第六章账簿登记方法及其应用课件

1、第六章 账簿登记方法及其应用 账簿是设立会计账户的载体，本章主要介绍会计账簿的定义及种类，账簿的登记规则，不同格式账簿的登记方法，错账的更正方法，对账、结账方法，账簿的应用与保管，以及会计处理组织程序等相关知识。 序时账簿、分类账簿的登记方法 第二节 账簿的登记 账项调整与期末结账的方法第四节 账项调整与期末结账账簿的定义、种类及其作用 第一节 账簿的设置应用掌握账簿的登记规则、错账的更正方法第三节 账簿的登记规则与错账更正 理解掌握会计确认事项交易会计计量原始凭证记账凭证会计账簿本章内容导读掌握应用应用掌握账簿的应用、更换与保管方法 第五节 账簿的应用与保管掌握应用会计处理组织程序定义、种类

2、与应用方法 第六节 账簿登记与会计处理组织程序掌握应用第六章 账簿登记方法及其应用 序时账簿、分类账簿的登记方法第一节 账簿的设置 （一）账簿的定义 账簿俗称账本，是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。 设立账户，记录交易和事项为会计报告储备存必要的信息账 簿原始凭证事项交易记账凭证会计账簿会计报告(账页)(账页)(账页)(账页)(账页)账页（用以记账）扉页（记账须知）封面第一节 账簿的设置 （一）账簿的定义设立账户，记录交易和事对账簿定义的理解（一）账

3、簿的基本构成及其功能设立账户，记录交易和事项为会计报告储备存必要的信息账 簿原始凭证事项交易记账凭证会计账簿会计报告(账页)(账页)(账页)(账页)(账页)账页（用以记账）扉页（记账须知）封面（二）设立和登记账簿的目的会计报表对账簿定义的理解设立账户，记录交易和事项为会计报告储备二、账簿的种类 （一）按会计账簿的主要用途分类 用途：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日 记 账银行存款日 记 账总分类账明细分类账备查账账 簿用于记录发生的交易和事项 用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等二、账簿的种类 （一）按会计账簿的主要用途分类序时

4、账簿分类账（二）按账簿的外表形式分类 外表形式：账簿的外观形式订本式账簿活页式账簿卡片式账簿库存现金日 记 账银行存款日 记 账总分类账明细分类账账 簿卡片箱卡片账页期末装订成册用毕捆扎保管明细账账页（二）按账簿的外表形式分类 订本式账簿活页式账簿卡片式账簿库三、账簿的作用 C 可为企业财务报告的编制提供基础性数据资料B 可为考核企业财务状况,评价经营者业绩等提供依据A 可用以系统、全面地积累会计信息资料计划预算会计报表账 簿事项交易记账凭证会计账簿会计报告三、账簿的作用 C 可为企业财务报告的编制提供基础性数据资2.账簿的设置原则序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日 记 账银行存款日 记 账总

5、分类账明细分类账备查账账 簿A 满足需要：全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理B 组织严密：严密的账簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求 C 精简灵便：账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管 D 结合实际：本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等2.账簿的设置原则序时账簿分类账簿备查账簿库存现金银行存款总库存现金日 记 账第二节 账簿的登记 一、序时账簿的格式与登记方法（一）三栏式库存现金日记账1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记。 库存现金日记账借 方贷 方余 额【例】提现分录：借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“库存现金”的对

6、方科目每日终了计算填列收、付款记账凭证上的日期收、付款凭证的种类和编号收、付款凭证上所列的金额收、付款凭证上的业务内容分录中与“库存现金”相对应的科目收款记账凭证付款记账凭证自上月末结转而来库存现金第二节 账簿的登记 一、序时账簿的格式与登记方法2（二）三栏式银行存款日记账1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记 银行存款日记账登记银行结算凭证的种类和号码支票号码登记方法与“库存现金日记账”相同与银行存款的结算方式有关银行存款日 记 账收款记账凭证付款记账凭证自上月末结转而来（二）三栏式银行存款日记账 银行存款日记账登记银行结（三）普通日记账的格式与登记方法 普通日记账是一种用来

