美国税法与联邦个人所得税

1、美国税法与联邦邦个人所得税税壹 前言虽然本次美美国总统大选选已经在争议议声中暂时告告一段落，但但是在长达数数个月激烈的的选战过程中中，布什总统统战得并不轻轻松，参议员员克里对布什什最有利的攻攻击利 器，除除了伊拉克战战争外，就是是导致美国上上最高赤字的的减税政策。减减税与否可说说是本届美国国总统20004年大选电电视辩论最重重要的热点主主题之一。相相关的议题诸诸如：免 除除有钱人还是是一般老百姓姓之税负？减减税会促进商商业投资与经经济发展吗？ 财政赤字字如何化解？这些问题不不是在大学里里深奥的法律律经济教材，而而是每四年总总统大选时,街头巷尾男男女老少皆关关注的话题1 。 税捐与人人民生活息息

2、息相关，无论论识字与否，除除了圣经外，税税法典是非读读不可的。 触犯行政法法规大不了被被罚个几百元元，即便犯罪罪了，依据美美国刑诉法上上无罪推定原原则，从起诉诉到真正判刑刑不但是漫漫漫长路，而且且检方负担举举证之重责大大任， 人民民无罪之机率率很高，即便便有罪了，在在认罪协商制制度下，还可可以跟检察官官讨价还价。但但是一旦违反反了税法的相相关规定，被被美国国税局局IRS认定定为偷税漏税税，那是会 被重罚的，你你犯错是由行行政机关单方方认定，原则则上需缴税再再循其它相关关途径复议申申诉。走在美美国商店里，最最畅销的物品品中一定有一一样是报税软软件，即便每每年改版每年年 要消费者者发大把银子子买个

3、简易却却不一定精确确的软件，人人们还是趋之之若鹜，为何何？理由无他他，缴纳税款款实在太重要要了，一稍不不谨慎，虽不不至于惹上杀杀身之祸，不不过其相 关关后果,可是是让人承受不不起的。 税收是国国家财政收入入最重要的来来源，巧妇难难为无米之炊炊，无论是主主张小政府或或是福利国家家，两大美国国政党面对此此一千古难题题，总是详加加考虑。收的的太多，官逼逼民反， 下下一届就会被被人民换掉，收收的太少，没没钱从事建设设，人民生活活一苦，又会会在下次选举举中换个党来来做。所以一一到选举旺季季，人民都会会关注两大政政党的税务政政策，而两党党 也卯足了了劲，为自己己的主张辩护护。说美国大大选季节,就就是税务政

4、策策全民大检讨讨的季节,是是一点都没有有错。在这样样的背景之下下，税务政策策成了总统辩辩论的热点议议题，谁 提提出的政策对对美国全民最最有利，谁就就握有进入白白宫的入场券券。和世界界上其它国家家相同，美国国有许多种不不同的税种。然然而，其中最最重要的就属属所得税了。对对于政府而言言，所得税是是联邦政府财财政收入中最最主要的税 种；对人民民而言，无论论你是跨国公公司的大老板板，或是穷困困潦倒的贫民民窟居民，没没有人可以免免除所得税对对他的制约与与影响。你可可以没有遗产产，没有受赠赠物，既不开开公 司，也也不买奢侈品品，但是你所所领取的社会会福利救济金金等都是收入入的一种，而而即便你的收收入低到不

5、及及于起征点，也也要申报你的的所得以及扣扣减或宽免之之结果。当代代的政 府，虽虽然不能掌握握人民的一举举一动，但是是透过了征纳纳所得税的过过程，人民与与国家有了紧紧密的互动，休休戚与共。在在美国，一提提到税法，大大约就相当于于所得税法。这这部法 律虽虽然历史没有有其它税种来来的悠久，不不过要论税法法原理、税法法精神、征纳纳关系，全都都以所得税法法为中心，因因此在美国法法学院税法相相关课程的第第一课不是税税法前沿，而而 是所得税税法，其重要要性可见一般般。 联邦所得得税法中除了了个人所得税税外，还有其其它公司所得得税等规定。然然而无论是对对哪一种纳税税主体课征税税捐，其共通通的基本规范范还是以个

6、人人所得税为基基础，并根据据个别 主体体的不同特性性添加其它的的补充规范。因因此，本文着着重于对个人人所得税制的的介绍与引进进并旁及美国国联邦税制的的概览。 贰 美国国税制与所得得税概览 一 联联邦税制与各各州税制 美国是个个联邦国家，在在建国之初，就就是由十三个个独立的东北北小州所联合合起来的，这这个国家从一一个蕞尔之地地经数十年开开发扩展后，虽虽已成为世界界上占地最大大国家之一， 不过，他仍仍延续着开国国时各州独立立发展的精神神，尊重地方方的文明与建建设， 这也也就当然包括括了每个州独独有的宪法法法律与税捐制制度。 联邦政政府的重要性性逐年加重，在在当代福利国国家概念日益益普及的今日日，更

7、是加速速扩张。在美美国内战前的的联邦政府是是各州对外的的外交代表，但但在全国统一一 后，中央央政府的角色色日益重要，在在许多内政法法律制度的规规范上，更有有了决定权。这这些趋势可从从最高法院支支持罗斯福总总统新政后一一系列干预各各州的法规，此此一现象中， 得知彼消此此长的态势。在在两次世界大大战中以及美美苏两国冷战战的时期里，美美国联邦政府府更是站稳了了主导军事外外交内政各方方面的绝对优优势地位，此此一项现象在在现今全球化化 的氛围中中也就更为明明显了。总而而言之，联邦邦政府在课税税此一高权角角色，并非一一开始就有的的，而是在不不断演进扩张张后才成为今今日主导的地地位。在了解解美国税制时时，需

