消费税的特殊计算方法介绍

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 2.消费费税的特殊计计算方法消费税的计算公公式有两大类类： 其中： 实行从价价定率办法计计征消费税的的计算公式为为： 应纳税税额销售额额税率 销销售额为纳税税人销售应税税消费品向购购买方收取的的全部价款和和价外费用，不不包括向购买买方收取的增增值税款。 价外费用是是指价外收取取的基金、集集资费、返还还利润、补贴贴、违约费、手手续费、包装装费、储备费费、优质费、运运输装卸费、代代收款项及其其他各种性质质的价外费用用。 （1）纳纳税人自产自自用应税消费费品的，销售售额按同类消消费品的价格确确定，此时，按按偏低一点的的价格确定便便能节省消费费税。在没有有同类

2、消费品品销售价格的的情况下，按按组成计税价价格确定。组组成计税价格格为： 组成成计税价格（成本利利润）（11消费税税税率） （22）委托加工工应税消费品品时，销售额额按受托方同同类消费品的的价格确定。此此时，委托方方可协同受托托方在确定价价格时获取节节税的机会，将将价格确定作作为节税手段段加以运用。没没有同类消费费品销售价格格的，按组成成计税价格确确定。 组成成计税价格（材料成本本加工费）（1消费费税税率） （3）进口口应税消费品品的，按组成成计税价格确确定应纳消费费税税额。组组成计税价格格（关税完完税价格关关税）（11消费税税税率） 第一种情情况：生产领领用外购已税税材料生产应应税产品消费费

3、税的扣除方方法 为避免重重复征税，对对生产领用外外购已税原材材料继续生产产应税消费品品销售的，计计算应纳消费费税时，按当当期生产领用用的数量计算算扣除已纳的的消费税税额额。 【例题计算题】某某化妆品厂（一一般纳税人）当当月外购已税税化妆品用于于连续生产，取取得增值税专专用发票注明明的销售额是是100万元元，税额177万元，已验验收入库。当当期领用1/2用于生产产优质化妆品品并销售，开开具增值税专专用发票，注注明销售额2200万元。计算增增值税和消费费税。 【答疑编编号84100302011：针对该题题提问】 正确答案增值税=2200177%-17=17万元（购购进扣税法） 消费费税=20003

4、0%-100330%500%=45万万元（实耗扣扣税法） 计算公式式为： 公式1：当期准许扣扣除的外购应应税消费品已已纳税额当当期准予扣除除的外购应税税消费品的买买价外购应应税消费品适适用税率 公式2：当期准予扣扣除的外购应应税消费品的的买价期初初库存外购应应税消费品的的买价+当期期购进的应税税消费品的买买价期末库库存外购应税税消费品的买买价 生产领用用已税消费品品税款的扣除除应注意的问问题： （1）外外购应税消费费品的买价是是购货发票上上注明的金额额，不含增值值税税额。 （2）纳纳税人用外购购的已税珠宝宝玉石生产的的改在零售环环节征收消费费税的金银首首饰（镶嵌首首饰），计算算应纳消费税税时不

5、得扣除除外购珠宝玉玉石的已纳税税款。 （3）允允许扣除已纳纳税款的应税税消费品，只只限于从工业业企业购进和和进口的消费费品，从商业业企业购进的的应税消费品品一律不得扣扣除。 对于通过过接受投资、赠与、抵抵债等方式取取得的已税投投入物，其所所含的消费税税也是不能扣扣除的。 （4）并并不是所有情情况都可以扣扣税，只有税税法列举的111种情况。而而且，除了卷卷烟、贵重首首饰、高尔夫夫球杆和石脑脑油外，能够够扣税的产出出物与其已税税投入物应属属于同一税目目，因此，对对于不属于同同一税目的已已税消费品，不不得扣除其投投入物所含的的消费税。 （5）对对于自己不生生产应税消费费品，而只是是购进后再销销售应税

