股东大会决议提取盈余公积。 公司提取盈余公积可用于填补亏损、扩大生产经营、转增资本、发放钞票股利或利润。 第47页第47页 公司应通过“盈余公积”科目，核实盈余公积提取、使用等情况。该科目贷方登记公司按照要求提取各项盈余公积数额；借方登记公司因将盈余公积用于填补亏损、转增资本以及分派钞票股利或利润等原因而减少盈余公积数额等；期末贷方余额表示公司提取盈余公积结存数。该科目可分别“法定

36、盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核实。 公司按要求提取盈余公积时，借记“利润分派提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积填补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分派盈余公积补亏”、“实收资本(或股本)”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算股票面值总额，贷记“股本”科目。第48页第48页盈余公积核实以下图所表示。利润分派盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积利润分派提取法定盈余公积利润分派提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈

37、余公积转增资本向投资者分派股利或利润第49页第49页【例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分派利润为0。经股东大会同意，E股份有限公司按当年净利润10%提取法定盈余公积。假定不考虑其它原因，E股份有限公司会计分录下列：借：利润分派提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额=5 000 00010%=500 000（元）第50页第50页【例3-17】经股东大会同意，F股份有限公司用以前年度提取盈余公积填补当年亏损，当年填补亏损数额为600 000元。假定不考虑其它原因，F股份有限公司会计分录下列：借：盈余公积

38、600 000 贷：利润分派盈余公积补亏 600 000第51页第51页【例3-19】H股份有限公司年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分派利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。203月20日，股东大会同意了年度利润分派方案，以年12月31日为登记日，按每股0.2元发放钞票股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元钞票股利，其中动用可供投资者分派利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其它原因，H股份有限公司会计分录下列：（1）宣布发放钞票股利时：借：利润分派应付钞票股利 5 000 000 盈余公积

39、 5 000 000 贷：应付股利 10 000 000（2）支付股利时：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000第52页第52页【例题18单选题】某公司盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该公司盈余公积年末余额为（ ）万元。 A.40 B.85C.95 D.110【解析】盈余公积年末余额50+（600-150）10-1085（万元）。【例题19单选题】下列各项中，会造成留存收益总额发生增减变动是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润填补以前年度亏损【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分派利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。第53页第53页【例题20多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动有（ ）。A盈余公积补亏 B计提法定盈余公积C盈余公积转