7、序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。1.两栏式普通日记账 普通日记账（两栏式）利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证过入分类账所在账页两栏式登记方法同库存现金日记账等可替代记账凭证在实务中已很少采用 （三）普通日记账的格式与登记方法 普通日记账（两栏式2.分栏式普通日记账 普通日记账（分栏式）期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账业务发生时按所设专栏登记评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。 2.分栏式普通日记账 普通日记账（分栏式）期末时，（一）三栏式总分类账

8、簿1.格式：借、贷、余三栏式。 2.登记方法： （1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！二、分类账簿的格式与登记方法 总分类账特别提示 （2）汇总登记。对专用（或通用）记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证（或科目汇总表）上的汇总数字登记。（一）三栏式总分类账簿2.登记方法：账页格式。提示：可在非放 逐笔登记：根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记总账 总分类账 会计科目：原材料收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写月末结账计算填列分别根据借、贷方发生额计

9、算填列根据记账凭证上的日期填写上的金额填列分别根据记账凭证自上月末结转而来借贷余三栏式 逐笔登记：根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记总账 总分类账 会计科目：原材料填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证科目汇总表 汇总登记：根据汇科目汇总表（或总记账凭证）的汇总数字登记总账收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证汇总登记与逐笔登记的主要区别！特别提示 总分类账填写汇总凭证扼要说明根据确定的余额方向填写（二）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式明细分类账（同总分类

10、账）（1）格式：借、贷、余三栏式。 明细分类账 会计科目：应收账款启明公司账户的设置依据为明细科目（变化）00明细分类账（二）明细分类账簿的格式与登记方法 明细分类账账户的设 明细分类账 会计科目：应收账款启明公司（2）登记方法：逐笔登记 适用范围：债权债务等 特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余额时的处理方法00各栏目登记方法同总分类账收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证 明细分类账（2）登记方法：逐笔登记只可逐笔登记，不可2.数量金额式明细分类账（1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材

11、料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料2.数量金额式明细分类账明细分类账数量单价金额数量单价金额数（2）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务明细账的设置 特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000只可逐笔登记，不可汇总登记金额价值量指标数量实物量指标填写明细账户相关资料应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（2）登记方法：逐笔

12、登记 明细分类账只可逐笔登记，不3.多栏式明细分类账簿（1）借方多栏式1）格式：按借方分别设置多个专栏管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏借方（增加方）多栏式2）登记方法：按设置专栏逐笔登记平时按设置专栏登记增加额减少额（期末结转）在登记增加额的栏次用红字登记 适用范围：成本、费用业务核算明细账的设置 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记3.多栏式明细分类账簿管理费用明细账 这种账页可不设贷（2）贷方多栏式1）格式：按贷方分别设置多个专栏主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页可不设借方栏按明细账户

13、核算的具体内容设置多个专栏贷方（增加方）多栏式平时按设置的专栏登记增加额减少额（销售退回、期末结转）在登记增加额的栏次用红字登记2）登记方法：按设置专栏逐笔登记 适用范围：销售业务核算明细账的设置 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记（2）贷方多栏式主营业务收入明细账 这种账页可不设借（3）借方、贷方多栏式1）格式：在借方、贷方分别设置多个专栏应交税费明细账本账户平时贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额方向不确定。2）登记方法：按在双方设置的专栏逐笔登记（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）借方、贷方（增加方）多栏式分别在借、贷方按明细账户核算的具体内容设置多个专栏（3）借方、贷方多