8、要 先先知道这个国国家的发展背背景，才能体体会日后税制制改革时为何何会有相关争争议与冲突。联邦政府的的主要税种为为所得税（iincomee tax）。此此外另有遗产产与赠与税，公公司消费税以以及社会保险险税。社会保保障税(soocial insurrance tax)是是用来支应社社会安全计划划的，这个税税种有百分之之十五点三的的部分是由劳劳工薪资和雇雇主补助款所所构成，这笔笔钱日后用作作劳工退休安安全与医疗保保险的费用。至至于 公司消消费税(exxcise tax) 则是加诸在在许多特定货货物上，例如如烟草、酒类类、汽油、电电话服务、机机票以及奢侈侈商品。美国国联邦政府另另外也对死者者的遗产

9、与捐捐赠人课征遗遗产与赠与税税(estaate annd gifft taxx)。然而，这这个税种只对对最有钱的人人造成负担，因因为此二税皆皆有非常大量量的宽免与例例外排除规定定。值得关注注的是，美国国联邦政府并并没有采纳增增值税法 (valuee addeed taxx)，也没有有征纳消费税税(salees taxx)， 财产产税(proopertyy tax)或是富人税税(weallth taax)。 美国五五十个州的州州政府都有课课征税捐的权权力，甚至市市政府也有自自己独立的税税种额外征收收税负。跟联联邦政府的所所得税一样，大大部分的的州州都有自己的的所得税。 此外，许多多州也课征财财产

10、税、公司司企业税、继继承税（innherittance tax）以以及富人税。州州营业税也是是重要的财政政收入来源。此此外，许多大大都市也课征征所得税，并并制定自己的的征管相关规规范。大部分分的州也对公公司课税，有有时候是课征征 所得税，但但通常是专利利授权税（ffranchhise ttax），也也就是州授与与公司在该州州设立的权利利2 。 二 联联邦所得税的的课征对象所得税是联联邦税制中最最重要的一种种。它的影响响层面不只及及于美国公民民、居民和公公司，国外的的个人和公司司只要是和美美国有联系关关系的，皆有有可能被课征征联邦所得税税。美国采取居居民税收管辖辖权，美国对对美国人民民（U.SS

11、. perrsons）课课征他们在全全球各地所获获得的收入。美美国人民是指指美国公民或或是居民。居居民此一称谓谓广泛的包括括了那些每年年在美国长期期居住过一段段时间的人，这这段 时间通通常是半年，但但对那些在前前些年已长住住在美国的人人来说也可能能更短。举例例来说，一个个在美国长住住七个月的法法国公民，他他在全球各地地的所得，都都受到美国联联邦所得 税税法的规范，必必须缴纳所得得税。而另一一方面，一个个美国人民也也要为他的全全球所得缴所所得税，即便便那些收入已已经被其它国国家征纳过一一次所得税了了，他所能对对美国政府主主 张的，仅仅有抵免限额额（creddit），也也就是就已经经在他国缴纳纳所

12、得税的范范围内，不用用再缴一次给给美国政府。美国亦采取取收入来源地地税收管辖权权，对一个不不在美国长期期居住的外国国人来说，虽虽然不用缴纳纳一部分的全全球收入给美美国政府，但但是美国政府府可以对他与与美国 相关关的部分收入入课税。这部部分包含了在在美国期间所所赚取的薪资资，美国公司司所发放的股股利，或是可可归因于美国国公司所获得得的收入。以以上这些规则则经常会受到到国际双边协协 议（biilaterral trreatiees）的影响响而有所更改改。 三 联联邦所得税的的征纳 美国联邦邦所得税法是是一个由国会会通过的大部部头法律，它它被放在税收收法典之中（IInternnal Reevenue

13、e Codee），并且几几乎年年都修修订。美国财财政部（Trreasurry Deppartmeent）有权权发布行政命命令来解释所所得税法以及及税法法典的的其它章节。这这些行政命令令甚为繁琐，总总的加起来足足足有六大册册之多。虽然然这些行政命命令并 不是是国会通过的的正式法律，但但是它们通常常被视为法律律来运用，除除非在很例外外的情形下才才会发生该命命令被法院宣宣告已经超越越国会授权的的范围而不允允以适用。 每个纳税税义务人所要要缴纳的税款款额度是由他他自己核定的的。每一年，纳纳税义务人要要申报（fiile a returrn repportinng）他的所所得以及扣除除额，并且预预估自己今

14、年年该缴多少税税额。大部分分的税额是预预先缴纳的，缴缴纳方式有两两种，一种是是就薪资本身身就源扣缴 （wagee withhholdiing）或是是以每一季为为单位事先缴缴纳预估的税税额。 所得税法法的主管机关关是国家税务务总局（Innternaal Revvenue Serviice）简称称IRS，这这是一个规模模很大的机关关。它的主要要工作除了税税捐稽征以外外，还负责解解释法律并协协助纳税义务务人做申报缴缴纳的工作。IIRS就申报报程 序发布布表格与指令令以及其它规规章（Rullings），以以便针对特定定交易行为之之法律适用提提出解释。 大部分纳纳税义务人与与IRS的争争议问题都以以行政

