财政与金融 第六章-税收收入

1、第六章 税收收入第一节 税收概述第二节 税收术语 第三节 现行主要税种 9/24/20221第一节 税收概述一、税收的含义二、税收的特征三、税负与税负转嫁9/24/20222第一节 税收概述 一、税收的概念 (一)税收词源 税收这个词最早见之于中国文字记载，并有历史典籍可查的是春秋所记鲁宣公十五年的“初税亩”，这是公元前594年的事。 “税”字由“禾”与“兑”组成，“禾”为谷物，“兑”有送达的意思。在中国古代，“税”字的本意，就是社会成员把以土地为基础的农产品上缴给国家。 (二)税收的概念 自从税收产生以来，人们对什么是税收进行了广泛的探讨，从而形成了各种不同的观点。 9/24/20223 比

2、较一致的看法是： 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律事先规定的标准和程序，强制、无偿地从单位或个人取得财政收入的一种形式。 理解税收的本质，应注意以下几个要点： 1税收分配的主体是国家。 2国家征税凭借的是其拥有的政治权力，因而税收具有强制性。 3国家征税的目的是为了满足社会公共需要、实现国家职能。 4税收分配的客体是社会总产品或国民收入。9/24/20224 二、税收的特征 税收是国家取得财政收入的基本形式，与其他收入形式比较，税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，称之为税收的“三性”。 （一）强制性 强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过颁布法律或条例而强

3、制性征收的，它不以纳税人的主观意志为转移。 （二）无偿性 无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。 无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的。相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。9/24/20225 （三）固定性(规范性) 固定性是指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动。 好处： 一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权； 二是国家可以在一定时期内，使不

4、同的财产私有者保持一定的税收负担比例； 三是可以保证国家税收收入的稳定性。9/24/20226 三、税负与税负转嫁 1、税负转嫁的含义 税负转嫁，是指纳税人通过提高售价或压低进价等办法，将自己应当承担的税款全部或部分地转移给他人承担的一种经济现象。 通过税负转嫁，纳税人与负税人必然发生偏离，纳税人能够使自己承担较少或不承担任何税负，而将税负转嫁给他人，从而实现由各个经济主体共同承担税负的结果。 2、税负转嫁的方式 （1）前转嫁，又称“顺转”，指纳税人将应纳税金附加于所售商品或劳务的价格之内，通过提高商品或劳务销售价格的方式，顺时针按商品或劳务的流转方向，向前转移给下一环节的购买者来负担。税负随

5、着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 9/24/20227 生产厂商批发商零售商消费者 （纳税人） （负税人） 我们把商品再生产的顺序称为顺时方向运动。如果税负随着这样的顺时针方向转嫁，我们就称之为税负前转或顺转。 （2）后转嫁，又称“逆转”，指税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序相反，即税负按逆时方向转嫁。 （ 3）散转嫁。散转嫁是指纳税人将其应缴纳的税款一部分通过提高销售价格向前转嫁给购买者，另一部分通过压低购进价格向后转嫁给销售者的一种税负转嫁方式。9/24/20228 三、税收的分类 (一)按课税对象分类 1、流转税，是指以商品流转额或劳务收入额为课税对象的各种税收的统称。 2、所

6、得税，是指对纳税人取得的纯收益或总收益课征的各种税收的统称。 3、财产税，是指以纳税人拥有或支配的财产的价值或数量为课税对象的各类税收的统称。 4、资源税，是对占用和开发国有自然资源及其取得的级差收入所征收的一类税收的统称。 5、行为税，是国家为推行某项经济政策、达到一定的政治经济目的，对某些特定行为课征的各种税收的统称（如证券交易印花税、屠宰税等）。 9/24/20229 （二）按计税依据分类 1、从价税，是以课税对象的价值量为标准，按预先确定的比例计征的税。 2、从量税，是以课税对象的实物量（数量、重量、容积等）为标准，按预先确定的单位税额计征的税。 （三）按税负能否转嫁分类 1、直接税

