非流动负债教学资料课件

1、9 非流动负债 山 东 科 技 大 学 经 管 学 院LONG-TERM LIABILITIESChapter 9 级会计学中 Intermediate Accounting 9 非流动负债掌握非流动负债的性质与种类；掌握借款费用的金额确定与会计处理的一般问题；掌握长期借款的会计处理；理解公司债券的发行及种类，熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法，掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理，了解债券偿还的会计处理；掌握借款费用资本化的会计处理。学习目的与要求 重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算。 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点 9 非流动负

2、债第一节 非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类 非流动负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 9 非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。非流动负债非流动负债的计价由于未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）即未来应偿付金额与其现值差额较大，从理论上讲应按现值入账。 9 非流动负债 未来应偿付金额？现值？利息金额较大，其核算较为重要。既可以是流动负债（分期付息），也可以是非流动负债（到期还本时一次支付）。二、借款费用 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款

3、而发生的汇兑差额。借款费用借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额 9 非流动负债（一）非流动负债利息的计算计算公式： 单利利息=本金利率计息期数 本利和=本金（1+利率计息期数） 9 非流动负债单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。单利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。复利本利和=本金（1+利率）n 计算公式：P310-311 9 非流动负债现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时点收款或付款的金额，即本利和。现值与终值年金是指在若干期内每期

4、等额付款或收款。年金（二）借款费用的会计处理 借款费用费用化的理由 借款费用与筹资相关，而与资金运用无关 若将其资本化，则不同渠道取得的资产价值有差异 借款费用资本化的理由 为取得资产而借入非流动负债的借款费用与资产关系密切，且与构成资产成本的其他要素无本质区别 若将其费用化，在还款前的各会计期间由于巨额借款费用导致盈利偏少甚至亏损，但其后资产往往长期发挥作用，不利于正确反映各期损益 相关准则（国际、我国）的规定 符合资本化条件的，可以资本化；不符合资本化条件的，计入当期损益 9 非流动负债 资本化（计入资产成本）？费用化？第二节 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种

5、借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款 9 非流动负债长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用 9 非流动负债 例题 例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行存款支付）。 9 非流动负债第三节 应付债券一、应付债券的性质与分类债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内

6、还本付息的一种有价证券；应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。 公司债券及应付债券 9 非流动负债债券票面内容：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期等债券发行企业可以聘请信托人；债券发行均附有契约。应付债券的分类 按偿还本金的方式 一次还本债券和分期还本债券 按支付利息的方式 到期一次付息和分期付息债券 按可否转换为发行企业股票 可转换债券和不可转换债券 按有无担保品 抵押债券和信用债券 按是否记名 记名债券和不记名债券 9 非流动负债二、分期付息债券的发行 发行价格是债券发行企业在发行债券时向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。

7、 债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，称为该债券的市场利率，即使发行企业的未来应偿付金额的现值之和等于债券发行价格的折现率。 实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的折现率。 债券发行价格、市场利率与实际利率 9 非流动负债实际利率是否等于市场利率取决于是否存在交易费用及交易费用的处理方式。发行费用的处理 发行费用计入债券的初始确认金额，也即减少债券的入账金额（账面价值）。这时，实际利率大于市场利率 发行费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。这时，实际利率等于市场利率 9 非流动负债我国准则采用该方法

8、 溢价、折价发行的原因是什么？总账科目明细科目应付债券面值溢价折价溢折价的摊销方法直线法每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额期数实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。科目设置 9 非流动负债三、分期付息债券的核算债券平价发行的核算应付债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付利息2. 分期支付利息3.偿还借款时 9 非流动负债债券溢价发行的核算应付债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付利息4.偿还本金时应付债券溢价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2. 各期支付利息各期溢价摊销3.支付利息 9 非流动负债债券折价发行

9、的核算应付债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付利息4.偿还本金时应付债券折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2. 各期支付利息各期折价摊销3.支付利息 9 非流动负债 9 非流动负债分期付息债券的偿还业务借方贷方到期偿还应付债券面值银行存款提前偿还应付债券面值应付债券溢价（未摊销）财务应付债券折价（未摊销）银行存款费用原因：减少利息负担实现：收回条款或公开购回价格：不完全等于账面价值，确认损益票面利息的计算复利与分期付息债券基本相同。单利即使市场利率等于票面利率，也不能按面值发行，而只能折价发行。科目设置 9 非流动负债四、到期一次付息债券总账科目明细科目应付债券面值溢价