15、和解的的方式来解决决。这些争议议问题的发生生有两种可能能性，一是纳纳税义务人相相信他自己在在申报的过程程中发生错误误，并寻 求求税务机关将将无权多收取取的税金退还还给自己；另另一种是IRRS自己经由由内部审计重重算结果发现现这个纳税义义务人有缴纳纳税款不足的的现象。大部部分的案子，尤尤其是大公司司 涉及数百百万美元的案案件，都是在在由法院审理理前就已经和和解了。凡是是有税务争议议的案件，都都是由以下三三个联邦法庭庭中的一个来来加以审理的的，前两种法法庭分别是联联邦地区 法法院法庭（ffederaal disstrictt courrt）以及权权利主张法庭庭（Claiims Coourt），前前

16、者是具有一一般管辖权的的法庭，后者者则是特别庭庭，这两个法法庭在程序上上都要求纳税税义务人必须须先缴纳税款款后才能起诉诉请求返还多多缴纳的税金金 （reffund）；第三个法庭庭是税务法庭庭（Tax Courtt），此一庭庭是一个特别别庭，只受理理当政府认定定纳税人缴交交不足时纳税税人不服并起起诉的案子。此此时纳税义务务人不必先缴缴纳税款就可可以直接起诉诉。但是，若若法 官判决决纳税人应补补缴税款或判判决政府应退退还多收取的的税款时，利利息会自动被被加在总额里里面。针对以以上三个法庭庭的判决若有有不服，可以以向上诉巡回回法院 （CCircuiits Coourts of Apppeal）提提起

17、上诉，少少数的案子并并能再上诉到到最高法院（SSupremme Couurt）。一一般来说，法法院在案例法法上都具有举举足轻重的解解释法律权力力，不过在税税法这里领域域里，法院的的影响力并没没有那么大，因因为税法是一一个着重法条条的特殊 领领域3 。参 联邦所得得税法与个人人所得税 一 联联邦所得税的的课税主体联邦所得税税在课征的主主体方面，有有最常见的个个人及公司所所得税。此外外，在美国法法上不直接针针对合伙企业业课征所得税税，而是通过过合伙企业此此一中介组组织 （ppass tthrouggh enttity）来来对被背后真真正的所有人人课税，以避避免双重课税税的问题。此此一设计也应应用在

18、其它组组织上，诸如如S公司、遗遗产与信托等等。 二 个个人所得税 （一） 基本概念所得税的课课税基本单位位是个人。虽虽然原则上在在美国税法上上家庭并不是是课税单位，有有一个例外是是一对夫妻可可以合并申报报他们的所得得。这个规定定通常是对夫夫妻 有利的的，不过也有有不利的时候候。通常，小小孩负担他自自己的税负，但但是如果这个个小孩不及十十四岁而且这这个收入并不不是他自己挣挣来的，那么么其负担的税税率就和他父父母一 样。在美国，课课税的基础是是所得（inncome），这这个词汇的定定义是非常广广泛的。他不不仅包含了所所有已经纳税税人消费（cconsummed）的收收益，也包括括 在纳税年年度内纳税

19、人人财产总值的的增加部分。虽虽然有许多学学者都主张要要用单纯的消消费税来代替替现在以所得得税为主的现现行制度，但但是这个提议议从未成为国国会考虑采纳纳的对 象。税是一定期期间内可税所所得（taxxable incomme）的一定定比例。对大大部分的纳税税人来说，这这是指一年的的时间。就个个人而言，所所谓所得通常常是在每一历历年（callendarr yearr）年底计算算的；对公司司而言，虽然然不是硬性规规定，在惯例例上通常是在在每一会计年年度（fisscal yyear）年年底计算的。不不同的会计方方法被不同的的纳税主体用用来决定什么么所得归属于于哪一个课税税时期。大部部分的个人使使用现金会

20、计计方法（caash meethod of acccountting）。另另一方面，公公司则采用权权责或称应计计发生制的会会计制度（aaccruaal metthod oof acccountiing）44 。 （二） 课税所得范范围与扣除项项目 美国采取取的课税模式式是综合制，所所使用的基础础所得概念是是毛所得（ggross incomme），所谓谓的毛所得，根根据所得税法法是指来自所所有源头的所所得（inccome ffrom wwhatevver soource derivved）。这这是一个很广广泛的定义，在在某些例子里里较仅仅收取取到资金来的的广，不过比比起经济上的的所得又比较较狭隘

21、。国会会明文免除某某些经济上的的利益成为课课税 基础范范围的一部分分。法院也认认定某些收益益不包括在所所得的定义范范围内。最后后，美国长期期以来基于行行政便利的考考量，也免除除了其它部份份项目成为所所得的一部分分。1. 薪资资所得 最大的所所得来源是受受雇人与独立立契约者（iindepeendentt conttractoors）所收收取的薪水或或工资。不论论薪资的形式式为何，只要要是用来当作作劳务对价的的，都具有可可税性。举例例来说，现金金、股票、其其它财产或是是免除受 雇雇人所积欠的的债务等，都都是具可税性性的对价补偿偿。 当受雇人人收到非现金金的财产时，可可税的所得额额是收到财产产时的财

22、产公公平市价（ffair mmarkett valuue），但是是，如果这个个财产是不可可任意转让或或是日后有被被没收的可能能性时，这个个受雇人有两两个选择，第第一个是，他他可以选择在在收到该财产产时就申报该该财产的 现现价作为当年年所得的一部部分，或着他他也可以选择择在相关限制制解除后的那那一天再来申申报。 美国针对对退休金计划划的捐献金制制定了一套很很复杂的规则则，其目的是是鼓励为日后后退休所为的的积蓄以及用用以规范私人人的计划。通通常来说，当当员工提拨部部分薪资而雇雇主也提 供供另一部分资资金到一个合合规定的计划划里，在一定定额度内是不不需要缴所得得税的。此外外，双方提供供的资金所生生的