6、消费费品的工业企企业，其销售售的化妆品、鞭鞭炮焰火和珠珠宝玉石，凡凡不能构成最最终消费品直直接进入消费费品市场，而而需要进一步步生产加工的的，应当征收收消费税，同同时允许扣除除上述外购应应税消费品的的应纳税额。 （6）提提示：别忘了了润滑油的生生产包括简单单加工改装与与贴牌，P1103。 特殊项目目： 以外购或或委托加工收收回石脑油为为原料生产乙乙烯或其他化化工产品，在在同一生产过过程中既可以以生产出乙烯烯或其他化工工产品等非应应税消费品同同时又生产出出裂解汽油等等应税消费品品的，外购或或委托加工收收回石脑油允允许抵扣的已已纳税款计算算公式如下： 当期准予予扣除外购石石脑油已纳税税款=当期准准

7、予扣除外购购石脑油数量量收率单单位税额330% 收率=当当期应税消费费品产出量生产当期应应税消费品所所有原料投入入数量1000% （相当于于准确计算实实际用于生产产应税消费品品的耗用部分分税额） 第二种情情况：委托加加工应税消费费品的有关计计算问题 （一）委委托加工应税税消费品的确确认 委托加工工应税消费品品是指由委托托方提供原材材料和主要材材料，受托方方只收取加工工费和代垫部部分辅助材料料加工的应税税消费品。除除此之外，其其他形式均为为假委托加工工，都应按销销售自制产品品征税： （1）由由受托方提供供原材料； （2）受受托方先将原原料卖给委托托方然后再接接受加工； （3）由由受托方以委委托方

8、名义购购进原材料生生产的应税消消费品。 （二）委委托加工环节节应纳税额的的计算与缴纳纳 1.纳税税人委托个体体经营者加工工应税消费品品，一律于委委托方收回后后在委托方所所在地缴纳消消费税。除此此之外，委托托加工应税消消费品，由受受托方向委托托方交货时代代收代缴消费费税。此时，受受托方是增值值税的纳税人人和消费税的的扣缴义务人人，委托方是是消费税的纳纳税人。 2.委托托加工的应税税消费品，按按照受托方的的同类消费品品的销售价格格计算纳税，没没有同类消费费品销售价格格的，按照组组成计税价格计计算纳税。组组成计税价格格的计算公式式为： 组成计税税价格（材材料成本十加加工费）（11消费税税税率） 其中

9、“材材料成本”是是指委托方所所提供加工材材料的实际成成本。“加工工费”是指受受托方加工应应税消费品向向委托方所收收取的全部费费用（包括代代垫辅助材料料的实际成本本），但不包包括随加工费费收取的销项项税。 【例题计算题】某某企业为增值值税一般纳税税人，20006年5月发发生以下业务务：从农业生生产者手中收收购玉米400吨，每吨收收购价30000元，共计计支付收购价价款1200000元。企企业将收购的的玉米从收购购地直接运往往异地的某酒酒厂生产加工工药酒，酒厂厂在加工过程程中代垫辅助助材料款155000元。药药酒加工完毕毕，企业收回回药酒时取得得酒厂开具的的增值税专用用发票，注明明加工费30000

10、0元、增增值税额51100元，加加工的药酒当当地无同类产产品市场价格格。 【答疑编编号84100302022：针对该题题提问】 正确答案酒厂应代收收代缴的消费费税112（1-13%）+1.5+33（1-10%）10%1.66（万万元）。 3.受托托方未代收代代缴税款的，委委托方要补缴缴税款，对受受托方按征收管理理法的规定进进行处罚，应应处以未扣缴缴税额50%以上3倍以以下的罚款。委委托方收回未未代收消费税税的委托消费费品直接出售售的，按销售售额计税；收收回的应税消消费品尚未销销售或不能直直接销售的（如如收回后用于于连续生产等等），按组成成计税价格计计税。 组成计税税价格（材材料成本十加加工费）