7、直接税是指由纳税人直接负担、不能将税负转嫁给他人的税，如各种所得税、财产税等。直接税的纳税人就是负税人。 9/24/202210 2、间接税 间接税是指纳税人能够通过一定的途径、将税负部分甚至全部转嫁给他人的税，如对商品或劳务征收的各种税（流转税）。间接税的纳税人不是或者不完全是负税人。 （四）按税收收入的归属权分类 1、中央税 中央税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用的税种。如现行的关税、消费税等。 9/24/202211 2、地方税 地方税是指由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配的税种。通常是将与地方经济联系密切、涉及地区性经济调控的税种列为地方税。如现行的城市房

8、地产税、车船使用税、土地使用税等。 3、中央与地方共享税中央与地方共享税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央和地方政府共同分享的税种。如现行的国内增值税（75%归中央、25%归地方）、营业税、资源税等。 9/24/202212 （五）按税收与价格的关系分类 1、价内税，是指税收包含于商品或劳务的价格之中，构成价格组成的一部分，即价格=成本+利润+税金。 价内税有利于国家利用税收杠杆对经济进行调节，但容易造成对价格的扭曲； 2、价外税，是指税收不包含在商品或劳务的价格之中，价格=成本+利润。 价外税与企业的成本、利润和价格没有直接关系，不干扰价格对市场供求状况的正确反映，因而更适应市场经济的

9、要求。9/24/202213 第二节 税收术语 税收术语主要包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、税目、纳税环节、纳税地点、纳税期限、税收调节和违章处理。其中：纳税人、征税对象和税率 基本要素。 （一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 与纳税人相关的两个概念： 扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人。 负税人是指最终负担税收的单位和个人。9/24/202214 （二）征税对象 征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是征税的标的物，也是纳税客体。 征税对象是最基本的要素。 首先，它表明了国家征税的基本界限，凡列入课税对象

10、的就要征税，未列入课税对象的则不征收； 其次，它是不同税种之间相互区别的主要标志，也是决定税种名称和税收属性的重要依据。 9/24/202215（三）税目（课税对象税种税目） 税目是指课税对象的具体项目，它是征税对象在划分为税种的基础上的进一步具体化，体现了征税的广度。 （四） 计税依据，又称为税基 计税依据，是计算应纳税额的根据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量问题。9/24/202216 计税依据既可以用价值量的形式来表示(如：增值额、所得额、销售收入额等)；也可以用实物量来表示(如课税对象的重量、数量、面积、体积等)。 9/24/202217 （五）税率 税率是应纳税额与计税依据量

11、的比例，是计算单位课税对象应负担税额多少的尺度，体现着征税的深度。我国现行税率大致可分为以下三种，即：比例税率、累进税率和定额税率。 1比例税率 比例税率是指不论课税对象数量大小，都按同一个比例征税的税率。这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。它一般适用于对流转额的课税。 9/24/202218 2累进税率 累计税率是指随着课税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。一般适用于对所得额的课税。9/24/202219表41 累进税率表9/24/202220 按照

12、计算方法不同，累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。 (1)全额累进税率，是指将征税对象的全部数额都按照与之相对应的那一档税率征税，一个纳税人只适用一个税率，其计税公式为： 应纳税额=全部应纳税所得额相应等级的税率 (2)超额累进税率，是指将征税对象的数额划分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应纳税额。在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某一等级时，仅就其超过部分按高一等级的税率计征。其计税公式为： 应纳税额=应纳税所得额超过前级数额的部分相应等级的税率 下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的区别。9/24/202221【例题

13、41】甲公司全年应纳税所得额为30000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。适用税率如表41所示。 解：按全额累进税率计算： 全部应纳税所得额30000元只适用一个税率，相对应的税率档次为20，则： 应纳税额=3000020=6000(元) 按超额累进税率计算： 在全部应纳税所得额30000元中，要适用三个档次的税率，应分别计算其应纳税额。其中： 5000元的部分适用税率为5，其 应纳税额=50005=250(元)； 5001元10000元的部分，适用税率为10，其 应纳税额=(100005000)10=500(元)； 10001元30000元的部分，适用税率为20，其 应纳税