23、利息都可可以免税，直直到员工退休休时才一次性性的全额课税税。 这样的的优惠待遇使使得这种投资资安排对劳雇雇双方特别显显得有吸引力力。因此，在在美国很大部部分的资本就就是投资在这这种私人退休休计划里。然然而，天下没没有白吃的午午餐。政府 对这些符合合资格的计划划施予严格的的限制规定，其其目的是为了了避免用提供供高阶受雇人人优厚的退休休条件导致歧歧视一般薪资资并不高的中中低阶层劳工工，另一个目目的是，监督督这 个计划划。许多雇主主因此认为这这些限制与随随之而来的文文书申请工作作非常的麻烦烦，这可说是是随着优惠政政策而来的副副作用。 与受雇工工作相关所获获得的额外利利益（friinge bbenef

24、iits）可能能是需要课税税的。如果这这个利益主要要是为了雇主主的利益的话话，那就不需需要课税。此此外，国会选选择独厚某些些额外利益，所所以这些利益益可以免税。 有着这样的的免税地位，这这些利益是非非常常见而且且很有价值的的。在这些额额外利益中，最最重要的就是是健康保险了了。受雇人所所支付的部份份或全部的保保险费是不用用课税的；雇雇 用人直接接付给健康医医疗服务提供供者的费用是是不用课税的的，雇用人补补偿给受雇人人所支付的医医疗费部分也也是不课税的的。因此，许许多企业选择择参与团体健健康保险计划划，而绝 大大部分的经费费是由雇主所所支出的。雇雇主也可以对对团体定期人人寿保险提供供最多75,00

25、0美元元的免税资助助。员工所得得到的工作伤伤害补偿也是是免税的，比比如说基于个个人 伤害诉诉讼中的胜诉诉判决所为之之补偿。最后后，雇主可以以移转某些货货物或劳务给给他的劳工，但但是不需要缴缴纳所得税。 2. 股股利所得与利利息所得 另一个重重要的所得来来源是股利与与利息。股票票持有人所收收取的现金股股利或是实物物股利是需要要课税的，除除非这个公司司没有净收益益，另外在某某些情况下的的股票红利也也可能要 加加以课税。大大部分用以支支付公司债持持有人该年度度利息的部分分也是要课税税的。这包含含了个人与公公司利息、分分期收取买卖卖对价（innstalllment saless obliigatioo

26、n）所生的的利息收入，以以及以免除利利息作为折扣扣的金钱借贷贷所生的拟制制利息收入（ooriginnal isssue ddiscouunt）。 有一些利利息所得虽然然明明就是一一种经济上的的利益却被排排除在税捐课课征的范围之之外。国会选选择了州及市市政府发行的的政府公债作作为免税的项项目，地方政政府为其公债债所支付 的的利息是不用用课税的。这这使得地方政政府可以用较较低的利率发发行公债，而而这个利率通通常是比一般般商业债券所所支付的利率率还低的。实实际上，联邦邦政府放弃这这笔税款的行行 为，是在在补助地方政政府发行公债债时所生的部部分成本。地地方政府为了了取得这笔实实际上的补助助，必须把发发

27、行公债的利利益所得用在在公共利益的的目的上。以以私益公债或或是以商 业业发展为目的的的公债可能能不能符合税税捐宽免的要要求，此外，地地方政府也只只能发行一定定量的此类公公债以享受补补助的优惠。 3. 免免除债务之所所得与租金所所得值得关注的的是，因借贷贷而获得的收收入本身并不不是个可税的的事件，也就就是说理论上上同时发生一一个用以抵销销该收入的借借贷债务，因因此纳税人的的总资产并没没有增 加。相相应的，偿还还债务本身并并不会发生扣扣除的效果，因因此，虽然资资产有减少，不不过债务同时时也减少了。然然而，当一个个借贷在没有有付款的情况况下被取消时时，于偿还义义务 被免除除的范围内是是所得税法上上的

28、所得。一一个例外是发发生在债务人人处于无偿还还能力的状态态下或是正在在进行破产程程序。另一个个重要的应税税所得来源是是房租，也就就是不动产 或是个人财财产供与他人人使用所获得得的对价。 4. 政政府补助所得得 通常而言言，政府就公公共事务的转转移支付开支支（trannsfer paymeents）是是不用课税的的。这包含了了所有公民都都能享有的利利益如公安以以及消防灭火火的保护，也也包括了社会会福利或法律律援助服务等等。然而，仅仅仅提供部分分公民 的利利益是一种工工资的替代，通通常包含在所所得的范围之之内。举例来来说，失业补补偿（uneemployyment compeensatiion），也

29、也就是在劳工工失去工作后后一段时间给给他的补助，这这是具有可税税性的，这是是对中高收入入者社会安全全福利保障的的一部分。 5. 受受赠与继承所所得与其它非非税的推算收收入 受赠与继继承收入，和和公债利息一一样，是不包包括在联邦所所得税的课税税范围内的。当当现金跟财产产还在捐献者者与死者的手手中时，这部部分的收入是是要课税的；但是当财产产已经 移转转至受赠者与与继承人手中中时，就不需需要再次课税税。和这个规规则完全相反反的是赡养费费收入所得。赡赡养费或是生生活维持费通通常对取得者者来说是应税税的，而支付付者则得到 扣除的权力力，除非这对对已经离婚的的夫妻对相反反的规则达成成了协议。移移转的金额若