11、（11消费税税税率） 4.委托托加工的应税税消费品，受受托方在交货货时已代收代代缴消费税，委委托方收回后后直接出售的的，不再征收收消费税。 5.生产产领用委托加加工收回的应应税消费品已已纳税款的扣扣除（具体范范围与外购扣扣除的一致） 当期准予予扣除的委托托加工应税消消费品已纳税税款期初库库存的委托加加工应税消费费品已纳税款款+当期收回回的委托加工工应税消费品品已纳税款期末库存的的委托加工应应税消费品已已纳税款。 纳税人用用委托加工收收回的已税珠珠宝玉石生产产的改在零售售环节征收消消费税的金银银首饰（镶嵌嵌首饰），计计算应纳消费费税时不得扣扣除委托加工工收回的珠宝宝玉石的已纳纳税款。 特殊项目目

12、： 当期准予予扣除的委托托加工石脑油油已纳税款=当期准予扣扣除的委托加加工石脑油已已纳税款收收率 收率=当当期应税消费费品产出量生产当期应应税消费品所有有原料投入数数量1000% （相当于于准确计算实实际用于生产产应税消费品品的耗用部分分税额） 6.其他他税种问题。在在受托方代收收代缴消费税税时，按照要要求，还应该该一并代收代代缴相应的城城建税、教育育费附加。但但应该注意的的是，代收代代缴的城建税税是按照受托托方所在地税税率计算的。 （四）某某些特殊规定定的处理 1.卷烟烟业务 卷烟从价价定率计税办办法的计税依依据为调拨价价格或核定价价格。 某牌号规规格卷烟核定定价格=该牌牌号规格卷烟烟市场零

13、售价价格（1+35%） 实际销售售价格高于计计税价格和核核定价格的卷卷烟，按实际际销售价格征征收消费税；实际销售价价格低于计税税价格和核定定价格的卷烟烟，按计税价价格和核定价价格征收消费费税。 2.通过过非独立核算算门市部销售售自产应税消消费品时，应应按门市部对对外销售额或或销售数量计计征消费税。准准确确定销售售额和销售数数量后，再用用上述公式计计算缴纳消费费税。 3.税额额减征规定。 对生产销销售达到低污污染排放值的的小汽车、越越野车和小客客车减征300%的消费税税。 4.兼营营不同税率应应税消费品的的税务处理 纳税人兼兼营不同税率率的应税消费费品，应当分分别核算不同同税率应税消消费品的销售

14、售额、销售数数量。未分别别核算销售额额、销售数量量，或者将不不同税率的应应税消费品组组成成套消费费品销售的，从从高适用税率率。 （五）进进口应税消费费品应纳税额额的计算 纳税人进进口应税消费费品，应当自自海关填发税税款缴纳证的的之日起155日内，按组组成计税价格格计算缴纳税税款。 1.适用用比例税率的的进口应税消消费品实行从从价定率办法法按组成计税税价格计算应应纳税额： 组成计税税价格=（关关税完税价格格+关税）（1-消费费税税率） 应纳税额额=组成计税税价格消费费税税率 公式中的的关税完税价价格是指海关关核定的关税税计税价格。 【例题计算题】某某有出口经营营权的商贸企企业某月进口口一批摩托车

15、车200辆，每每辆完税价格格为2万元，已已纳关税1万万元，有关款款项已经全部部支付，并取取得海关开具具的完税凭证证。当月在国国内销售1880辆，获得得含税销售收收入850万万元。已知摩摩托车的消费费税率为5%，计算该企企业当月应纳纳的消费税税税额和增值税税税额。 【答疑编编号84100302033：针对该题题提问】 正确答案案应纳进口口环节的消费费税额2000（22+1）/（115%）5%331.58（万万元） 应纳纳进口环节的的增值税额200（2+1）/（15%）177%1077.37（万万元） 应纳纳内销环节的的增值税额850/（11+17%）17%1107.37716.113（万元） 国

16、内销销售的摩托车车由于在进口口环节已缴纳纳消费税,所所以不再缴纳纳消费税。 2.实行行从量定额办办法的应税消消费品的应纳纳税额计算： 应纳税额额=应税消费费品数量消消费税单位税税额 3.实行行复合计税办办法计算应纳纳税额： 应纳税额额=应税消费费品数量消消费税单位税税额+组成计计税价格消消费税税率 （此处的的思路应该与与自产自用情情况一致，即即组成计税价价格只包括从从价的消费税税，但进口卷卷烟除外） 4.进口口卷烟消费税税适用比例税税率按以下办办法确定： （1）按按照每条组成成价格确定税税率，组价中中包括每标准准条（2000支）0.66元定额税，消消费税税率固固定为30%。 （2）判判断实际税