14、额=(3000010000)20=4000(元)； 各部分加总后，应纳税额=250+500+4000=4750(元)9/24/2022223定额税率 定额税率，又称固定税额或单位税额，是按照征税对象一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，而不采取百分比的形式。例如，汽油的消费税税率为每升汽油征收税款02元(0.2元/升)。与比例税率一样，定额税率不随征税对象数额的变化而变化，但其计税依据却与比例税率不同，比例税率适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。9/24/202223 (四)纳税环节 纳税环节，是指商品在从生产领域转移到消费领域的流转过程中，税法规定应当缴纳税款的环节。 社会再生产过

15、程：生产、分配、交换、消费。 若同一税种只在某一个环节征税，称单环节一次征收； 若同一税种在多个环节征税，称多环节多次征收。 9/24/202224 (五)纳税期限 纳税期限，是指纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应当向国家缴纳税款的时间限制。 纳税期限有两层含义： 一是结算期限，即结算应纳税款的期限，一般规定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或一个季度为一期，不能按期计算的按次计算； 二是缴款期限，即缴纳税款的期限。一般规定：按月或按季结算的，在期满后15日内报缴税款，其余的在期满后5日内缴纳。 9/24/202225 （六）税收调节 （一）加重纳税人负担的措施 （二）减轻纳税人负担

16、的措施 减免税是减税和免税的简称，是对某些纳税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。 减免税的具体形式有三种： 1.直接减免税。通过减少一部分或全部应纳税额来实现减免税，具体包括全部免征、减半征收、规定减征比例和核定减征额等。 2.通过规定起征点实现减免税：对征税对象的征税数额规定一个界限，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税。 3.通过规定免征额实现减免税：在征税对象总额中规定免予征税的数额。免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。 9/24/202226 （七）违章处理 three 违章处理是对纳税人在履行纳税义务过程中发生违反税法行为所采取的一种惩罚性措

17、施。它是税收强制性的具体体现。 1税务违章行为 主要形式： （1）违反税收征管法：即纳税人未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账册、提供纳税资料、拒绝接受税务机关监督等。9/24/202227 （2）偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不交或少交税款的违法行为。 （3）漏税：指纳税人出于无意漏交或少交税款的违章行为（如错用税率、错报应税项目等）。 （4）抗税：指纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义务、对抗税法的行为。 （5）骗税：指纳税人采取欺骗手段，诈取国家退税照顾的违法行为。 （6）其他违章行为。如虚开增值税发票，制造和销售假发票、假税票以及违反税收征管法的其他行为。9/24/202228

18、 2违章行为的处理（1）批评教育（2）强行扣款（3）加收滞纳金，即税务机关对没有如期履行纳税义务的纳税人，按滞纳税款的数额论天计收的罚金（从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）。（4）罚款，即视纳税人违章（法）行为情节轻重程度所收取的一定数额或一定倍数的罚金。（5）追究刑事责任，即按刑法的有关规定，对严重的税务违章行为所进行的刑事处罚，如拘役、判有期徒刑等。（6）其他措施，如查封相应商品和货物、冻结银行帐户、吊销税务登记证等。9/24/202229 中华人民共和国税收征管法第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或

19、者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 中华人民共和国刑法(以下简称刑法)第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者

20、拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”9/24/202230第三节 现行主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、个人所得税五、企业所得税9/24/202231第三节 我国现行的主要税种 按课税对象性质的不同，我国目前的税种主要分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五类，主要包括增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税、烟叶税、耕地占用税、契税、筵席税

21、等19个税种。 本节主要介绍增值税、消费税、营业税、个人所得税、企业所得税等五大主要税种。 9/24/202232 一、增值税 (一) 增值税的概念 增值税，是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的增值额为征税对象的一种税。 所谓增值额，是企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即在一定时期内，销售商品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品和接受劳务时所支付金额的差额。 按照对纳税期内购入的固定资产价值，是否允许从销售收入中扣除以及如何扣除为标准，可以将增值税划分为三种类型：9/24/202233 一是生产型增值税，在计算增值额时，不允许扣除任