30、若是被定位为为子女生活扶扶持费时，那那它就不再是是赡养费而且且也就不用课课税了，即便便这笔 钱基基于子女利益益选择直接支支付给前配偶偶也是免税的的。 有些项目目豁免于所得得税是基于它它难以计算价价值或不可能能要求纳税义义务人配合征征纳。其中最最重要的项目目是非税的推推算收入（iimputeed inccome），其其来源是某些些劳务或财产产使用的对价价。举例来说说，纳税人使使用自己所拥拥有的住宅是是不会产生可可税收入的。这这是一个强度度很大的税捐捐宽免。与之之相似 的是是纳税人为自自己提供劳务务的情况。纳纳税人若在家家照顾小孩或或是为家人提提供家务劳动动的服务，他他没有应税所所得；相反的的，一

31、个纳税税人若选择进进入职场工作作并将它的薪薪 资用于小小孩的看护费费以及家务劳劳务提供的对对价，他所有有的全部薪资资所得都被课课税，而且对对这些劳务的的成本不能享享有扣除的优优惠。 6. 应应税所得之计计算 在计算完完了毛所得之之后，纳税义义务人有权扣扣除某些支出出费用。所得得税是课征净净所得的部分分，也就是所所谓的可税所所得。在原本本的联邦所得得税法中，共共分成五个不不同级别 的的税率（brracketts），其范范围从百分之之十五到最高高的百分之三三十九点六，不不过这个数字字因为布什总总统上台后修修法逐年加以以递减了。根根据20011年国会通过过 的经济济成长与税捐捐减免调和法法案（Thh

32、e Ecoonomicc Growwth annd Taxx Reliief Reeconciiliatiion Acct of 2001），不不但改成了六六个级别而且且部分级别并并在五年之内内逐步降低。在在2001年年的法案架构构下，六个级级别在20001年分别是是10%、115%、277%、 300%、35%以及38.6%，但是是到了20006年时，就就会降至100%、15%、25%、228%、333%以及355%。除了前前两个级别马马上生效外，中中间三个 级级别的税率每每两年减少一一个百分点，直直到到达了22006年的的标准。相同同的规则也适适用在最高一一级上，不同同的是这一级级在最后一

33、年年会急速下降降5 。 因为国会会针对某些特特定活动允许许了扣除，以以作为鼓励，因因此一个拥有有可观经济收收入的纳税人人，是很有可可能不必缴纳纳任何税捐的的。在某一程程度上，藉由由一种叫做供选 择的的最小税（aalternnativee miniimum ttax），这这种现象一定定的被减轻了了。部分高所所得者被要求求课征两种税税制中比较高高的那一种，一一种是一般的的税捐债务，另另一种是供选选择的最小税税。这种供选选择的最小 税虽然税率率只有28%，但是他的的课税范围很很大，能够主主张扣除的项项目很少。7. 标准准扣除额与列列举扣除额 一个联邦邦所得税的基基本原则是，税税捐只能对那那些有能力负

34、负担的人课征征，这种能力力的计算是减减去扣除额后后的结果。因因为许多低收收入者是没有有相关扣除额额可以主张的的，所 以法法律允许每个个纳税义务人人采用标准扣扣除额（sttandarrd dedductioon）。这个个数额差不多多可以补偿最最低的生活费费用，而且纳纳税义务人不不用提供任何何支出费用的的证明就可以以采用这个扣扣除额。此外外，每一个纳纳税人都有 权主张他个个人的宽免额额（exemmptionn），其额度度目前约为22000美元元，对共同申申报的配偶以以及每个被扶扶养人都个别别可以主张额额外的20000美元。所所谓被 抚养养人通常是指指纳税义务人人的亲戚或是是与低收入纳纳税人共住的的

35、人，而且对对这些人，纳纳税人提供超超过一半的生生活费用支持持。总之，只只有收入超过过标准扣除额额和宽免额的的 纳税人需需要缴税，而而且也只须对对超过的那一一部分缴税而而已。 除了标准准扣除额外的的另一个选择择是列举扣除除额（iteemizedd deduuctionn），而不论论选择那一种种扣除额都不不会影响纳税税人主张经营营费用扣除的的权力。列举举扣除额通常常是个人支出出并且受制于于许多限制。这这些费用项目目诸如 医疗疗费用、意外外损失、税捐捐、对慈善机机构的捐献、受受雇人商业费费用以及利息息等。 8. 投投资所得及其其扣除额 纳税人扣扣除投资利息息费用必须要要在有相应的的投资所得范范围内。

36、投资资利息是举债债购买股票或或债券时所需需支付给贷方方的利息费用用。投资所得得则包括了因因该资产所获获得的利息以以及股利，也也包括了变卖卖该资产所获获得的利润。但但是因举债购购买免税市政政府公债所生生的利息费用用是不能扣除除的。 以上这些些复杂的规定定，限制了部部分情况下的的利息扣除却却不对其他情情况限制，为为了清楚界定定各种免税或或应税费用，必必须追查借款款金额的来去去与流向。然然而， 因为为金钱是一种种代替物而非非固定物，纳纳税人经常设设计各种复杂杂的交易模式式以确保他所所借用的金额额能被用在可可扣除利息的的项目上，相相反的，本身身所拥有的资资金就投入到到 那些不能能扣除利息的的项目上 6