17、率率：45%或或30%。 （3）依依据实际税率率，再计算进进口卷烟消费费税组成计税税价格（包括括定额税额）。 进口卷烟烟消费税组成成计税价格=（关税完税税价格+关税税+消费税定定额税）/（11-进口卷烟烟消费税适用用比例税率）。 应纳消费费税税额=进进口卷烟消费费税组成计税税价格进口口卷烟消费税税适用比例税税率+消费税税定额税。其其中，消费税税定额税=海海关核定的进进口卷烟数量量消费税定定额税率，消消费税定额税税率为每标准准箱（500000支）1150元。 【例题计算题】22007年112月某商贸贸公司进口卷卷烟10大箱箱（500000支装），每每箱完税价格格7500元元，进口关税税率60%，

18、请请计算进口应应纳的增值税税和消费税。 【答疑编编号84100302044：针对该题题提问】 正确答答案（1）每每条卷烟消费费税适用比例例税率的价格格=（30+30600%+0.66）（1-30%）=69.42250,适适用用税率445%。 （22）每条卷烟烟进口消费税税组成计税价价格=（300+30660%+0.6）（11-45%）=88.366元 （33）应纳消费费税额= 888.3625011045%+101150=999405+11500=11009055元 （44）应纳增值值税额= 888.3625011017%=375553元 （这这里的组成价价格中实际上上包括从价和和从量两个部部

19、分） 五、出口口应税消费品品应退税额的的计算（掌握握） 1.退（免免）消费税的的政策规定。 出口应税税消费品退（免免）消费税的的政策有以下下三种情况： （1）出出口免税并退退税：有出口口经营权的外外贸企业购进进应税消费品品直接出口，以以及外贸企业业受其他外贸贸企业委托代代理出口应税税消费品。 （2）出出口免税但不不退税：有出出口权的生产产企业自营出出口或生产企企业委托外贸贸企业代理出出口自产的应应税消费品。 （3）出出口不免也不不退税：一般般商贸企业委委托外贸企业业代理出口。 2.出口口应税消费品品退税的计算算与管理。 适用比例例税率的出口口应税消费品品计算公式为为： 应退消费费税额=出口口货

20、物的工厂厂销售额税税率 “出口货货物的工厂销销售额”指外外贸单位从工工厂购进货物物时取得的增增值税专用发发票上注明的的不含增值税税的销售额。 适用定额额税率的出口口应税消费品品计算公式为为： 应退消费费税额=出口口数量单位位税额 已办理退退税的出口应应税消费品，发发生退关退货货的，报关出出口者必须向向其所在地主主管税务机关关申报补缴已已退的消费税税税款。（实实际是外贸企企业） 纳税人直直接出口的应应税消费品办办理免税后，发发生退关退货货的，经所在在地主管税务务机关批准可可暂不补税，待待其转为国内内销售时，再再向主管税务务机关申报补补缴消费税。（实实际是生产企企业） 【例题计算题】某某外贸企业某

21、某月收购化妆妆品，取得的的增值税专用用发票上分别别注明化妆品品外购金额2200万元，增增值税额344万元。化妆妆品的国内运运输、保险等等费用分别为为10万元，出出口离岸价格格为250万万元。化妆品品的消费税率率为30%，要要求： （1）计计算外贸企业业可获得的出出口应退消费费税税额； （2）化化妆品出口后后因故发生退退货而转为内内销，取得含含税销售收入入270万元元。假设化妆妆品退货进口口时予以免税税，确定外贸贸公司应补缴缴的消费税。 （3）假假设出口化妆妆品的不是外外贸企业而是是化妆品的生生产企业，化化妆品出口后后因故发生退退货而转为内内销，取得含含税销售收入入270万元元，又如何处处理。 【答疑编编号84100302055：针对该题题提问】 正确答答案（1