14、栏式应交税费明细账本账户平时贷方登记增加补充：备查账簿的格式与登记方法（1）格式：不固定。（2）登记方法：根据备忘事项记录。（3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。 （4）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）关系。采购合同销售合同应收票据备查簿租入资产与业务有关事项补充：备查账簿的格式与登记方法 （4）特点：不根据会计科目设第三节 账簿的登记规则与错账更正一、账簿的登记规则（一）账簿的启用规则账 簿(账页)(账页)(账页)(账页)(账页)账页（用以记账）（扉页）账簿启用及交接记录（扉

15、页）账户目录表第三节 账簿的登记规则与错账更正一、账簿的登记规则账 簿(填写“账簿启用及交接记录” 贴印花处填写“账簿启用及交接记录” 贴印花处填写“账户目录表” 填写“账户目录表” （二）账簿记录规则 1.依据凭证登记，做好记账标记记账标记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）（二）账簿记录规则记账标记避免重复登记依据凭证登记，个别2.内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 所有栏目均应登记，不得遗漏；数字、文字书写应规范2.内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账所有栏目均应登记 标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写 标

16、准阿拉伯数字字体 6、7 3.说明简明扼要,书写适当留格 会计科目：应付账款书写规范(占行高二分之一)书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地文字应简明偿付货款 3.说明简明扼要,书写适当留格 会计科目：应付账款书4.使用蓝黑墨水； 5.红字限制使用 制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字4.使用蓝黑墨水； 5.红字限制使用 制造费用6.账页连续登记，空行、空页按规定处理 总分类账 会计科目：原材料空行的处理此行空白张 清出现空行6.账页连续登记，空行、空页按规定处理 总分类账空行 总分类账

17、 会计科目：原材料空页的处理此页空白张 清出现空页 总分类账空页的处理此页空白张 清出现空页7.注明余额方向，表明余额性质本月归还8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在“T”形账户中没有余额时的表示方法 总分类账 会计科目：原材料有余额时，写“借”或“贷”0平没有余额时写“平”7.注明余额方向，表明余额性质本月归还8 000应付账款月初8.账页结转处理，符合规范要求 会计科目：生产成本过次页此行是账边，不得记账账页最后一行的处理（计算出本页的发生额合计）已记满业务账页8.账页结转处理，符合规范要求 会计科目：生产成本过次 会计科目

18、：生产成本承前页新账页第一行的处理，抄转上一页的发生额合计新账页 会计科目：生产成本承前页新账页第一行的处理，抄转上二、错账的更正方法（一）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）1.记账凭证正确但登记账簿发生错误9.记账发生错误时，按规范方法更正取得填制登记账簿事项交易记账凭证原始凭证二、错账的更正方法9.记账发生错误时，按规范方法更正取得2.记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错取得填制登记账簿事项交易记账凭证原始凭证 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少2.记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证（二）更正错账的具体方法1.划线更正法适用于更正记账凭证正

19、确只是记账时发生的错账。 【例6-1】用银行存款2 425元购买办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用 2 425 贷：银行存款 2 425 错账：其中在“银行存款”账户中误登记为2 452。（见下页）分录正确，无需更正凭证（二）更正错账的具体方法分录正确，无需更正凭证 更正方法（见上） 会计科目：银行存款不规范的更正方法购买办公用品 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。张 清 更正方法（见上） 会计科目：银行存款 2.红字更正法（适用于两种错账的更正） （1）适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例6-2】收到投资者投资150 000元存入银行。 错

20、误分录如下，并已入账： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 错账：借方科目应为“银行存款”。 账户登记情况如下： 2.红字更正法（适用于两种错账的更正） 注意问题 对登记没有错误的账户也要更正，不能只更正原来错账的账户（编制分录更正错账所致）。 实收资本 150 000150 000固定资产 150 000150 000银行存款 更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000150 000150 000 注意问题实收资本15

21、0 000固定资产1 （2）适用于更正记账凭证上金额写多的错账 【例6-3】借入短期借款200 000元，已存入银行存款。 错误分录如下，并已入账： 借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000 错账：分录中金额写多（1 800 000元，即2 000 000200 000）。账户登记情况如下： （2）适用于更正记账凭证上金额写多的错账账户登记情况短期借款 2 000 0001 800 000银行存款2 000 000 1 800 000 更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：银行存款 1 800 000 贷：短期借款 1 800