10、折价应计利息到期一次付息债券平价发行的核算应付债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券应计利息2. 分期计提利息3.偿还借款时 9 非流动负债到期一次付息债券溢价发行的核算应付债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券应计利息3.偿还本金时应付债券溢价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2. 各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息 9 非流动负债到期一次付息债券折价发行的核算应付债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券应计利息3.偿还本金时应付债券折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2. 各期计提利息各期折价摊销4.支付利息 9 非流动

11、负债第四节 分期还本债券相对于一次还本债券核算的特点：债券发行价格的确定 9 非流动负债债券溢价与折价的摊销债券的提前偿还一、分期还本债券发行价格的确定分期还本债券的发行价格是债券的本金与票面利息按发行时的市场利率折算的现值。 发行价格 9 非流动负债本金要按不同的到期日分别计算现值；在分期付息情况下，各期支付的利息金额不同，因而也需要分别计算现值。 特点P331 例9-21说明：分期还本债券可以视为多批一次还本债券二、分期还本债券溢价与折价的摊销又称债券流通法或金额期间法，是考虑债券各期应付债券面值余额大小，按债券期初面值余额占其和的比重，对溢折价进行摊销的直线法。 直线法 9 非流动负债以

12、期初应付债券的账面价值（面值加上未摊销溢价或减去未摊销折价）乘以债券发行时的实际利率，确定当期应确认的利息费用，再将其与当期支付的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的溢折价。 实际利率法P333 例9-22P334 例9-23三、分期还本债券的提前偿付提前偿付之后，应注销债券的账面价值，即冲销债券的面值及未摊销溢折价，并确认提前偿付债券的损益，其会计处理的关键在于确定未摊销的溢折价。 提前偿付 9 非流动负债按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将其与面值相比，差额即为提前偿付债券的未摊销溢价或折价，将其与购回价格相比，差额即为债券偿付损益。 实际利率法P335 例9-24未摊销

13、溢折价也是按各期流通在外债券的面值余额比例计算。 直线法第五节 可转换债券一、可转换债券的性质可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 可转换债券 9 非流动负债具有双重性质的混合性证券持有者发行企业债权性证券权益性证券定期获取利息收入，到期收回本金股价上涨时，转化为股票，享受股票增值的利益定期支付利息，到期偿还本金赋予持有者转换权，与认股权相似，具有所有者权益性质会计处理的复杂性二、可转换债券的发行 从理论上讲应由债券面值及票面利息按市场利率折算的现值和转换权的价值两部分构成。 债券发行价格 9 非流动负债会计处理方法 一是确认转换权价值（前提条

14、件是能够比较客观地确定转换权的价值）； 二是不确认转换权价值 ，其理由是：1.债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与溢折价一样在债券存续期内摊销；2.转换权没有独立的市价，其入账价值难以确定；3.转换权与债券密不可分，持有者要行使转换权就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。 我国准则采用该方法可转换债券发行的核算方法借方贷方确认转换权价值银行存款应付债券可转换公司债券（折价）应付债券可转换公司债券（溢价）应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积在采用实际利率法摊销溢折价时，所用实际利率应为不附转换权条件下债券的实际利率不确认转换权价值视同不可转

15、换债券，做同样会计处理在采用实际利率法摊销溢折价时，所用实际利率应为附转换权条件下债券的实际利率P337例9-25 9 非流动负债理由1.企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；2.转换是按预定条款办理的，债券收回和股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。发行时确认转换权价值借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 资本公积其他资本公积 转换权价值 应付债券可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 贷：应付债券可转换公司债券（折价）未摊销折价 股本 转换股数股票面值 资本公积股本溢价 差额发行时不确认转换权价值借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换部