22、何外购固定资产的价款； 二是收入型增值税，只允许扣除固定资产折旧部分的价值； 三是消费型增值税，允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次性全部扣除。 我国过去采用的是生产型增值税，对购进的固定资产价值一律不允许扣除。从2009年1月1日开始，实行消费型增值税。 （二）增值税的征税范围 增值税的征税范围包括：在我国境内销售的货物、提供的应税劳务以及进口的货物。 其中，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产(征营业税)。9/24/202234 应税劳务则指加工和修理修配两项劳务，其他劳务不征增值税，征营业税。 （三）增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在我国境内从事货物销

23、售或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人的标准如下： 工业企业年销售额在100万元以下，商业企业年销售额在180万元以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。9/24/202235 年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位即为一般纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。 9/24/202236 (四)税率和征收率 根据中性和简化原则，我国的增值税对一般纳税人采取基本税率(17)加一档低税率(13)的模式

24、，并对出口货物按照国际通行做法实行零税率；另外对小规模纳税人实行4和6%的两档征收率。 9/24/202237表41 增值税税率(征收率)表9/24/202238 (五)增值税的计算方法 目前，我国增值税的计算方法可分为一般计算法、简易计算法和进口货物计算法三种。 表4-2 增值税的计算方法9/24/202239 1销售额的确定 除进口货物外，无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，在计算增值税应纳税额时必须先计算销售额。 根据我国增值税暂行条例的规定，销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税。如果销售额含有增值税，须按照相应的增值税税率

25、或征收率换算为不含税销售额。换算公式为： 销售额=含税销售额/（1税率或征收率） 2一般纳税人增值税计算方法 除另有规定外，一般纳税人应纳增值税的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额9/24/202240 所谓销项税额，是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式是： 销项税额=销售额税率 所谓进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 根据税法规定，允许抵扣的进项税额主要包括： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 (2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。

26、 (3)增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产农产品/免税农产品，按照买价和13的扣除率计算进项税额。 9/24/202241 (4)增值税一般纳税人外购货物(不包括固定资产)和销售货物所支付的运输费(不并入销售额的代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7的扣除率计算进项税额。 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 (5)生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10扣除率计算抵扣进项税额。9/24/202242 根据税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税

27、额中扣减： 购进固定资产（消费型增值税已取消此条）。 用于非应税项目的购进货物或应税劳务。 用于免税项目的购进货物或应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 非正常损失的购进货物/应税劳务9/24/202243【例题4-4】某酒厂为一般纳税人，2007年10月销售白酒取得含增值税的价款为1170万元，购进白酒原料100000元，专用发票上注明的增值税税款为17000元。购进设备一台，支付价款20万元，专用发票上注明的增值税为34000元。计算本月该酒厂应纳增值税税额。 解： (1)本月不含税的销售额为： 1170(1+17)=1000(万元) (2)本月的销项税额为：1000

28、17=170(万元) (3)本月的进项税额为： 购进白酒原料发生的进项税额17000元，可以抵扣； 购进设备发生的进项税额34000元不能抵扣。因为2007年我国实行的是生产型增值税，不允许扣除固定资产价值。 (4)本月应纳增值税额为：1701.7=168.3(万元)9/24/202244 3、小规模纳税人应纳税额的计算 我国税法规定，小规模纳税人按照简易方法计算应纳增值税，其计算公式为： 应纳税额=不含税销售额征收率 实行简易方法计算应纳税额时，不得抵扣货物和劳务的进项税额，因而一般规定小规模纳税人不得领购和使用增值税专用发票。 一般纳税人销售或提供应税项目给最终消费者，以及小规模纳税人销售

29、或提供应税项目，要开具普通发票，此时价税合一，则其销售额为含增值税的销售额。 计算增值税时，要注意将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为： 不含税销售额=含税销售额(1+税率或征收率)【例题4-5】P100 略9/24/202245 4进口货物的计算方法 纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税的完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 需要指出的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额；如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。 前述不得抵扣

30、任何税额，是指在计算进口环节应纳增值税时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。 9/24/202246【例题4-6】某外贸进出15公司本月进口摩托车一批，关税完税价格为1000万元，在海关应缴纳的关税税额为800万元，应缴纳消费税税额为200万元。求该公司本月应缴纳的增值税税款。解： (1)组成计税价格为： 1000+800+200=2000(万元) (2)本月在进口环节应纳增值税税额为： 200017=340(万元)9/24/202247 二、消费税 (一) 消费税的概念 消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。与增值税相比，消费税具有以下一些特点： (1)消费税以特