22、 000重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为200 000元 （应记正确金额）短期借款1 800 000银行存款 1 800 000 3.补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例6-4】用银行存款偿还原欠某供应商的货款100 000 元。 错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 错账：会计分录中金额写少（90 000元，即100 00010 000）。账户登记情况如下： 3.补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的应付账款 10 000 90 000银行存款 10 000 更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正

23、确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款 90 000 贷：银行存款 90 000重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为100 000元（ 应记正确金额 ）90 000应付账款90 000银行存款 更正方法用蓝(第四节 账项调整与期末结账 一、账项调整的方法（一）账项调整的定义 账项调整即期末账项调整，是指企业按照权责发生制基础的要求，在会计期末时对应予确认的当期应计收入和应计费用所做的账务处理。（二）期末账项调整的内容与方法 结合第二章中的【例22】【例25】探讨期末账项调整的方法。1.对当期应计未收收入的调整（由应收款形成）第四节 账项调整与期末结账 一、账项调整的方

24、法（二）期末账 【例6-5】盛达公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投资收益”、“应收利息”账户，确认为了当月收入和资产。 影响会计等式中会计要素的哪一种事项的类型？资产类账户负债所有者权 益收入费 用资产收入类账户应当填制哪一种专用记账凭证？转账记账凭证编制分录的作用？影响等式双方双方同时增加增加金额相等同例22 【例6-5】盛达公司购买通达公司发行债券的本月应计利息 关于“应收利息”账户 资产类账户，核算企业购买

25、债券等应向债券发行方收取的利息。（资产类账户）应收利息计算出来的应收数(增加数)实际收回数（减少数）（资产类账户）银行存款（收入类账户）投资收益 关于“应收利息”账户（资产类账户）计算出来的应收数 关于“投资收益”账户 收入类账户，核算企业发生的对外投资（购买股票、债券）等实现的收益。（收入类账户）投资收益实现的收益数(增加数)期末时结转数（减少数）（利润类账户）本年利润（资产类账户）应收利息 关于“投资收益”账户（收入类账户）实现的收益数(增加数2.对当期应计预收收入的调整（由预收款形成）账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12【例66】1月，公司向以前月份预付货款的客户

26、提供产品按权责发生制基础要求，应确认为本月收入预收账款 主营业务收入（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款 负债收入负债预收款时实际提供产品时不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。 预收账款预先向客户收取,于以后会计期间提供产品的款项。属于负债性质！调整的结果：负债类账户减少；收入、负债类账户增加。2.对当期应计预收收入的调整（由预收款形成）账项调整1 【例6-6】盛荣公司本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。月末时，应编制如下调整分录，并登

27、记入账。 借：预收账款百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税 销项税额 10 200 销项税额 10 200 经过以上处理，就将预收账款70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”等账户，分别确认为了当月收入和负债。该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？同例23转账记账凭证 【例6-6】盛荣公司本月向原已预付货款的百利公司供3.对当期应计预付费用的调整（由预付款形成） 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认(摊销)的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12【例67】公司1月末分摊以前预付款的本月应摊销

28、费用（如长期待摊费用等）按权责发生制基础要求，应确认为本月费用 长期待摊费用管理费用 资产银行存款 原预付数费用摊销数预付款数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）；虚增利润。调整的结果：费用类账户增加；资产类账户减少。3.对当期应计预付费用的调整（由预付款形成）1 2 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4 500元。月末时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500费用类账户资产类账户 经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了“管理费用 ”和“长期待摊费用”账户，确认为了当月费用，同时