37、。 （三） 经营所得 经营所得得就像其它所所得一样。不不同之处是可可允许的扣除除项目，而这这些扣除通常常是可以应用用到所有型态态的商业体，例例如独资、公公司或是合伙伙。 1. 一一般商业经营营费用 在计算调调整后的所得得时，经营商商业与从事贸贸易的通常与与必要费用（oordinaary annd neccessarry exppensess）是可以扣扣除的。所谓谓通常与必要要费用是指一一个以获利为为期望而经营营商业的理性性人会支付的的费用。这包包括了薪资、租租金、补给品品、利息、日日常需用 品品、广告等等等。这些费用用可以全额扣扣除，但是商商业餐饮与娱娱乐的扣除则则限于花费总总数的50% 7。

38、 商业经营营者也可能扣扣除付给律师师和会计师的的服务费、牌牌照费、版权权费用，只要要上述费用是是通常且必须须的。几乎所所有经营商业业或从事贸易易所会产生的的税金费用都都是可以 扣扣除的，唯一一的例外是联联邦所得税。这这些可扣除的的税金包括州州和地方的所所得税、不动动产税、销售售税、专利税税和社会安全全税。外国税税金也可以扣扣除，只要他他没有主张外外 国税金抵抵免额（fooreignn tax crediit）。 然而，商商业经营人可可能不能扣除除那些违反公公共利益的费费用，即便这这些费用直接接与经营商业业相关。举例例来说，商人人不能扣除付付给国外官员员的贿络，即即便贿络在该该国家是商业业惯例而

39、且必必须的。其它它不能扣除的的是任何违法法的支出、罚罚锾、惩罚、政政治献金，以以及某些游说说所生的费用用。 2. 折折旧 购买资产产所支付的费费用，例如买买机器或买楼楼这种能持续续使用数年的的物品，这种种费用被认为为是资本成本本（capiital ccosts）并并且不能立即即扣除。然而而，个人或商商业经营者被被允许每年作作折旧扣除，也也就是对商业业体或赚钱财财产本身价值值降低的部分分加以扣除。多多年以来，美美国采取 一一种与实际折折旧没啥相关关的折旧系统统时间表。有有形个人财产产使用一种改改良过的折旧旧法，适用在在一段任意时时间里的财产产成本上，并并且忽略了财财产停用后剩剩下的剩余价价 值。

40、虽然然这种加速折折旧系统的采采纳是可以随随意选择的，几几乎所有人都都选择使用它它，因为他加加速报销这个个资产，因而而减低了现行行可税所得。否否则纳税人也也可以在一段段比 较长的的时间里使用用一种叫做垂垂直折旧的方方法（strraightt linee methhod off deprreciattion）。 为了符合合取得折旧的的资格，资产产必须使用在在商业服务上上或是生财工工作上，而且且必须拥有一一个可以预计计的使用年限限。某些无形形资产例如商商誉等可能可可以在十四年年期间用 垂垂直折旧法折折旧。其它不不会耗尽的无无形资产例如如股票，或是是价值不会减减损的的资产产例如土地或或古董，这些些是不

41、能折旧旧的。 为了要促促进小公司的的投资行为，个个人或企业可可以选择立即即折旧也就是是视为这个资资产的部分成成本是已花费费的费用，即即便这个资产产到年底前还还在使用年限限范围内，那那么在 1000,0000美元范围内内的使用中有有形个人资产产就可以当成成费用，只要要这个资产该该年度使用中中的总价值没没有超过4000,0000美元。 位在海外外的财产只能能在较长的时时期里用垂直直折旧法加以以折旧。对那那些在国外使使用的财产来来说，通常会会被认为是坐坐落在海外的的财产，这个个原则对某些些项目有例外外，例如 在在美国国外使使用的飞行器器。矿业与开开采业也有一一种类似于折折旧的制度叫叫做耗尽。这这种耗

42、尽的扣扣除基础是他他的历史成本本，虽然每年年扣除的额度度是依据该年年所产生的所所 得。 3. 研研究发展成本本 在经营商商业或进行贸贸易的过程中中所产生的研研究发展成本本是可以扣除除的，只要它它不是在本质质上具有资本本的特质。而而纳税人可以以选择在较长长的时期内扣扣除这些费用用。相同 的的，矿床业在在开发与发展展的过程中所所生的费用也也是可以扣除除的，而纳税税人一样可以以选择在较长长的时期内扣扣除这些费用用。 新创公司司在草创初期期所生的商业业与贸易成本本则不可以扣扣除，因为这这些费用本质质上具有资本本的特质，而而且可以在日日后很长的一一段时间内产产生所得。然然而，国会同同意让纳税人人选择在五

43、年年的时间内勾勾销这笔成本本8 。 4. 存存货 制造或买买卖业的企业业通常会被要要求使用特殊殊的会计方法法来决定其卖卖出存货的成成本。而这种种如何决定货货物成本以及及何时和如何何使存货周转转（turnn overr）的规则是是非常的复杂杂，例如先进进先出法FIIFO（fiirst iin, fiirst oout）,或或是后进先出出法 LIFFO（lasst in, firsst outt）等9 。 （四） 财产的取得得与处置 1. 利利润与损失的的计算 一个美国国联邦所得税税制的特色是是对增值与贬贬值的部分不不加以课税。除除了商业财产产外，增值或或贬值只在处处置掉财产时时才会成为被被考虑的