31、定的消费品为征收对象，其征收范围具有较强的选择性 增值税的征收范围几乎涉及了除不动产和无形资产以外的所有货物，而消费税的征收范围只是增值税应税货物中的一部分，即从应征增值税的货物中选择一部分消费品，再征一道消费税。 9/24/202248 (2)消费税的征收环节单一 增值税是多环节多次征收，每经过一次买卖，就要征一道增值税。在商品从生产领域向消费领域的流转过程中，增值税对生产者征收，对批发商和零售商也要征收；而消费税仅在生产环节或进口环节征收(金银首饰则在零售环节征收)，在其他环节不再征税。 (3)消费税是价内税 增值税是价外税，在计税时，作为计税依据的销售额不包括增值税税款；而消费税则是价内

32、税，在计税时，作为计税依据的销售额应包括消费税税款。9/24/202249 (4)消费税实行从价定率征收和从量定额征收相结合的方法计税 增值税主要采用比例税率形式，其计税依据是价值量销售额，其计税方法是用价值量销售额乘上一个比例税率，我们把这种方法叫做从价定率征收； 消费税除了采用比例税率形式、采用从价定率征收之外，还采用定额税率，此时，其计税依据是实物销售量，其计税方法是用实物销售量乘上一个定额税率，我们把这种方法叫做从量定额征收。9/24/202250表43 增值税与消费税的区别 9/24/202251 （二）消费税的征税范围 消费税的征收对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。

33、目前确定征收消费税的税目共有14个，即： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎摩托车、小汽车、高尔夫球及球具 、高档手表 、游艇 、木制一次性筷子 、实木地板9/24/202252 (三)消费税的纳税人 消费税的纳税人包括在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （四）消费税的税率 消费税的税率根据征税对象不同分三种情况： 1比例税率 比例税率主要适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品，包括烟（除烟卷）、酒（除白酒、黄酒和啤酒）、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。 2定额税率 定额税率适用于供求基本平衡

34、并且价格差异较小、计量单位规范的应税消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油及其他成品油等液体产品。9/24/202253 3复合税率 卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额复合税率。 （1）卷烟：定额税率为每标准箱（50000支）150元。比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的税率45%；每标准条调拨价格在50元以下的税率30%；进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率45%。 （2）粮食、薯类白酒：定额税率为0.5元/斤或0.5元/500毫升

35、；比例税率统一为20% (此为新规定)。 现行消费税税目与税率表9/24/202254 （五）消费税的纳税环节 根据消费税条例的规定，消费税的纳税环节分别为： 生产销售的应税消费品为销售环节。 自产自用的应税消费品为移送使用环节。 委托加工的应税消费品受托交付消费品环节。 进口应税消费品为报关进口环节。 金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节。 （六）消费税的计税方法 消费税根据应税消费品所适用税率的不同情况，分别采用三种计税方法：从量定额征收、从价定率征收、从量定额征收和从价定率征收相结合。9/24/202255 消费税的计税公式分别为： (1)从量定额征收的应纳税额=应税销售量定额税率 (2)

36、从价定率征收的应纳税额=应税销售额比例税率 (3)综合征收的应纳税额=应税销售量定额税率+应税销售额比例税率 由于应税消费品在缴纳消费税的同时，还要缴纳增值税，所以如果应税消费品的销售额中包含已纳的增值税额，应将其转换为不含增值税税款的销售额，其转换公式与增值税不含税销售额的确定方法相同。9/24/202256【例题4-7】某炼油厂某月生产、销售柴油30 000升，柴油的消费税税率为01元/升，其应纳消费税税额为多少? 解：应纳税额=30000 01=3000(元) 【例题4-8】欣欣化妆品厂为增值税一般纳税人，2005年7月生产、销售化妆品共取得含增值税的销售收入351万元，化妆品的消费税税