29、减少了企业资产。该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？同例24转账记账凭证 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹4.对当期应计未付费用的调整（由未付款形成） 未付费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期支付、而需要在以后期间支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 【例68】1月末确认当月使用银行借款应负担、当月不需支付借款利息费用等按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用负债银行存款 实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。调整的结果：费用类、负债类账户均为增

30、加。4.对当期应计未付费用的调整（由未付款形成）1 2 【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用12 000元（以后月份支付）。月末时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 经过以上处理，就将银行借款利息费用12 000元记入了“财务费用 ”账户，确认为了当月费用；同时增加了“应付利息”这种负债。费用类账户负债类账户该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？同例25转账记账凭证 【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利（三）进行期末账项调整的重要意义 收 入费 用利润当期已收款部分当期已付款部分当期应收款

31、部分预收款实现部分后期付款本期应予负担部分前期付款本期应予负担部分 1.能够全面的确认本期的收入和费用 2.能够准确计算企业的经营成果 3.能够准确确定企业的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化）（三）进行期末账项调整的重要意义 收 入费 用利润当期期末账项调整的原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)本期发生费用,以后期间付款(未付款形成)以前期间付款,本期负担费用(已付款形成) 二者一致的情况：本期实现收入，本期实际

32、收款本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时，即可确认为当期收入（费用）平时随时进行账务处理，期末无需调整期末账项调整的原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到二、期末结账的方法（一）期末结账的定义与意义1.期末结账的定义 期末结账一般是指在会计期末时对一定期间内账簿记录所做的结束工作。2.期末结账的意义A会计期间结账的定义：是指在会计期末对该期账簿记录所做的结束工作会计账簿会计凭证会计报告B会计期间结账的主要内容：计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间计算本期的财务状况及经营成果为编制会计报表提供必要的数据资料事项交

33、易意义1意义2二、期末结账的方法2.期末结账的意义A会计期间结账的定义：（二）期末结账的具体内容 B 对应计事项调整入账（按照权责发生制调整）D 计算结转账户的发生额及余额，有余额时结转下期A 将本期新发生的交易或事项（收、付、转）全部登记入账参见账项调整部分参见结清收入费用账户部分 C 编制分录，结清收入费用账户发生额假定此前已完成 B、C、D三个环节为重点 二者之间关系密切前已讲述 （二）期末结账的具体内容 B 对应计事项调整入账（按照权责发（三）结清收入费用账户1.结清收入费用账户的含义 是指在会计期末结账时，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账

34、户，进而确定企业当期经营成果的过程。 收入、费用类账户合称为损益类账户 收入、费用类账户的结清（也称结平）的过程见下页图示。（三）结清收入费用账户 收入、费用类账户合称为损借 本年利润 贷费用类账户收入类账户利润类账户收入与费用配比转入收入 365 000转入费用 251 000配比结果 114 000（实现利润：经营成果） 期末结清有关收入、费用类账户发生额时，应先填制记账凭证（编制分录），之后才可以登记入账。见【例6-9】69 365 00069 251 000发生额365 000发生额 251 000借 主营业务收入 贷 发生额 360 000 借 投资收益 贷 发生额 5 000 结清

35、收入、费用账户目的：确定企业当期经营成果特别提示69 360 00069 5 000借 主营业务成本 贷发生额 202 100借 管理费用 贷发生额 4 400借 财务费用 贷发生额 1 500借 所得税费用 贷发生额 38 000借 销售费用 贷发生额 5 00069 202 10069 4 40069 1 50069 38 00069 5 000借 本年利润 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下：结清收入类账户发生额的会计分录： 借：主营业务收入 360 000 投资收益 5 000 贷：本年利润 365 000结清费用类账户发生额的会计分录： 借

36、：本年利润 251 000 贷：主营业务成本 202 100 销售费用 5 000 管理费用 3 400 财务费用 1 500 所得税费用 38 000 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填3.关于所得税费用 （1）所得税费用及计算方法 所得税费用：企业根据税法规定，按其应纳税所得额计算的，应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。 应缴纳所得税费用额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额：实务中，是在利润总额的基础上按规定进行调整后而得，本教材假定不进行调整。 【例610】盛达公司本月实现的利润总额为152 000元（假定不再进行调整）。按规定的税率25%计算应缴纳所得税费用额为:152