44、对象象，这时利润润或损失就会会被决 定，也也就是被实现现了（reaalizedd）。实现原原则的要求意意味着，虽然然纳税人资产产价值已经有有所增加，税税捐并不会发发生，直到财财产被出售、交交换、或是被被处置抛 弃弃了才会产生生税捐。这种种推迟因增值值而生税捐的的是极端重要要的，而且许许多交易行为为就是设计来来利用这种规规则以获得利利益。近几年年来，国会已已经日益意识识到这种避税的交易易行为，而纳纳税人实质享享有经济上的的利润却狂称称这不是种所所得实现的交交易。因此，国国会已经开始始对这些越来来越超过常规规或是复杂的的交易加以课课税，即便这这些交易所得得的利润还没没有因财产处处置而实现。 当一个

45、纳纳税人购买一一个资产时，他他取得了一个个财产的基价价或称税基（bbasis），而而这个基价就就等于他所用用来购买此资资产时所支付付的成本。所所谓的利润是是指当他处 置财产时，所所获得的对价价比他的基价价大的情况，而而损失就是指指他的基价比比所获对价大大的结果。因因为这个基价价代表了在税税法上未回收收的成本，这这个基价会因因为法所允许许 的折旧而而降低，并且且会因为其它它额外的成本本而增加。 基价的取取得不一定要要靠购买财产产才能得到。赠赠与本身并不不是一个可税税的事件，这这对赠与者或或受赠者来说说都是一样的的，也因此任任何一方都不不必对这个财财产增值的部部分负 担税税捐。然而，受受赠人取得了

46、了捐赠人原本本的基价作为为他自己取得得财产的基价价，也因此在在接下来的销销售行为里，受受赠人就要申申报两个时期期内增值部分分的总合，这这两个时 间间包括他自己己持有这个资资产的时期以以及原赠与人人所持有资产产的时期。因因死亡而发生生的财产移转转也不是个可可税的事件，但但是跟赠与不不同的是，遗遗产受益人并并不用继续采采 用死者的的财产基价。代代替的方法是是，受益人的的财产基价就就是死亡时间间的财产公平平市价（faair maarket valuee）。这种制制度具有一种种免除所有财财产增值部分分课税的效果果。这是美国国所得税法上上重大的法律律漏洞（looopholle），而且且造成了纳税税人在生

47、前死死守着 这个个财产不肯处处置的结果，其其目的就是要要利用这个条条文来获利。 2. 债债务 大部分公公司与一些个个人用举债的的方式购买资资产，举例来来说，用专门门的新屋抵押押贷款来买这这栋新房或是是用借来的钱钱买一栋楼，这这些用债务买买资产的方法法实质上使得得税法 更加加复杂。通常常来说，资产产的成本基价价等于购买这这个资产的价价格，这在用用举债的方式式购买资产时时也是一样的的。后者是极极为有利益的的因为纳税人人可以在不用用支付任何现现 金的情况况下还能享受受折旧的待遇遇，而其折旧旧的基础是这这个资产的全全额价值包括括抵押的部分分。这在无追追索权（noonrecoourse）的的抵押情况下下

48、也是如此，所所谓 的无追追索权的抵押押是指，在抵抵押人无力偿偿还的时候，虽虽然抵押债权权人可以收回回抵押品，但但是却不能诉诉请抵押人从从他的其它财财产中偿还这这笔债务，也也就是说，抵抵押人本 身身并不用对此此债务的清偿偿负责。拉丁丁字quidd pro quo的意意思是指相对对等的代替物物或交换物，在在这里代表了了虽然没有个个人负责偿还还义务，但是是这种购买人人假定的抵押押是和已实现现所得一般被被对待的。相相同的，如果果这 个财产产的价值减损损了而且抵押押人不履行偿偿还债务的义义务，未清偿偿的债务在被被免除解销的的部分也是被被视为是所得得来看待。然然而当纳税人人将他已拥有有的财产加以以抵押来取

49、 得借款时，财财产的基价是是不会随之增增加的，因为为在这里抵押押并不是取得得该财产的成成本。财产所所有人不会因因此产生可税税所得即便他他所取得的现现金高于取得得该财产时的的原 始成本本。因此，即即便纳税人可可以用借款的的方式享受这这个资产实质质上带来的增增值效果，他他的经济上所所得不会被课课征税捐直到到他卖了这个个财产。 3. 不不承认的交易易 国会制定定了某些一般般规则的法定定例外，在这这些例外的情情况下，利润润或损失不必必申报即便实实际上存在一一个买卖或交交换的行为。这这个不承认 （nonrrecognnitionn）条款允许许个人就卖掉掉主要居所的的利润不必课课税，只要这这个买卖的收收益

50、在两年之之内又投入新新居所的投资资就可以了。一一但纳税人到到了 五十五五岁，在卖掉掉居所所获价价金的1255,000美美元范围内是是不用缴税的的，即便卖屋屋所获利益不不用于再投资资新房上。这这两个条文加加起来的净效效果是，居所所的增值部 分在美国永永远不会被课课税。其它一一些因资产而而得的利润也也是推迟课税税，这些事件件包括因意外外伤亡所获之之利益，例如如火灾，或是是非自愿性转转换 （innvolunntary conveersionn）如政府征征用的行为，只只要这些从保保险公司或政政府所得到的的利益被投资资在相似的财财产上。最后后，因离婚事事件而从配偶偶一方移转财财产至他方是是不 可税的的事

51、件。 不承认交交易中最重要要的条款就是是，企业可以以在交易相类类似财产（eexchannge off likee kindd propperty）的的行为中推迟迟实现他的利利润。通常企企业或是生财财资产会被用用来交换其它它相似的资产产，这里的资资产不包括存存货或股票。因因移转的财产产所获的利润润是 不用课课税的，但是是这个利润会会被保留在转转移人所交换换来的新资产产上面，这个个新资产的基基价就直接沿沿用被移转出出去的旧资产产基价。 4. 可可扣除的损失失 和不承认认交易不同的的是，所有已已实现的利润润是必须被课课税的，这些些利润包括了了投资所得的的利润、经营营所得的利润润和个人财产产的利润。然