16、分的面值 应付债券可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 贷：应付债券可转换公司债券（折价） 未摊销折价 股本 转换股数股票面值 资本公积股本溢价 差额 9 非流动负债三、可转换债券的转换账面价值法：我国准则要求采用 P339例9-26 市价法： P341例9-27理由1.债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据；2.债券转换属于企业的重要经济业务，且股票与债券的市价较容易取得，转换损益可较客观地确定，因此应单独确认转换损益。发行时确认转换权价值借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 资本公积其他资本公积 转换权价值 应付债券可转换公司债券（溢价）

17、 未摊销溢价 借或贷：财务费用 差额 贷：应付债券可转换公司债券（折价）未摊销折价 股本 转换股数股票面值 资本公积股本溢价 股票市价-股本发行时不确认转换权价值借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 应付债券可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 借或贷：财务费用 差额 贷：应付债券可转换公司债券（折价） 未摊销折价 股本 转换股数股票面值 资本公积股本溢价 股票市价-股本 9 非流动负债 9 非流动负债四、可转换债券的偿付提前偿付视为债券收回视为股票收回借：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（溢价） 借或贷：财务费用 贷：应付债券可转换公司

18、债券（折价） 银行存款借：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（溢价） 借或贷：资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转换公司债券（折价） 银行存款诱导转换账面价值法市价法借：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（溢价） 财务费用 诱导转换费用 贷：应付债券可转换公司债券（折价） 股本 资本公积股本溢价借：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（溢价） 财务费用 差额 贷：应付债券可转换公司债券（折价） 股本 资本公积股本溢价债券账面价值+转换权价值+多发行股票的市价-股本换发股

19、票的总市价-股本第六节 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。 长期应付款 9 非流动负债包括：补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费融资租入固定资产的租赁费是指从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。 补偿贸易 9 非流动负债包括：从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额折合的人民币金额；相应的利息支出和外币折算差额。一、应付补偿贸易引进设备款是企业根据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。 应付补偿贸易引进设备款 核算： P344例9-30引进设备、工具等借：在建工程、低值易耗品、原材料

20、等 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款设备安装完毕，交付使用借：固定资产 贷：在建工程应计利息借：财务费用 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款出口商品，用于还款借：应收账款 贷：主营业务收入借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 9 非流动负债是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。 应付融资租赁款 9 非流动负债二、应付融资租赁款 是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使

21、这种选择权，则购买价格也应包括在内。 最低租赁付款额 核算与报表列示： P346例9-31租入设备借：固定资产融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者+可归属于租赁项目的初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）每年支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用 （直线法或按合同利率分摊）租赁期满，转为自有资产借：固定资产机器设备等 贷：固定资产融资租入固定资产报表列示“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。折现率：

22、内含利率、合同利率或同期贷款利率从理论上讲应按现值入账，但未确认融资费用是其备抵科目 9 非流动负债非流动负债在财务报告中的列示 非流动负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债，分期还本应偿还的部分，应作为流动负债列示。 9 非流动负债一、借款费用资本化的基本原理 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 9 非流动负债第七节 借款费用资本化需经相当长时间的购建或生产方可使用或销售借款费用资本化的条件（时间）借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以

23、资本化： 资产支出已经发生（占用了借款资金）； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。 9 非流动负债借款费用资本化金额的计算1.专门借款的借款费用资本化金额 每一会计期间专门借款的借款费用资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金的存款利息收入 （暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化金额 每一会计期间占用一般借款的借款费用资本化额 （至本期末止累计资产支出专门借款累计金额） 一般借款的资本化率 9 非流动负债资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数会计期间涵盖的天数 只占用一笔则为其利率，若占

24、用多笔，则为加权平均利率加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数=（每一笔一般借款本金每笔借款在当期占用天数会计期间涵盖的天数）溢折价的摊销方法 按实际利率法摊销，调整每期利息借款发生的辅助费用的处理 辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。专门借款的辅助费用，在资产交付使用或可销售之前之后分别予以资本化和费用化；而一般借款的辅助费用予以费用化。 9 非流动负债借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

25、。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 9 非流动负债借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 9 非流动负债二、借款费用资本化的应用举例 P353 例9-32 9 非流动负债本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第12号债务重组 国际会计准则 IAS23借款费用 9 非流动负债1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的

26、人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远