37、00025%38 000（元） 3.关于所得税费用 【例610（2）账户设置所得税费用发生数 结转数应交税费应交所得税 实际上交数 应交数本年利润 费用类账户最后转入的费用（3）账务处理 【例611】企业本月应缴纳所得税额为38 000元。分录为： 借：所得税费用 38 000 贷：应交税费应交所得税 38 000 银行存款 负债类账户转账记账凭证（2）账户设置所得税费用应交税费应交所得税本年利润费用类账 【例612】盛达公司用银行存款380 000元缴纳所得税。 借：应交税费应交所得税 38 000 贷：银行存款 38 000付款记账凭证 【例612】盛达公司用银行存款380 00（四）期末

38、结账的方法 结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整、结清）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账簿的过程。 登记账簿A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中事项交易新发生业务调整业务结清业务（四）期末结账的方法登记账簿A会计期间B会计期间账户有余1.月结每月月末时进行的结账。 会计科目：原材料上年结转本月合计上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31账户若有余额时，抄列下期（月、年）在本月最后一笔业务行的下端划单红线；之后计算出本期发生额和余额（标明方向）；完毕，再划一条红线账接续登

39、记新一期交易或事项 期末结账一般指月结、季结和年结。结账的时间不一，所要达到的目的各异，结账的方法也有所不同。1.月结每月月末时进行的结账。 会计科目：原材料上“本年累计”的处理方法 “本年累计”发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下： 会计科目：原材料上年结转本月合计本年累计10 000 7 000 借 15 500 1 31本年累计10 000 7 000“本年累计”的处理方法 会计科目：原材料上年结转本2.季结每季末时进行的结账。 会计科目：原材料上年结转本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31本月合计本月合计本季合计余额结转下期4 1借 3 5002.季结每

40、季末时进行的结账。 会计科目：原材料上年3.年结年末时进行的结账。 会计科目：原材料上年结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度(或12个月)的发生额合计加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0本年合计上年结转12 311 1新账簿第一行借 5 000双红线2016年总分类账3.年结年末时进行的结账。 会计科目：原材料上年 年度账簿登记准确性的检查方法 会计科目：原材料上年结转332 000 339 500 借 5 000本年合计12 500按其相同方向抄列，以便进行试算上年结转 5 000结转下年按其相反方向抄列，以便进行试算年初余额+ 本年增

41、加额合计年末余额+本年减少额合计加计双方，两个合计数之间应相等344 500 344 500 年度账簿登记准确性的检查方法 会计科目第五节 账簿的应用与保管一、账簿的应用 结合企业利润分配及资金退出交易或事项（一）利润分配及资金退出的基本概念 资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 投 入资 本负债留存企业、向投资者分配等成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金货币资金上交税费等用现金向投资者支付利润第五节 账簿的应用与保管一、账簿的应用资金筹集资金使用资金（二）利润分配与资金退出业务的账户设置 利润分配 年初余额 利润分配应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配提取法定盈余

42、公积 已分配数 年末结转数 利润分配未分配利润 年初余额 本年利润(转入费用) (转入收入) 结转利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 应付股利（利润） 支付数 应付数 期末余额： (结存数)分配利润年末时其他明细账转入 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末余额 （未分配利润） 年末余额 （未分配利润） 银行存款可供分配利润明细账户结构利润分配：利润(所有者权益)类账户账户结构：贷增借减盈余公积：所有者权益类账户账户结构：贷增借减应付股利：负债类账户账户结构：贷增借减不再有余额仍然有余额贷增借减借增贷减年末结转（二）利润分配与资金退出业务的账户设置 （三）利润分配与资金退出交易或事项的账务