52、然而，损失却却受制于某些些限制。 个个人可能只能能扣除商业或或投资财产的的损失，或是是在一些极为为有限的例子子中才可能扣扣除个人财产产因为意外所所造成的损失失。因此个人人使用的汽车车若有因交易易所生的损失失， 其损失失是无法扣除除的。这种规规则反映的一一种价值：使使用在消费上上的金钱是永永远不能扣除除的。 5. 资资本利得的优优惠课税制度度 美国所得得税制最复杂杂的特色之一一就是并非所所有的已承认认利润与损失失是被相同对对待的。和世世界其它各国国免税的规定定不同，所谓谓的资本利得得（capiital ggains）虽虽然是会被课课税的，但是是是课以一个个比较低的税税率。举例来来说，现在对对资本

53、利得所所课征的税率率最高是288%，但是一一般所得的最最高税率则可可以达到 335%。这两两个税率数字字的差额造成成了极大的复复杂性。首先先，资本资产产（capiital aasset）并并不是一个定定义范围清楚楚的名词，而而且不论是国国会还是IRRS都制定了了非常复杂的的规则来区别别资本资产与与一般资产。这这些规则也常常常成为大量量诉讼的起 因。第二，因因为这两个税税率实在差太太多了，所以以纳税人以及及他们的顾问问花费了过度度的时间在尝尝试如何设计计出能产生资资本利得的交交易型态。这这些交易中有有一部分是不不经 济的，但但是因为就税税后的回收利利益来说，设设计过后的资资本利得交易易所获之利益

54、益可能会超过过用一般交易易方式所获的的一般所得大大的多，所以以虽然要花费费巨资设计出出这些交 易易型态，对纳纳税人来还是是有很大的吸吸引力的。 虽然在美美国课税史上上有一段很短短的时间是对对所有的利润润都课征一样样的税率，国国会还是在没没办法抵抗引引诱的情况下下提供特别的的税捐待遇给给资本利得。对对此，有许多多正当 化的的理由。首先先，在决定联联邦税捐债务务时通常会把把通货膨胀纳纳入考虑。因因此，如果一一个纳税人花花费100美美元购买了一一个资产并且且持续保有这这个资产一年年，在一年后后 通货膨胀胀造成物价上上升10%，然然后他卖了这这个资产获得得110美元元。这个纳税税人将需要对对这10美元

55、元的所得缴税税虽然这个所所谓的利润完完全是通货膨膨胀后的结果果。纵 然不不能在物价提提高的情形下下调整这个资资产的价值，其其后果是很重重大的，但是是资本利得的的优惠政策只只能大略抵销销这种错误，因因为这个资本本利得的优惠惠金额是一样样的，即 便便通货膨胀的的实际数额或或是持有时期期的长短是不不一的。 第二个正正当化的理由由源自于一个个事实，那就就是美国采取取的累进税率率并不是按所所得比例征税税的，相反的的所得越多的的人就会被课课征越多的税税。这反映了了美国税法上上的一种 观观念：富有之之人应该有更更多的责任缴缴纳税捐，而而且所得税可可以有财富重重分配的功用用。然而，这这意味着如果果收入恰好聚聚

56、集在同一年年度，而这种种情形就是税税法上最常见见的 情况：只有在财产产出售的那一一年才会有申申报财产增值值所得的义务务，这造成了了纳税人被课课与更高的税税率，这是美美国采用累进进税率的必然然结果。对此此说法的批评评和第一个 相同，这个个优惠政策的的规范面太大大也太模糊，因因为这个优惠惠政策一视同同仁的适用在在所有处分资资产的情形，即即便持有这个个资产的时间间根本没有超超过一年也就就没有发生所所 谓所得聚聚集（inccome bbuncheed in one yyear）的的情况需要加加以调整。第第三个正当化化理由源自于于典型的公司司所得税系统统，在此系统统中，公司的的利润会被双双重征税（ddo

57、ublee taxaation），对对于那些反对对双重征税制制度的人来说说，资本利得得优惠政策正正是用来部分分抵销对股利利双重征税的的不公平结果果。 到目前为为止最好的正正当化理由是是：资本利得得优惠政策是是用以解决所所谓的死锁锁问题（llockinn），没有优优惠政策下的的课税制度会会成为一种动动机以鼓励纳纳税人死 守守着这个资产产来延迟支付付在处分资产产时要支付增增值部分的税税捐，他们会会死锁这个资资产直到死亡亡为止，因为为只有一直到到死亡事件发发生时，纳税税人才可以免免于被课征增增值 部分的的所得税。一一般认为，这这个优惠政策策可以鼓励纳纳税人把他的的资产卖掉，因因此导引了资资本到它最佳佳的配置状况况。国会也经经常用鼓励商商业发展作为为一个正当化化优惠制 度度的理由，特特别是对新兴兴创立的公司司（starrt-up businness）或或是风险资本本（ventture ccapitaal）来说，更更是一大经营营动机。某些些人也主张这这个优惠制度度会刺激国内内经济成长，然然而这个说法法比较不具有有说服力，因因为全球化公公开经济市场场的概念已 经为大众所所逐渐接受。 比起资本本利得有优惠惠政策，资本本损失（caapitall losss）则是被严严格把关。纳纳税人为了减减轻