37、率为30，求该厂当月应纳消费税税额。 解： (1)不含增值税的销售额=351(1+17)=300(万元) (2)应纳消费税税额=300 30=90(万元)【例题4-9】某卷烟厂本月共生产、销售B类卷烟100标准箱，取得收入10万元，B类卷烟适用定额税率150元/标准箱，同时还适用比例税率30。求本月应纳的消费税税额。 解：应纳消费税税额=100150+100000 30 =45000(元)9/24/202257 三、营业税 (一) 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入为课税对象所征收的一种税。 与增值税和消费税相比，营业税具有如下特点： (1)营业

38、税的税负较低 所谓税负，指纳税人的税收负担。反映纳税人税收负担的因素之一就是税率。营业税的税率大多适用3和5的税率，与增值税和消费税相比，税率较低。 9/24/202258 (2)营业税按不同的经营行业设置税目、税率 增值税没有设置税目。消费税按消费品的类别确定税目、税率，如化妆品的税率为30、护肤护发品的税率为8，摩托车的税率为10等。而营业税则按经营行业设置税目、税率，如：交通运输业3，服务业5，金融保险业5等。 (3)营业税以营业额为计税依据，计算征收比较简便 营业额就是提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业收入、转让收入和销售收人。应纳营业税额=营业额税率，这比增值税和消费

39、税的计算要简便得多。9/24/202259 (二)营业税的征税范围 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。 其中，应税劳务是指除了加工、修理修配(征增值税)之外的劳务，在我国境内提供下列应税劳务要征营业税：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业； 无形资产是指不具有实物形态，但能给持有者带来经济利益的资产，具体指土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。在我国境内转让上述无形资产时要征营业税； 不动产是指不能移动、移动后会引起性质、形状变化的资产，具体有建筑物及其他土地附着物，在我国境内销售不动产时要征营业税。9/24

40、/202260 增值税、消费税与营业税之间的征收关系： 增值税与消费税是交叉征收，征消费税肯定要征增值税，但征增值税则不一定征消费税。 增值税与营业税是并立征收，征增值税就不再征营业税，征营业税就不再征增值税。如下图所示：9/24/202261 （三）营业税的纳税人 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 （四）营业税的税率 营业税采用差别比例税率。其中， 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业四个行业的税率为3； 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5； 娱乐业的税率为5%-20。9/24/202262现行营业税税目税率表9/24/

41、202263 （五）营业税的计税方法 营业税采用从价定率征收，其计税依据是营业额。营业额是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额。其计税公式为： 应纳营业税额=营业额适用税率 营业税应纳税额计算举例：9/24/202264【例题410】某市体育馆2005年8月份发生了如下业务： (1)举办了一场歌星演唱会，共取得门票收入12万元。李某负责联系演员取得手续费收入8000元，参加演出的演员取得的出场费为4万元； (2)举办了一场足球邀请赛，取得门票收入15万元； (3)下属的歌舞厅取得收入50万元； (4)播放电影5场，取得售票收入6万元。 根据上述资料回答下列问题： 有

42、关营业税的纳税人是谁? 其应税行为分别属于哪个税目? 其应纳营业税额分别为多少?9/24/202265 解： (1)体育馆为纳税人，其收入共适用两个税目： 演唱会、足球邀请赛、播放电影取得的收入应按“文化体育业”税目征收，适用税率为3。 应纳税额=(12000048000+150000+60000)3=8460(元) 歌舞厅取得的收入应按“娱乐业”税目征收，适用税率20。 应纳税额=500000 20=100000(元) 体育场8月份共应纳营业税=8460+100000=108460(元) (2)李某为体育馆举办演出联系演员，属演出经纪人，其取得的收入应按“服务业”税目征税，适用税率为5。 应

43、纳税额=80005=400(元) (3)参加演出的演员取得的出场费，应按“文化体育业”税目征收，适用税率为3。 应纳税额=400003=1200(元)9/24/202266 四、个人所得税 Three （一）个人所得税的概念 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。 在西方发达国家，个人所得税收入在全部税收收入中占有相当大的比重，有的国家达到60，我国不足7（2007）。 （二）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人是按我国税法规定有应税所得的个人。 依据在中国境内是否有住所和居住时间，可以把个人所得税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。 9/24/202267 居民纳税人，是在中国

44、境内有住所、或虽无住所，但在境内居住满1年的个人； 非居民纳税人，是在中国境内无住所不居住或居住不满1年的个人。 对于居民纳税人，就其来源于中国境内、境外的所得征税； 对于非居民纳税人，仅就其来源于中国境内的所得征税。 （三）个人所得税的征税对象和征税范围 个人所得税的征税对象包括个人取得的下列项目的应税所得：9/24/202268 工资、薪金所得; 个体工商户的生产经营所得; 对企事业单位的承包经营、承租经营所得; 劳务报酬所得; 稿酬所得; 特许权使用费所得; 利息、股息、红利所得; 财产租赁所得; 财产转让所得; 偶然所得; 其他所得。 9/24/202269 （四）个人所得税的税率 我

45、国个人所得税的税率采用累进税率和比例税率两种，按不同征税对象确定。累进税率分为九级超额累进税率和五级超额累进税率，比例税率为20。 具体规定为： 1、工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%45%； 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%35%；9/24/202270 3、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%； 4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 5、特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；

46、偶然所得；其他所得，适用于20%的比例税率。9/24/202271工资、薪金所得适用税率9/24/202272个体工商户等经营所得适用税率9/24/202273 （五）个人所得税计税依据的确定 个人所得税的计税依据为应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除税法规定的各项费用之后的余额。对于不同的应税项目，其费用扣除的规定也不同。 1、工资薪金所得。按月纳税，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。对于外籍人员和在国外工作的中国公民，以及华侨和港澳台同胞，允许在扣除2000元费用的基础上，再减除附加减除费用2800元，即减除4800元费用。计算公式为： 应纳税所得额全月工资、薪金收入

47、金额扣除费用额（2000或4800） 9/24/202274 2、个体工商户的生产、经营所得。按年计税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额全年收入总额成本费用损失 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。按年计税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额全年收入总额必要费用额 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。 9/24/202275 按次纳税，上述四项所得，每次收入不超过4000元的减除费用800元(非2000元）；4000元以上的，减除20%的费用

48、，其余额为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额=每次收入金额扣除费用额 5、财产转让所得。 按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额每次转让财产收入额财产原值合理费用-有关税费 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。 按次纳税，以每次收入额为应纳税所得额，不许扣除任何费用。计算公式为：9/24/202276 应纳税所得额=每次收入额 （六）个人所得税应纳税额的计算 个人所得税应纳税额的计算以应纳税所得额为计税依据，其计税方法依适用税率的形式不同而不同。 1、若适用超额累进税率，其计税公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额相

49、应等级的税率-速算扣除数 2、若适用比例税率，其计税公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率9/24/202277【例题411】演员李某2005年5月，其收入情况如下：参加演出一场，取得劳务报酬10万元；取得稿酬收入2万元；购买体育彩票中奖5000元；房屋租金收入1500元，当月没有发生修缮等相关费用。求李某当月共应纳多少个人所得税。解： (1)劳务报酬所得的应纳税所得额 =100000(1-20%)=80000(元) 由于劳务报酬收入畸高，要按规定对应纳税所得额的不同部分，按应纳税额加成征收，则其应纳税额为： 2000020+(50000-20000)20(1+50)+(80000-50

50、000)20 (1+100)=25000(元)或 应纳税额=80000 40-7000=25000（元）9/24/202278 (2)稿酬所得的应纳税所得额 =20000(1-20)=16000(元) 由于稿酬所得要按应纳税额减征30，应纳税额=1600020(1-30)=2240(元) (3)利息所得的应纳税额=1000020=2000(元)储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）

51、孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。 9/24/202279(4)偶然所得的应纳税额=500020=l 000(元) (5)财产租赁所得的应纳税所得额=1500-800=700(元) 财产租赁所得的应纳税额=70020=140(元) (6)当月共应纳个人所得税额 =25000+2240+2000+1000+140=30380(元)9/24/202280 五、企业所得税 (一) 企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内（通常为一年）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 (二)企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人来源于境内外的生产经营所得和其他所得，其中： 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及国务院财政税务部门确认的其他盈利事业取得的所得； 其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。 (三) 企业所得税的纳税人9/24/202281